Признание выручки

Бухгалтерский термин

В бухгалтерском учете принцип признания выручки гласит, что выручка зарабатывается и признается, когда она получена или может быть получена, независимо от того, когда получены денежные средства .

Это краеугольный камень учета по методу начисления вместе с принципом соответствия . Вместе они определяют отчетный период , в котором признаются доходы и расходы . ^[1] Напротив, кассовый метод учета признает доходы при получении наличных денег, независимо от того, когда продаются товары или услуги.

Денежные средства могут быть получены раньше или позже срока исполнения обязательств, в результате чего возникают следующие два типа счетов:

• Начисленный доход : Доход признается до получения денежных средств.
• Отложенный доход : Доход признается при получении денежных средств.

Правила

Согласно принципу признания выручки, когда компания получает авансовый платеж , он не признается как выручка, а как обязательство в форме отложенного дохода (который требует от компании выполнения определенных обязательств), пока не будут выполнены следующие условия:

1. Денежные средства или дебиторская задолженность считаются полученными, то есть когда авансы легко конвертируются в денежные средства или дебиторскую задолженность.
2. Когда такие товары или услуги передаются или предоставляются.

Например: Доходы от продажи запасов признаются на дату продажи, часто на дату поставки. Доходы от оказания услуг признаются, когда услуги выполнены и выставлен счет. Доходы от разрешения на использование активов компании признаются по мере истечения времени или по мере использования активов. Доходы от продажи актива, отличного от запасов, признаются в момент продажи , когда она происходит.

Начисления и отсрочки

Накопленный доход — это актив, представляющий доход, полученный поставщиком при доставке товаров или услуг, даже если оплата еще не получена. Когда оплата в конечном итоге получена, счет накопленного дохода корректируется или удаляется, а счет наличных денег увеличивается.

Отложенный доход — это обязательство, которое представляет собой будущее обязательство поставщика по доставке товаров и услуг, даже если поставщик уже получил предоплату. Когда происходит поставка, счет отложенного дохода корректируется или удаляется, а доход признается как выручка.

Критерии Международных стандартов финансовой отчетности

МСФО предусматривает пять критериев для определения критического события для признания выручки от продажи товаров: ^[2]

1. Производительность
   1. Риски и выгоды были переданы от продавца покупателю.
   2. Продавец не имеет контроля над проданным товаром.
2. Коллекционируемость
   1. Сбор платежей достаточно гарантирован.
3. Измеримость
   1. Сумма дохода может быть обоснованно измерена.
   2. Затраты на получение дохода могут быть обоснованно оценены.

Признание выручки в соответствии с ASC 606 / МСФО 15

В мае 2014 года FASB и IASB выпустили новое, совпадающее руководство по признанию выручки. Это руководство, известное как ASC 606 (или IFRS 15), направлено на улучшение согласованности в признании выручки по контрактам с клиентами. ^[3] ASC 606 вступил в силу в 2017 году для публичных компаний и в 2018 году для частных компаний. ^[4]

ASC 606 вводит пятиэтапную модель признания выручки:

1. Определите договор: договор считается действительным, если стороны взяли на себя обязательства, права и условия оплаты ясны, а договор имеет коммерческое содержание.
2. Определите обязательства по исполнению: определите, какие товары или услуги обещаны в договоре.
3. Определите цену сделки: сумму, ожидаемую в обмен на обещанные товары или услуги.
4. Распределите цену сделки: разделите цену сделки на основе отдельной цены продажи каждого обязательства по исполнению.
5. Признание выручки: выручка признается, когда контроль над товарами или услугами передается покупателю.

Эта модель применима к широкому спектру отраслей, обеспечивая единообразие в том, как компании представляют отчеты о доходах. ^[5]

Исключения

Доходы, не признанные при продаже

Правило гласит, что выручка от продажи запасов признается в момент продажи, но есть несколько исключений.

• Соглашения об обратном выкупе : соглашение об обратном выкупе означает, что компания продает продукт и соглашается выкупить его обратно через некоторое время. Если цена обратного выкупа покрывает все расходы на инвентарь плюс связанные с этим расходы на хранение, инвентарь остается на балансе продавца. Проще говоря: продажи не было.
• Возвраты : компании, которые не могут обоснованно оценить сумму будущих возвратов и/или имеют чрезвычайно высокие показатели возвратов, должны признавать доходы только по истечении права на возврат. Те компании, которые могут оценить количество будущих возвратов и имеют относительно низкий показатель возвратов, могут признавать доходы в точке продажи, но должны вычесть предполагаемые будущие возвраты.

Доходы, признанные до продажи

Долгосрочные контракты

Это исключение касается в первую очередь долгосрочных контрактов, таких как строительство (зданий, стадионов, мостов, автомагистралей и т. д.), разработка самолетов, оружия и космических систем. Такие контракты должны позволять строителю (продавцу) выставлять счет покупателю на различных этапах проекта (например, каждые 10 миль построенной дороги).

