Вычеты по благотворительным взносам для целей федерального подоходного налога США определены в разделе 170(c) Налогового кодекса как взносы в пользу определенных некоммерческих предприятий или для их использования.
Определенные части рыночной стоимости неденежных пожертвований, таких как краткосрочный прирост капитала, не подлежат вычету в соответствии с IRC 170(e)(1)(A).
Организация должна соответствовать определенным требованиям, изложенным в кодексе. Некоторые организации также должны подать запрос в Налоговую службу , чтобы получить статус освобожденной от налогов некоммерческой благотворительной организации в соответствии с разделом 501(c)(3) Налогового кодекса.
Неисчерпывающий список организаций, которые могут соответствовать федеральным требованиям, выглядит следующим образом:
Существуют как государственные, так и частные благотворительные организации. Общественные благотворительные организации встречаются гораздо чаще.
Взносы в благотворительные организации подлежат вычету из средств донора , за исключением случаев, когда организация -получатель использует какой-либо из своих чистых доходов в пользу частного акционера или если она пытается каким-либо образом повлиять на политические кампании или законодательство .
Пожертвование в благотворительную организацию не обязательно должно быть полностью «подарком» в законодательном смысле этого слова, чтобы подлежать вычету донору. Однако допустимый вычет донора будет уменьшен на сумму «существенной выгоды», полученной им в результате его вклада. [1]
Для иллюстрации предположим, что Американское онкологическое общество устраивает официальные танцы с целью сбора средств (ACS — сертифицированная благотворительная организация). Далее предположим, что справедливая рыночная стоимость билета на танцы составляет 75 долларов и что даритель платит 375 долларов за покупку билета. Даритель может требовать вычета только в размере 300 долларов США, поскольку внесенная сумма (375 долларов США) уменьшается на сумму полученной им выгоды (75 долларов США, справедливая рыночная стоимость билета). Это справедливо, даже если донор на самом деле не присутствует на танцах.
Налогооблагаемый доход донора уменьшается на 300 долларов США. Если доход донора попадал в категорию подоходного налога по ставке 35% как до, так и после вычета, налоговое обязательство донора (сумма налогов, причитающихся правительству) уменьшается на 105 долларов.
Конкретные налоговые последствия благотворительного взноса донора зависят от типа пожертвования, которое он делает. Налогоплательщик может жертвовать услуги , денежные средства или имущество на благотворительность. Существует ряд ловушек, особенно то, что пожертвования в виде краткосрочного прироста капитала, как правило, не подлежат налогообложению.
Если донор жертвует свои услуги на благотворительность, он не имеет права на вычет за эти услуги. Однако он имеет право вычесть свои невозмещенные расходы, которые он понес при их оказании (за исключением расходов по уходу за ребенком, которые считаются невычитаемыми личными расходами).
Джой — профессиональный футболист, живущий в Сан-Диего . Она решает посвятить неделю волонтерству в некоммерческом (сертифицированном благотворительном) футбольном лагере, расположенном в Лос-Анджелесе . В обычных обстоятельствах Джой взяла бы за эти услуги 10 000 долларов плюс расходы на транспорт, питание и уход за детьми. Предположим, что расходы Джой на вождение (деньги на бензин, замену масла и т. д.) составляют 150 долларов, стоимость номера в отеле на неделю — 400 долларов, а стоимость ухода за двумя ее детьми — 500 долларов за неделю.
Джой не имеет права вычитать сумму в 10 000 долларов за оказанные ею «бесплатные услуги». Она также не имеет права вычесть 500 долларов расходов по уходу за ребенком, понесенных за неделю, когда она работала волонтером. Тем не менее, Джой может вычесть расходы на машину в размере 150 долларов США, а также расходы на проживание в отеле в размере 400 долларов США, понесенные ею во время волонтерской работы в лагере, в результате чего общая сумма вычета составит 550 долларов США.
Если жертвователь вносит на благотворительность денежные средства, общее правило заключается в том, что существует только одно ограничение на общую сумму, которую он имеет право вычесть: он может вычесть свой взнос только в той степени, в которой он не превышает 50% его скорректированной суммы. налог . Любая сумма, не вычтенная в год внесения взноса, может быть перенесена на следующий год на срок до пяти лет. Обычные активы и краткосрочные активы прироста капитала ( см. ниже ) рассматриваются как денежные средства для целей ограничения в 50%.
Для иллюстрации предположим, что донор имеет скорректированный валовой доход в размере 100 000 долларов США. В 2004 году он жертвует 60 000 долларов наличными Американскому онкологическому обществу. В 2004 году донор может вычесть только 50 000 долларов. Почему? Потому что все, что превышает эту сумму, превышает 50% его скорректированного валового дохода. Оставшиеся 10 000 долларов (общая сумма пожертвований 60 000 минус 50 000, вычтенных в 2004 году) переносятся на 2005 год, после чего он может их вычесть.
Если даритель вносит оцененное имущество , он имеет право вычесть стоимость этого имущества из своей налоговой декларации за этот год. Ни он, ни организация-получатель не будут платить налог с прироста стоимости имущества.
