Стоимость лишения — это концепция, используемая в теории бухгалтерского учета для определения соответствующей базы измерения активов. Это альтернатива исторической стоимости и справедливой стоимости или учету по рыночной стоимости. Некоторые авторы предпочитают такие термины, как «стоимость для владельца» или «стоимость для фирмы». Стоимость лишения иногда также пропагандируется для обязательств, в этом случае может использоваться другой термин, например «стоимость освобождения».
Стоимость утраты актива — это степень, в которой субъекту становится «лучше», поскольку он владеет активом. Это можно рассматривать как ответ на следующие вопросы, все из которых эквивалентны: — Какая сумма просто компенсирует субъекту потерю актива? — Какие убытки понесет субъект, если лишится актива? — Сколько субъект рационально заплатит за приобретение актива (если он еще не владеет им)?
Стоимость лишения основана на предпосылке, что стоимость актива эквивалентна убыткам, которые владелец актива понес бы, если бы лишился этого актива. Она строится на понимании того, что часто владелец актива может использовать актив для получения большей стоимости, чем та, которая была бы получена от немедленной продажи. Например, машина может быть прибыльно использована в бизнесе, но от ее продажи можно получить не больше, чем стоимость лома (чистая продажная цена).
Стоимость утраты обосновывает, что максимальная стоимость, по которой должен быть указан актив, — это его стоимость замещения, поскольку, по определению, владелец может возместить убытки, возникающие в результате утраты, понеся расходы, эквивалентные стоимости замещения. Однако, если эта сумма больше суммы, которая может быть получена от владения активом, он должен оцениваться не более чем по возмещаемой стоимости. Возмещаемая стоимость, в свою очередь, определяется как наибольшая из чистой цены продажи и стоимости использования, которая является текущей стоимостью будущих доходов, которые будут получены при продолжении использования актива.
В итоге:
Важным практическим следствием рассуждений о стоимости утраты является то, что многие активы будут отражены по восстановительной стоимости, поскольку организации склонны удерживать и использовать активы, которые они могут использовать с прибылью, и избавляться от тех, которые они не могут использовать.
Критики стоимости лишения утверждают, что она сложнее других баз измерения. Ее использование также может привести к значениям, которые значительно отличаются от рыночных. Сравнение стоимости активов, принадлежащих разным субъектам, может быть затруднено, когда используется стоимость лишения, поскольку она отражает позицию отчитывающегося субъекта. Критики также указывают, что расчет стоимости использования сложен и может быть субъективным.
Происхождение термина «стоимость потери» часто приписывают работе Дж. К. Бонбрайта 1937 года «Оценка собственности» . [1] Работа Эдвардса и Белла «Теория и измерение дохода от бизнеса» (1961) [2] оказала огромное влияние на акцентирование разницы между входной и выходной стоимостью и обоснование восстановительной стоимости. Статьи Соломонса, Дэвида [3] и Паркера и Харкорта оказали влияние на целое поколение ученых-бухгалтеров. [4] В своей работе 1975 года У. Т. Бакстер, по-видимому, был первым, кто использовал термин «стоимость потери». [5]
В 1970-х годах метод убыточной стоимости играл важную роль в развитии бухгалтерского учета во времена инфляции, будучи одобренным официальными отчетами в Великобритании, [6] Австралии, [7] Новой Зеландии [8] и Канаде [9]. Метод убыточной стоимости также лег в основу раскрытия информации, требуемого в Соединенных Штатах в соответствии с SFAS 33. [10]
Хотя степень, в которой стоимость лишения способствовала провалу попыток ввести учет инфляции, является спорной (см. обзор Tweedie and Whittington [11] ), нет сомнений, что интерес к стоимости лишения впоследствии снизился. Однако она была одобрена в 1999 году Советом по стандартам бухгалтерского учета Великобритании в его Заявлении о принципах финансовой отчетности [12] и фигурировала в недавних сборниках статей по учетным измерениям. [13]
Совсем недавно Совет по международным стандартам учета в государственном секторе обсудил стоимость утраты (и ее применение к обязательствам в рамках модели «стоимости вычета») в консультационном документе, выпущенном в рамках его проекта по разработке концептуальных основ для финансовой отчетности общего назначения субъектами государственного сектора. [14]
Методология была применена к регулированию электроэнергетического сектора в Новой Зеландии . [15]