stringtranslate.com

Размывание налоговой базы и вывод прибыли (проект ОЭСР)

«Трудно представить себе какой-либо бизнес в рамках действующего [ирландского] режима интеллектуальной собственности, который не мог бы генерировать существенные нематериальные активы в соответствии с ирландскими общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), которые имели бы право на льготы в рамках [ирландских] налоговых вычетов на капитал [для нематериальных активов]». «Это делает привлекательную ставку налога на интеллектуальную собственность в Ирландии в размере 2,5% доступной практически для любого глобального бизнеса, который переезжает в Ирландию».

KPMG, «Налог на интеллектуальную собственность», 4 декабря 2017 г. [1]

Что касается более широкой налоговой среды, О'Рурк считает, что процесс ОЭСР по размыванию налоговой базы и выводу прибыли (BEPS) «очень хорош» для Ирландии. «Если BEPS придет к выводу, это будет хорошо для Ирландии».

Фергал О'Рурк, генеральный директор PwC (Ирландия)
«Архитектор» двойного ирландца [2] [3]
The Irish Times , 2015 г. [4]

Проект ОЭСР G20 по борьбе с уклонением от уплаты налогов и выводу прибыли (или проект BEPS ) — это проект ОЭСР / G20 по созданию международной структуры для борьбы с уклонением от уплаты налогов многонациональными предприятиями ( «МНП») с использованием инструментов уклонения от уплаты налогов и вывода прибыли . [5] Проект, возглавляемый Комитетом ОЭСР по фискальным вопросам, начался в 2013 году со странами ОЭСР и G20 в контексте финансового кризиса и налоговых вопросов (например, офшорных утечек ). [6] В настоящее время, после представления отчета BEPS в 2015 году, проект находится на этапе реализации, в нем участвуют 116 стран, включая большинство развивающихся стран. [7] [8] В течение двух лет пакет разрабатывался участвующими членами на равноправной основе, а также проводились широкие консультации с юрисдикциями и заинтересованными сторонами, включая бизнес, академические круги и гражданское общество. А с 2016 года Инклюзивная структура ОЭСР/G20 по BEPS предоставляет своим 140 членам платформу для работы на равноправной основе по борьбе с BEPS, в том числе посредством коллегиального обзора минимальных стандартов BEPS и мониторинга реализации пакета BEPS в целом.

Проект BEPS направлен на развитие многостороннего диалога и может быть достигнут благодаря успешному международному сотрудничеству, неизбежному, когда речь идет о такой внутренней и суверенной теме. [9] [10] Это один из примеров того, как ОЭСР вовлекает развивающиеся страны в свой процесс. [11] Европейская комиссия и США в одностороннем порядке [12] предприняли действия в 2017–2018 годах, которые реализуют несколько ключевых мер проекта BEPS, даже выходя за его рамки в некоторых случаях.

Содержание

Цель проекта

Целью проекта является устранение лазеек в налоговом кодексе и несоответствий между странами, чтобы корпорации не могли переводить прибыль из страны с высокой ставкой корпоративного налога в страны с низкой ставкой налога. Такая практика — в частности, двойное неналогообложение — обычно является законной, но часто подразумевает сложные маневры в рамках налогового законодательства. BEPS обходится дорого всем вовлеченным сторонам, за исключением фирмы. Доверие граждан к налоговым системам может быть подорвано широко распространенной практикой уклонения от уплаты налогов, что ставит под угрозу фискальное согласие — концепцию, лежащую в основе современных демократий; это также потеря доходов для государства. По консервативной оценке, ежегодные потери налоговых поступлений составляют от 100 до 240 миллиардов долларов США (т. е. 4–10% мировых доходов от корпоративного подоходного налога) из-за перевода прибыли по всему миру. [6] Исследование, проведенное Tax Justice Network, показало, что в 2012 году было перемещено около 660 миллиардов долларов США корпоративных прибылей. [13] В развитых странах, таких как страны, входящие в ОЭСР, BEPS подрывает целостность налоговых систем. В развивающихся странах, где существует сильная зависимость от корпоративных налогов, доходы урезаются, оставляя штаты недофинансированными и недоинвестированными. [14]

Кроме того, проект служит альтернативой ухудшению международных налоговых норм. В Плане действий проекта говорится, что неспособность решить проблему BEPS приведет к «появлению конкурирующих наборов международных стандартов и замене текущей консенсусной структуры односторонними мерами, что может привести к глобальному налоговому хаосу, отмеченному массовым повторным возникновением двойного налогообложения». [14] В этом отношении проект BEPS служит примером сотрудничества в теории игр . Проект предотвращает как двойное налогообложение, так и двойное неналогообложение, а также подрыв странами других путем снижения налоговых ставок для привлечения бизнеса. Сотрудничество стран дает лучший результат, чем несотрудничество.

