Вычеты по благотворительным взносам для целей федерального подоходного налога США определяются в разделе 170(c) Налогового кодекса как взносы в пользу или для использования определенными некоммерческими предприятиями.
Определенные части рыночной стоимости неденежных пожертвований, такие как краткосрочный прирост капитала, не подлежат вычету в соответствии с IRC 170(e)(1)(A).
Организация должна соответствовать определенным требованиям, изложенным в кодексе. Некоторые организации также должны подать запрос в Службу внутренних доходов , чтобы получить статус некоммерческой благотворительной организации, освобожденной от налогов, в соответствии с разделом 501(c)(3) налогового кодекса.
Ниже приведен неполный список организаций, которые могут соответствовать федеральным требованиям:
Существуют как государственные, так и частные благотворительные организации. Государственные благотворительные организации встречаются гораздо чаще.
Взносы в благотворительные организации подлежат вычету для дарителя , за исключением случаев, когда организация - получатель использует какую-либо часть своей чистой прибыли в интересах частного акционера или пытается каким-либо образом повлиять на политические кампании или законодательство .
Взнос в благотворительную организацию не обязательно должен быть полностью «подарком» в установленном законом смысле этого слова, чтобы быть вычитаемым для дарителя. Однако допустимый вычет дарителя будет уменьшен на сумму «существенной выгоды», предоставленной ему в результате его взноса. [1]
Для иллюстрации предположим, что Американское онкологическое общество проводит официальный бал в качестве сбора средств (ACS — сертифицированная благотворительная организация). Далее предположим, что справедливая рыночная стоимость билета на бал составляет 75 долларов, а даритель платит 375 долларов за билет. Даритель может потребовать вычет только в размере 300 долларов, поскольку внесенная сумма (375 долларов) уменьшается на сумму полученной им выгоды (75 долларов, справедливая рыночная стоимость билета). Это справедливо даже в том случае, если даритель фактически не посещает бал.
Налогооблагаемый доход донора уменьшается на $300. Если доход донора находился в 35%-ной налоговой ставке как до, так и после вычета, налоговое обязательство донора (сумма налогов, причитающихся правительству) уменьшается на $105.
Конкретные налоговые последствия благотворительного взноса донора зависят от типа взноса, который он делает. Налогоплательщик может вносить услуги , наличные или имущество в благотворительную организацию. Существует ряд ловушек, особенно то, что пожертвования краткосрочного прироста капитала, как правило, не подлежат налоговому вычету.
Если донор предоставляет свои услуги благотворительной организации, он не имеет права на вычет за эти услуги. Однако он имеет право вычесть свои невозмещенные расходы, которые он понес при их оказании (за исключением расходов на уход за детьми, которые считаются невычитаемыми личными расходами).
Джой — профессиональный футболист, проживающий в Сан-Диего . Она решает поработать волонтером в некоммерческом (сертифицированном благотворительном) футбольном лагере в Лос-Анджелесе в течение недели. При обычном ходе вещей Джой запросила бы $10 000 за эти услуги, плюс расходы на транспорт, питание и уход за детьми. Предположим, что расходы Джой на вождение (бензин, замена масла и т. д.) составляют $150, стоимость номера в отеле на неделю — $400, а стоимость ухода за ее двумя детьми — $500 на неделю.
Джой не имеет права вычитать 10 000 долларов за «бесплатные услуги», которые она оказала. Она также не имеет права вычитать 500 долларов расходов на уход за детьми, понесенных за неделю, когда она была волонтером. Однако Джой может вычесть 150 долларов расходов на машину, а также 400 долларов расходов на гостиницу, понесенных во время ее волонтерской работы в лагере, что в общей сложности составит 550 долларов.
Если донор вносит денежные средства в благотворительную организацию, общее правило заключается в том, что существует только одно ограничение на общую сумму, которую он имеет право вычесть: он может вычесть свой взнос только в той мере, в которой он не превышает 50% от его скорректированного валового дохода . Любая сумма, не вычтенная в год, когда он вносит взнос, может быть перенесена и взята в следующем году на срок до пяти лет. Обычные активы и краткосрочные активы прироста капитала ( см. ниже ) рассматриваются как наличные деньги для целей 50%-ного лимита.
Для иллюстрации предположим, что донор имеет скорректированный валовой доход в размере $100 000. В 2004 году он дает $60 000 наличными Американскому онкологическому обществу. Доноры могут вычесть только $50 000 в 2004 году. Почему? Потому что все, что сверх этой суммы, превышает 50% его скорректированного валового дохода. Оставшиеся $10 000 (60 000 общего пожертвования минус 50 000, вычтенных в 2004 году) переносятся на 2005 год, и в этот момент они могут быть вычтены.
