Учет FIFO и LIFO — это методы, используемые для управления запасами и финансовыми вопросами, связанными с суммой денег, которую компания должна разместить в запасах произведенных товаров, сырья, деталей, компонентов или сырья. Они используются для управления предположениями о затратах, связанных с запасами, выкупом акций (если они приобретены по разным ценам) и различными другими целями учета. Следующее уравнение полезно при определении методов расчета стоимости запасов:
«FIFO» означает «первым пришел — первым ушел» , что означает, что самые старые товарные запасы регистрируются как проданные первыми (но это не обязательно означает, что самый старый физический объект был отслежен и продан). Другими словами, стоимость, связанная с запасами, которые были приобретены первыми, — это затраты, которые относятся на расходы в первую очередь.
Компания может использовать метод ЛИФО для целей бухгалтерского учета, даже если она использует ФИФО для целей управления запасами (т. е. для фактического хранения, расстановки на полках и продажи своих товаров). Например, компания, которая продает много скоропортящихся товаров, например сеть супермаркетов , скорее всего, будет следовать методу ФИФО при управлении запасами, чтобы гарантировать, что товары с более ранним сроком годности продаются раньше, чем товары с более поздним сроком годности. Однако это не мешает той же компании вести учет своей продукции по методу ЛИФО.
При использовании ФИФО стоимость запасов, отраженная в балансе, представляет собой стоимость запасов, приобретенных последним. ФИФО наиболее точно имитирует поток запасов, поскольку предприятия с гораздо большей вероятностью сначала продадут самые старые запасы.
Рассмотрим следующий пример: компания Foo Co. располагала следующими запасами в порядке приобретения в ноябре:
Если Foo Co. продаст 210 единиц продукции в течение ноября, компания отнесет на расходы стоимость первых 100 единиц по 50 долларов США и остальных 110 единиц по 55 долларов США. По методу ФИФО общая себестоимость продаж за ноябрь составит 11 050 долларов США. Конечный запас будет рассчитываться следующим образом:
Таким образом, в балансе теперь будут показаны запасы стоимостью 5250 долларов США.
ФИФО будет иметь более высокую конечную стоимость запасов и более низкую себестоимость проданных товаров (COGS) по сравнению с ЛИФО в период роста цен. Следовательно, в этих обстоятельствах ФИФО будет приносить более высокую валовую прибыль и, аналогично, более высокие расходы по подоходному налогу.
«LIFO» означает «последним пришел — первым ушел» , что означает, что самые последние произведенные товары записываются как проданные первыми. С 1970-х годов некоторые американские компании перешли на использование LIFO, который снижает их подоходный налог во время инфляции , но поскольку Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) запретили LIFO, все больше компаний вернулись к FIFO. [ нужна цитата ]
LIFO используется только в США, где действуют общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP). Раздел 472 Налогового кодекса определяет, как в случае необходимости можно использовать метод LIFO. Кодекс предписывает, что метод LIFO может использоваться «только в том случае, если налогоплательщик докажет», что у него нет другого способа оценить свои запасы. [1]
В приведенном выше примере ФИФО компания (Foo Co.), используя учет ЛИФО, отнесет на расходы расходы, связанные с первыми 75 единицами по 59 долларов США, еще 125 единицами по 55 долларов США и оставшимися 10 единицами по 50 долларов США. По системе ЛИФО общая себестоимость продаж за ноябрь составит 11 800 долларов США. Конечный запас будет рассчитываться следующим образом:
В балансе будут показаны запасы на сумму 4500 долларов США по методу ЛИФО.
Разница между стоимостью запасов, рассчитанной по методам ФИФО и ЛИФО, называется резервом ЛИФО (в приведенном выше примере она составляет 750 долларов США). Этот резерв по сути представляет собой сумму, на которую налогооблагаемый доход предприятия был отложен с использованием метода ЛИФО. [2]
В большинстве наборов стандартов бухгалтерского учета, таких как Международные стандарты финансовой отчетности, принципы оценки FIFO (или LIFO) подчинены более высокому принципу более низкой стоимости или рыночной оценке.
В Соединенных Штатах публично торгуемые компании, которые используют LIFO для целей налогообложения, также должны использовать LIFO для целей финансовой отчетности, [3] но такие компании также могут сообщать о резервах LIFO своим акционерам . В ряде предложений по налоговой реформе приводились доводы в пользу отмены положения налога ЛИФО. «Коалиция за спасение LIFO» выступает за сохранение LIFO. [4]