Инклюзивная структура

В октябре 2015 года, после двух лет переговоров и разработки, ОЭСР и G20 объявили о Плане действий из 15 пунктов для решения проблемы BEPS. [6] Инклюзивная структура была создана в 2016 году, было сочтено необходимым, чтобы для эффективной международной налоговой структуры были вовлечены развивающиеся страны. [15] Чтобы получить членство, страны, не входящие в ОЭСР/G20, должны взять на себя обязательство по пакету BEPS, плану по «оснащению правительства внутренними и международными инструментами для решения проблемы уклонения от уплаты налогов, гарантируя, что прибыль облагается налогом там, где осуществляется экономическая деятельность, приносящая прибыль, и где создается стоимость». [16] Все страны в рамках работают на равных условиях для реализации пакета BEPS. Пакет состоит из 15 планов действий, которые предоставляют налоговые стандарты в обмен на членский взнос (со скидкой для развивающихся стран). По состоянию на май 2018 года к проекту присоединились 116 стран. [17]

Достижения BEPS

В ходе текущей реализации и по состоянию на июль 2018 года проект BEPS ОЭСР позволил достичь следующих результатов:

Примеры BEPS

Серия скандалов BEPS за последнее десятилетие послужила стимулом для действий ОЭСР. Крупнейшие компании часто являются американскими транснациональными корпорациями, избегающими высокой (35%) всемирной ставки корпоративного налога в Соединенных Штатах. Однако инструменты BEPS (и структурирование) также все чаще используются для отмывания денег/уклонения от регулирования. Ниже приведены яркие примеры ведущих инструментов BEPS, которые используются сегодня:

  1. Double Irish — это схема BEPS, используемая корпорациями США в Ирландии (включая Apple, [19] [20] [21] [22] Google [23] [24] и Facebook [25] [26] [27] [28] ), [29] чтобы защитить неамериканский доход от 35%-ной налоговой системы США до TCJA, [30] [31] и почти от всех ирландских налогов. [32] Поскольку схема BEPS использовалась для создания офшорных резервов в размере 1 триллиона долларов, [33] [34] она является крупнейшей структурой уклонения от уплаты налогов в истории. [35]
  2. Односолодовый виски — еще одна налоговая схема BEPS, разработанная для копирования двойной ирландской системы налогообложения , что невозможно после 2020 года. [36] [37] Она опирается на конкретные формулировки в двусторонних ирландских налоговых соглашениях (в частности, с Мальтой и Объединенными Арабскими Эмиратами) для воссоздания двойной ирландской системы налогообложения и ее эффективной налоговой ставки <1%. Односолодовый виски используется компаниями Microsoft и Allergan в Ирландии. [38] [39]
  3. Вычеты капитала за нематериальные активы — это долгосрочная замена двойного ирландского и односолодового виски в Ирландии . Она обеспечивает эффективную налоговую ставку 0-3%. Когда Apple, крупнейший пользователь инструментов BEPS в мире, реструктурировала свою спорную двойную ирландскую дочернюю компанию в 2015 году (по согласованию с Комиссией ЕС), она выбрала схему вычетов капитала за нематериальные активы . [40] [41] Accenture использовала ее в 2009 году. [42]
  4. Корпоративные налоговые инверсии являются первоначальными инструментами BEPS. Несмотря на то, что большая часть деятельности приходится на США, производитель тяжелого машиностроения Caterpillar Inc. переместил прибыль в Швейцарию, где его эффективная налоговая ставка составляла 4-6%, сэкономив 2,4 млрд долларов в период с 2002 по 2012 год. [43] Объединив схему скидок на нематериальные активы с ирландской корпоративной налоговой инверсией , Ирландия стала ведущим направлением для американских фирм. [44]
  5. SPV секьюритизации являются новым инструментом BEPS. Такие структуры, как SPV раздела 110, используются для создания более сложных искусственных структур кредитования, которые сложнее понять и предотвратить, для деятельности типа BEPS (включая отмывание денег/цели уклонения от регулирования). Наблюдается существенный рост SPV раздела 110 санкционированными российскими финансовыми учреждениями.