• Метод процента завершения гласит, что если в контракте четко указаны цена и варианты оплаты с передачей права собственности, покупатель должен заплатить всю сумму, а продавец должен завершить проект, то доходы, расходы и валовая прибыль могут быть признаны в каждом периоде на основе хода строительства (то есть процента завершения). Например, если в течение года было завершено 25% здания, застройщик может признать 25% от ожидаемой общей прибыли по контракту. Этот метод является предпочтительным. Однако ожидаемые убытки должны быть признаны полностью и немедленно из-за ограничения консерватизма. ^{[ необходимо разъяснение ]} Помимо требований к бухгалтерскому учету, существует необходимость расчета процента завершения для сравнения бюджетов и фактических данных с целью контроля стоимости долгосрочных проектов и оптимизации Материалов, Людей, Машин, Денег и времени (OPTM4). Метод, используемый для определения дохода долгосрочного контракта, может быть сложным. Обычно для расчета процента завершения используются два метода: (i) путем расчета процента накопленных понесенных затрат к общей запланированной стоимости; (ii) путем определения процента выполненных поставок как процента от общего объема поставок. Второй метод является точным, но громоздким. Для достижения этого нужна помощь программного пакета ERP, который объединяет финансовое, инвентарное, кадровое и WBS (структура декомпозиции работ) планирование и составление графиков, в то время как бронирование всех компонентов затрат должно осуществляться со ссылкой на один из элементов WBS. Существует очень мало контрактных программных пакетов ERP, которые имеют полный интегрированный модуль для этого.
• Метод завершенного контракта следует использовать только в том случае, если процент завершения неприменим или контракт подразумевает чрезвычайно высокие риски. Согласно этому методу, доходы, расходы и валовая прибыль признаются только после полного завершения проекта. Таким образом, если компания работает только над одним проектом, ее отчет о прибылях и убытках будет показывать 0 долларов дохода и 0 долларов расходов, связанных со строительством, до последнего года. Однако ожидаемый убыток должен быть признан полностью и немедленно из-за ограничения консерватизма.

Завершение производственной базы

Этот метод позволяет признавать доходы, даже если продажа не была осуществлена. Это касается сельскохозяйственной продукции и полезных ископаемых. Для этих продуктов существует готовый рынок с разумно гарантированными ценами, единицы взаимозаменяемы, а продажа и распределение не требуют значительных затрат.

Доходы, признанные после продажи

Иногда сбор дебиторской задолженности сопряжен с высоким уровнем риска. Если существует высокая степень неопределенности относительно собираемости, то компания должна отложить признание выручки. Существует три метода, которые справляются с этой ситуацией:

• Метод продажи в рассрочку позволяет признавать доход после продажи и пропорционально произведению процента валовой прибыли и полученных денежных средств. Незаработанный доход откладывается и затем признается в доходе, когда получены денежные средства. ^[6] Например, если компания собрала 45% от общей стоимости продукта, она может признать 45% от общей прибыли по этому продукту.
• Метод возмещения затрат используется, когда существует чрезвычайно высокая вероятность невозврата платежей. Согласно этому методу прибыль не признается до тех пор, пока денежные поступления не превысят себестоимость проданного товара продавцом. Например, если компания продала станок стоимостью $10 000 за $15 000, она может начать фиксировать прибыль только тогда, когда покупатель заплатит более $10 000. Другими словами, за каждый собранный доллар свыше $10 000 вы получаете ожидаемую валовую прибыль в размере $5 000.
• Метод депозита используется, когда компания получает наличные до того, как происходит достаточная передача права собственности. Доход не признается, поскольку риски и выгоды от права собственности не перешли к покупателю. ^[7]
• Общепринятые принципы бухгалтерского учета
• Сравнение кассового метода учета и метода начисления
• Объективные доказательства, специфичные для поставщика

Ссылки

1. Брэгг, Стивен (10.10.2023). "Определение признания выручки". AccountingTools . Получено 09.12.2023 .
2. http://www.focusifrs.com/content/download/1440/7279/version/1/file/Revenue+Recognition.pdf ^{[ пустой URL-адрес PDF ]}
3. "Признание выручки". FASB . Получено 2015-12-13 .
4. "FASB откладывает стандарт доходов". PwC . Получено 18.05.2016 .
5. "Обзор ASC 606 – RevenueHub". RevenueHub . Получено 2015-12-13 .
6. Ревсин 2002, стр. 110
7. Совет по стандартам финансового учета (2008). "Заявление о стандартах финансового учета № 66, пункт 65" (PDF) . Получено 23 марта 2009 г.

Источники

• Ревсин, Лоуренс (2002), Финансовая отчетность и анализ, Prentice Hall, ISBN 978-0-13-032351-4