Если даритель вносит имущество, стоимость которого возросла , он имеет право вычесть стоимость этого имущества из своей налоговой декларации за этот год. Ни он, ни организация-даритель не будут платить налог на прирост стоимости имущества.
Как это принято в федеральном подоходном налогообложении, существует несколько специальных правил и ограничений:
Если имущество, которое жертвователь вносит, принесло бы либо только обычный доход , либо краткосрочный прирост капитала, если бы он его продал, то он может вычесть только свою скорректированную базу в пожертвованном имуществе. Налогоплательщик не может вычитать взносы в размере, превышающем 50% его скорректированного валового дохода (AGI) в год дарения. Любое превышение может быть перенесено на срок до пяти лет и может быть вычтено с учетом тех же ограничений.
Эбби, наш налогоплательщик, владеет магазином спортивных товаров. Ее бизнес идет хорошо, поэтому она решает пожертвовать часть прошлогодних запасов в The Women's Sports Foundation, сертифицированную благотворительную организацию.
Скорректированный валовой доход Эбби в этом году составляет $700 000. Справедливая рыночная стоимость пожертвованного инвентаря Эбби составляет $600 000. Ее скорректированная база в инвентаре составляет $400 000. Если бы Эбби продала инвентарь, она бы признала обычную прибыль в размере $200 000 (fmv $600 000 минус скорректированная база в размере $400 000).
Чтобы определить сумму, которую она может вычесть в качестве благотворительного взноса, Эбби должна вычесть обычную прибыль, присущую инвентарю ($200 000), из справедливой рыночной стоимости инвентаря ($600 000). Таким образом, сумма подарка Эбби составляет $400 000 (fmv $600 000 минус присущая обычная прибыль инвентаря в размере $200 000).
Но помните, поскольку 50% AGI Эбби составляет $350 000, она не может вычесть больше этой суммы. Однако — если ее AGI останется не менее $100 001 и она вообще не будет делать благотворительных взносов в следующем году — она может перенести $50 000.
Благотворительные пожертвования в пользу общественных благотворительных организаций и частных фондов подлежат общим лимитам в 50% и 30% соответственно. Например, если налогоплательщик вносит наличные или краткосрочную собственность с приростом капитала в общественную благотворительную организацию, и эти наличные и собственность превышают 50% его или ее скорректированного валового дохода, то любой дополнительный взнос (включая долгосрочную собственность с приростом капитала) в пользу любой благотворительной организации в том же году не может быть вычтен.
Если даритель вносит имущество, которое могло бы принести долгосрочный прирост капитала при продаже, то вычет за вклад ограничен 30% от скорректированного валового дохода дарителя в год дарения, если даритель является общественной благотворительной организацией, и ограничен 20%, если даритель является частным фондом. Взносы сверх соответствующих пороговых значений AGI могут переноситься на пять лет и могут вычитаться в последующие годы в соответствии с теми же ограничениями. Это ограничение помогает некоторым инвесторам избежать попадания в такую низкую категорию, что налоговая стоимость пожертвования снижается.
Ловушка для неосторожного американского инвестора с активом, по которому был прирост стоимости, который вносит актив до того, как прирост стал долгосрочным. Преждевременный дар лишает права вычета краткосрочной прибыли. Актив может быть вычтен только до суммы его базы, а не до суммы его возросшей рыночной стоимости. Только инвестор, который удерживает актив до тех пор, пока прирост капитала не станет долгосрочным, имеет право вычесть возросшую рыночную стоимость.
Налоговый кодекс 170(e)(1)(A) предусматривает:
(e) Определенные взносы обычного дохода и прироста капитала
(1) Общее правило Сумма любого благотворительного взноса имущества, иным образом учитываемого в соответствии с настоящим разделом, уменьшается на сумму –
(A) сумма прироста, которая не была бы долгосрочным приростом капитала, если бы внесенная собственность была продана налогоплательщиком по ее справедливой рыночной стоимости (определенной на момент такого взноса) ...
Еще одна ловушка поджидает неосторожного американского инвестора, который жертвует обесцененные активы — активы, по которым были потери в стоимости — на благотворительность. Дар фактически лишается возможности налогового вычета убытков капитала, и только обесцененная (низкая) рыночная стоимость на момент дарения может быть вычтена, а не более высокая база. Однако инвестор может вместо этого продать обесцененные активы, прежде чем рассматривать возможность пожертвования. Инвестор, который продает, может реализовать результирующий убыток капитала, который затем может быть вычтен в соответствии с применимыми правилами убытка капитала. Денежные поступления после ликвидации обесцененного актива, конечно, могут быть пожертвованы на благотворительность и вычтены после продажи, но налоговые преимущества такого пожертвования не лучше и не хуже, чем при любом денежном пожертвовании на благотворительность. В любом случае, такой курс оставляет инвестору больше активов после уплаты налогов для пожертвования, если он к этому склонен.