Структура

Проект BEPS состоит из 15 планов действий с 4 минимальными стандартами, согласованными всеми странами-участницами, которые взяли на себя обязательство по их последовательной реализации.

Некоторые меры можно применять немедленно, другие требуют пересмотра двусторонних налоговых соглашений . [45]

Действие 1: Решить проблему цифровой экономики

Действие 2: Гибриды

Действие 3: Правила контролируемых иностранных компаний (КИК)

Действие 4: Вычет процентов

Действие 5: Вредная налоговая практика ( минимальный стандарт )

Действие 6: Злоупотребление договором ( минимальный стандарт )

Действие 7: Статус постоянного представительства

Действия 8–10: Трансфертное ценообразование

Действие 11: Анализ данных BEPS

Действие 12: Раскрытие информации об агрессивном налоговом планировании

Действие 13: Документация по трансфертному ценообразованию ( минимальный стандарт )

Действие 14: Разрешение споров ( минимальный стандарт )

Действие 15: Многосторонний инструмент

Другие инициативы

В 2017–2018 годах США и Европейская комиссия решили отойти от процесса и графика BEPS ОЭСР и ввести собственные налоговые режимы, направленные против BEPS:

Выход Комиссии США и ЕС из проекта BEPS ОЭСР объясняется разочарованием в связи с ростом интеллектуальной собственности (или ИС) как ключевого инструмента BEPS для создания нематериальных активов , которые затем превращаются в схемы BEPS для выплаты роялти ( двойная ирландская ) и/или схемы BEPS для вычета капитала ( вычет капитала для нематериальных активов ). Напротив, ОЭСР потратила десятилетия на разработку интеллектуальной собственности как юридической и бухгалтерской концепции GAAP. [59]

Ирландия, которая имеет некоторые из самых передовых в мире инструментов BEPS на основе ИС [60] и имеет первый одобренный ОЭСР IP-box [61] , была сторонником проекта BEPS ОЭСР (см. цитату Фергала О'Рурка ). [62] Схема вычетов капитала Ирландии за нематериальные активы была структурой BEPS, чтобы обеспечить ее как сверхнизкое налогообложение (т. е. 0-3% навсегда) для транснациональных корпораций США, что полностью соответствует всем руководящим принципам ОЭСР и проекту BEPS ОЭСР. [63]

Однако новые налоговые режимы США и ЕС намеренно «отменяют» эти основанные на интеллектуальной собственности инструменты BEPS . [64] [65] [54] [55] [56]

Ирландия открыла новую линейку инструментов BEPS на основе долга , которые используют механизмы секьюритизации для создания сложных искусственных структур кредитования, которые трудно понять и отслеживать в глобальном секторе секьюритизации стоимостью 10 триллионов долларов [66] (подход к структуре сирот секьюритизации также скрывает их право собственности). Основным инструментом является SPV по разделу 110 .