Как это обычно бывает при федеральном подоходном налогообложении, существует несколько специальных правил и ограничений:
Если имущество, которое вносит даритель, принесло бы либо только обычную прибыль , либо краткосрочный прирост капитала, если бы он его продал, то он может вычесть только свою скорректированную базу внесенного имущества. Налогоплательщик не может вычитать взносы в размере, превышающем 50% его скорректированного валового дохода (AGI) в год пожертвования. Любое превышение может быть перенесено на срок до пяти лет и может быть вычтено с теми же ограничениями.
Эбби, наш налогоплательщик, владеет магазином спортивных товаров. Ее бизнес идет хорошо, поэтому она решает пожертвовать часть инвентаря прошлого сезона Женскому спортивному фонду, сертифицированной благотворительной организации.
Скорректированный валовой доход Эбби в этом году составляет 700 000 долларов. Справедливая рыночная стоимость подаренного Эбби инвентаря составляет 600 000 долларов. Ее скорректированная база запасов составляет 400 000 долларов США. Если бы Эбби продала запасы, она бы признала обычную прибыль в размере 200 000 долларов США (fmv в размере 600 000 долларов США минус скорректированная база в размере 400 000 долларов США).
Чтобы определить сумму, которую она может вычесть в качестве благотворительного взноса, Эбби должна вычесть обычную прибыль от инвентаря (200 000 долларов США) из справедливой рыночной стоимости инвентаря (600 000 долларов США). Таким образом, сумма подарка Эбби составляет 400 000 долларов США (ценная стоимость 600 000 долларов США минус присущая инвентарю обычная прибыль в размере 200 000 долларов США).
Но помните, поскольку 50% AGI Эбби составляет 350 000 долларов, она не может вычесть больше этой суммы. Однако – при условии, что ее AGI останется на уровне не менее 100 001 доллара и что в следующем году она вообще не будет делать благотворительных взносов – она может перенести 50 000 долларов.
На благотворительные пожертвования в государственные благотворительные и частные фонды распространяются общие ограничения в размере 50% и 30% соответственно. Например, если налогоплательщик вносит денежные средства или имущество, полученное с краткосрочным приростом капитала, в общественную благотворительную организацию, и эти денежные средства и имущество превышают 50 % его или ее скорректированного валового дохода, то любой дополнительный вклад (включая имущество, прирост которого в долгосрочной перспективе) любая благотворительность в том же году не может быть вычтена.
Если даритель вносит имущество, которое принесло бы долгосрочный прирост капитала при продаже, то вычет по вкладу ограничивается 30% скорректированного валового дохода дарителя в год дарения, если одаряемый является общественной благотворительной организацией, и ограничена 20%, если одаряемым является частный фонд. Взносы, превышающие соответствующие пороговые значения AGI, могут быть перенесены на пять лет и могут быть вычтены в последующие годы в соответствии с теми же ограничениями. Это ограничение помогает некоторым инвесторам не попасть в столь низкую категорию, из-за которой снижается налоговая стоимость пожертвования.
Ловушка для неосторожного американского инвестора, владеющего активом, стоимость которого увеличилась, который вкладывает актив до того, как прибыль станет долгосрочной. Преждевременный подарок лишается вычета краткосрочной выгоды. Актив может быть вычтен только до суммы его базовой стоимости, а не до суммы его оцененной рыночной стоимости. Только инвестор, который удерживает актив до тех пор, пока прирост капитала не станет долгосрочным, имеет право вычитать оцененную рыночную стоимость.
Налоговый кодекс 170(e)(1)(A) предусматривает:
(e) Определенные взносы в виде обычного дохода и имущества, прироста капитала
(1) Общее правило Сумма любого благотворительного имущественного взноса, учитываемого иным образом в соответствии с настоящей статьей, должна быть уменьшена на сумму –
(A) сумма прибыли, которая не была бы долгосрочным приростом капитала, если бы внесенное имущество было продано налогоплательщиком по его справедливой рыночной стоимости (определенной на момент такого вклада) ...
Еще одна ловушка ждет неосторожного американского инвестора, который жертвует на благотворительность амортизированные активы – активы, стоимость которых понизилась. Подарок фактически не подлежит налоговому вычету капитальных убытков, и разрешается вычитать только амортизированную (низкую) рыночную стоимость на момент дарения, а не более высокую базу. Однако вместо этого инвестор может продать амортизированные активы, прежде чем рассматривать возможность пожертвования. Инвестор, который продает, может реализовать возникшую в результате потерю капитала, которая затем может быть вычтена в соответствии с применимыми правилами потери капитала. Денежные поступления от ликвидации амортизированного актива, конечно, могут быть пожертвованы на благотворительность и вычтены после продажи, но налоговые преимущества такого пожертвования не лучше и не хуже, чем при любом денежном пожертвовании на благотворительность. В любом случае, такой курс оставляет инвестору больше активов после уплаты налогов, которые можно пожертвовать, если он того пожелает.