Смотрите также

Ссылки

  1. ^ «Налог на интеллектуальную собственность». KPMG. 4 декабря 2017 г.
  2. ^ «Man Making Ireland Tax Avoidance Hub оказался местным героем». Bloomberg News. 28 октября 2013 г.
  3. ^ «Спорные налоговые стратегии — детище сына О'Рурка». Irish Independent . 3 ноября 2013 г.
  4. ^ «Отпрыск видной политической династии, отдавший свой голос бухгалтерскому учету». The Irish Times . 8 мая 2015 г.
  5. ^ "Размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения - ОЭСР". www.oecd.org . Получено 22.05.2017 .
  6. ^ abc "Краткий обзор проекта BEPS" (PDF) . ОЭСР. Январь 2017 г.
  7. ^ «О BEPS и инклюзивной структуре — ОЭСР». www.oecd.org .
  8. ^ «Инклюзивная структура участников BEPS» (PDF) . www.oecd.org .
  9. ^ Питер Дитч (2011). «Переосмысление суверенитета в международной фискальной политике». Обзор международных исследований . 37 (5): 2107–2120. doi :10.1017/S0260210511000349. S2CID  145597440. Получено 25 июля 2018 г.
  10. ^ "BEPS: Промежуточная оценка" (PDF) . World Tax Journal .
  11. ^ «Новая роль ОЭСР как глобального института». www.mfa.gov.tr ​​. Получено 25.07.2018 .
  12. ^ "Американский ответный удар по проекту ОЭСР BEPS". aei.org . Получено 25.07.2018 .
  13. ^ "Масштабы размывания налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения (BEPS) - Tax Justice Network". Tax Justice Network .
  14. ^ abcdefg «План действий BEPS» (PDF) . oecd.org .
  15. ^ «Листовка инклюзивной структуры» (PDF) . www.oecd.org .
  16. ^ «Действия BEPS — ОЭСР». www.oecd.org .
  17. ^ «Инклюзивная структура по составлению BEPS» (PDF) . oecd.org .
  18. ^ abcde «Отчет G20 министрам 2018» (PDF) . oecd.org .
  19. ^ «Определить предполагаемую налоговую ставку Apple в размере 0,005% практически невозможно». Bloomberg News . 1 сентября 2016 г.
  20. ^ Дахигг, Чарльз ; Коченевски, Дэвид (28 апреля 2012 г.). «Как Apple обходит миллиарды в мировых налогах». The New York Times . Получено 22 марта 2018 г. В конце 1980-х годов Apple была среди пионеров в создании налоговой структуры, известной как Double Irish, которая позволила компании переводить прибыль в налоговые убежища по всему миру.
  21. ^ «Расследование Сената выявило, что Apple использовала необычную налоговую структуру для уклонения от уплаты налогов». CNBC . Reuters. 20 мая 2013 г. Получено 20 мая 2013 г.
  22. ^ «После налоговых репрессий Apple нашла новое убежище для своей прибыли». The New York Times . 6 ноября 2017 г.
  23. ^ «„Double Irish“ и „Dutch Sandwich“ сэкономили Google 3,7 млрд долларов налогов в 2016 году». Irish Times . 2 января 2018 г.
  24. ^ ««Голландский сэндвич» Google защитил 16 миллиардов евро от налогов». Bloomberg. 2 января 2018 г.
  25. ^ ««Double Irish» ограничивает налоговые обязательства Facebook до 1,9 млн евро в Ирландии». Financial Times . 5 декабря 2013 г.
  26. ^ «Facebook заплатил всего €30 млн налогов в Ирландии, несмотря на то, что заработал €12 млрд». Irish Independent . 29 ноября 2017 г.
  27. ^ "Facebook Ireland платит налог всего в размере €30 млн с €12,6 млрд". Irish Examiner . 29 ноября 2017 г.
  28. ^ «Oracle заплатила всего €11 млн налога с ирландского оборота в €7 млрд». Irish Independent . 28 апреля 2014 г.
  29. ^ «Ирландия: где прибыль накапливается, помогая транснациональным корпорациям удерживать налоги на низком уровне». Bloomberg. 2014.
  30. ^ «Как остановить извращение инверсии». The Economist . 26 июля 2014 г.
  31. ^ «Территориальная налоговая система создаст рабочие места и повысит заработную плату для американских рабочих». Фонд наследия. 12 сентября 2013 г.
  32. ^ "Что такое Double Irish". Financial Times . 9 октября 2014 г.
  33. ^ «Реальная история офшорных денежных резервов американских компаний». McKinsey & Company. Июнь 2017 г.
  34. ^ «Американские корпоративные гиганты накапливают более триллиона долларов». The Guardian . 20 мая 2016 г.
  35. ^ «Apple против ЕС — крупнейшая налоговая битва в истории». Time . 30 августа 2016 г.
  36. ^ «Транснациональные корпорации заменяют «Double Irish» новой схемой уклонения от уплаты налогов». The Irish Independent . 9 ноября 2014 г.
  37. ^ «Смерть «двойного ирландско-голландского сэндвича»? Не так быстро». Налоги без границ. 23 октября 2014 г. Архивировано из оригинала 22 марта 2018 г. Получено 5 мая 2018 г.
  38. ^ ««Невозможные» структуры: налоговые результаты, упущенные из виду в анализе налоговых перетоков 2015 года» (PDF) . Christian Aid. Ноябрь 2017 г.
  39. ^ «Транснациональные корпорации заменяют «Double Irish» новой схемой уклонения от уплаты налогов». RTE News . 14 ноября 2017 г.
  40. ^ «Что Apple сделала дальше». Шеймус Коффи, Университетский колледж Корка. 24 января 2014 г.
  41. ^ «Уклонение от уплаты налогов и платежный баланс Ирландии». Совет по международным отношениям. 25 апреля 2018 г.
  42. ^ "Фирма получает налоговые льготы по правам на сумму 7 млрд долларов: Accenture". Irish Examiner . 24 января 2012 г.
  43. ↑ Сенат США. «Оффшорная налоговая стратегия Caterpillar». senate.gov .
  44. ^ «Отслеживание налоговых побегов». Bloomberg News. 1 марта 2017 г.
  45. ^ «BEPS — Часто задаваемые вопросы — ОЭСР». www.oecd.org .
  46. ^ abc "План действий BEPS в двух словах" (PDF) . KPMG .
  47. ^ «Ограничение размывания налоговой базы, включающее вычеты процентов и другие финансовые платежи, действие 4 — обновление 2016 г. — всеобъемлющая структура BEPS — ОЭСР». www.oecd.org . 21 декабря 2016 г.
  48. ^ «Более эффективное противодействие вредным налоговым практикам с учетом прозрачности и сути, действие 5 — Заключительный отчет 2015 г. — ОЭСР». www.oecd.org . 5 октября 2015 г.
  49. ^ «Предотвращение предоставления льгот по договору в ненадлежащих обстоятельствах, действие 6 — Заключительный отчет 2015 г. — ОЭСР». www.oecd.org . 5 октября 2015 г.
  50. ^ «Предотвращение искусственного уклонения от статуса постоянного представительства, действие 7 — Заключительный отчет 2015 г. — ОЭСР». www.oecd.org . 5 октября 2015 г.
  51. ^ «Согласование результатов трансфертного ценообразования с созданием стоимости, действия 8–10 — окончательные отчеты 2015 г. — ОЭСР». www.oecd.org . 5 октября 2015 г.
  52. ^ "Измерение и мониторинг BEPS, Действие 11 - Итоговый отчет 2015 г. - ОЭСР". www.oecd.org . 5 октября 2015 г.
  53. ^ «Гибридный подход: трактовка иностранной прибыли в соответствии с Законом о сокращении налогов и создании рабочих мест». Налоговый фонд . 3 мая 2018 г.
  54. ^ ab «Налоговая реформа Трампа в США — серьезный вызов для Ирландии». The Irish Times . 30 ноября 2017 г.
  55. ^ ab "Дональд Трамп выделяет Ирландию в своей налоговой речи". The Irish Times . 29 ноября 2017 г.
  56. ^ ab «Почему Ирландия сталкивается с борьбой на фронте корпоративного налогообложения». The Irish Times . 14 марта 2018 г.
  57. ^ «Цифровой сбор ЕС может ударить по технологическим ПИИ и налоговым поступлениям здесь». Irish Independent . 21 марта 2018 г.
  58. ^ «Что означают новые налоги ЕС на технологических гигантов — и как они навредят Ирландии». TheJournal.ie . 24 марта 2018 г.
  59. ^ "Новый налоговый справочник ООН: страны с низким доходом против провала BEPS ОЭСР". Tax Justice Network. 11 сентября 2017 г.
  60. ^ "Ирландия как место для вашей компании по торговле интеллектуальной собственностью" (PDF) . Arthur Cox Law. Апрель 2015 г. Архивировано из оригинала (PDF) 2018-03-23 ​​. Получено 2018-05-05 .
  61. ^ «Знаете ли вы, что такое «Коробка знаний»?». Irish Independent . 9 октября 2015 г.
  62. ^ "Налоговый режим интеллектуальной собственности Maples and Calder Irish - 2,5% эффективный налог". Юридическая фирма Maples and Calder. Февраль 2018 г.
  63. ^ "Ирландия как место для вашей компании по торговле интеллектуальной собственностью" (PDF) . Arthur Cox Law. Апрель 2015 г. Архивировано из оригинала (PDF) 2018-03-23 ​​. Получено 2018-05-05 .
  64. ^ «Инверсии в соответствии с новым налоговым законодательством: кнут и пряник». Налоговый фонд. 13 марта 2018 г.
  65. ^ «Изменение налоговых правил ЕС — более серьезная угроза для Ирландии, чем Brexit». Irish Independent . 14 сентября 2017 г.
  66. ^ "Глобальный рынок секьюритизации" (PDF) . Morgan Stanley. 2017. Архивировано из оригинала (PDF) 2018-03-17 . Получено 2018-05-10 .