Глобальная минимальная ставка корпоративного налога или просто глобальный минимальный налог (сокращенно GMCT или GMCTR ) — это минимальная ставка налога на корпоративный доход, согласованная на международном уровне и принятая отдельными юрисдикциями в рамках инклюзивной структуры ОЭСР / G20 . Каждая страна будет иметь право на долю дохода, полученного от налога. Цель состоит в том, чтобы снизить налоговую конкуренцию между странами и воспрепятствовать транснациональным корпорациям (ТНК) выводить прибыль , избегая налогов .
8 октября 2021 года 136 стран согласовали план Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по внедрению 15% глобальной минимальной налоговой ставки, начиная с 2023 года. 4 страны еще не подписались (Кения, Нигерия, Пакистан и Шри-Ланка). [1] ОЭСР внедрила двухкомпонентное решение для решения проблем, связанных с цифровизацией экономики. [2] Согласившиеся правительства в настоящее время обсуждают планы внедрения и превращения соглашения в закон. Европейский союз согласовал и внедрил структуру, которая вступит в силу в январе 2024 года. [3] Для Швейцарии требуется внесение поправки в конституцию для принятия этого нового соглашения, и, вероятно, она будет ждать до 2024 года, пока швейцарские правила не изменятся. Наконец, Соединенные Штаты изучают изменения в своем собственном подходе, но пока неизвестно, когда эти изменения будут приняты. [4]
Международные налоговые правила, разработанные в условиях прошлого века, не соответствуют целям современной экономики. Цифровизация создала новые проблемы: масштаб без массы (рост фирм без физического присутствия), опора на нематериальные активы или централизацию данных. Предыдущие и новые технологии способствовали уклонению от уплаты налогов путем перемещения прибыли в юрисдикции с низкими налогами . [5] Результатом является «гонка на дно», налоговая конкуренция между странами за привлечение иностранных инвестиций. Это приводит к потере налоговых поступлений и ставит под угрозу государственные функции в странах с высокими налогами. [6]
Налог работает на основе двухсторонней системы, которая должна улучшить текущие правила корпоративного налогообложения. Эти правила не позволяют странам облагать налогом доход ТНК, полученный в их юрисдикциях, если только ТНК не имеют связи (физического присутствия) в этой стране.
Первый столп касается новых правил распределения прибыли, применяемых к крупнейшим и наиболее прибыльным транснациональным корпорациям с мировым доходом более €20 млрд и рентабельностью выше 10%. Эта сумма также может быть снижена до €10 млрд через 7 лет, если внедрение будет успешным.
Этот столп перераспределяет избыточную прибыль ТНК в юрисдикции, где находятся потребители или пользователи, независимо от того, присутствуют ли фирмы в этих юрисдикциях физически. Перераспределяемая сумма будет рассчитываться как 20-30% от остаточной прибыли компаний в сфере действия. Это должно привести к более справедливому распределению прибыли и налоговых прав между странами. Налоговые права на более чем 125 миллиардов долларов прибыли должны перераспределяться в рыночные юрисдикции каждый год. [7]
Второй столп вводит новый глобальный минимальный корпоративный налог в размере 15% для корпораций в сфере действия. Он будет применяться к многонациональным группам с доходом, превышающим 750 миллионов евро. [8] Предполагается, что этот режим будет генерировать около 150 миллиардов долларов США дополнительных налоговых поступлений ежегодно. [7] Он решает отношения между материнскими ТНК и их дочерними компаниями. Если дочерняя компания ТНК имеет низкий налогооблагаемый доход, то ТНК должна платить дополнительный налог, чтобы увеличить налоговую ставку, связанную с доходом, до 15%. Согласно действующим правилам, дочерние компании, расположенные в налоговых убежищах, платят мало или вообще не платят налогов. В будущем это будет невозможно. [9] Глобальный минимальный налог состоит из трех основных правил: правила включения (IIR), правила заниженных налоговых платежей (UTPR) и правила подлежащего налогообложению (STTR) . IIR работает аналогично и дополняет UTPR. Оба относятся к уже упомянутой минимальной эффективной налоговой ставке в размере 15%. Вместе они называются GloBe.
IIR является основным правилом. Он будет применяться и собираться в юрисдикции материнской ТНК. Однако он не будет применяться к самому головному офису. Это правило вводит дополнительный налог, который применяется к головному офису, если эффективная налоговая ставка всех консолидированных компаний и филиалов в каждой юрисдикции не достигает минимального налога в 15%. Затем дополнительный налог основывается на минимальном налоге. [10] Это правило должно гарантировать, что группа ТНК облагается минимальным налогом независимо от того, где находится ее головной офис, и не создает риска двойного или избыточного налогообложения. [11]
UTPR применяется после IIR и служит в качестве поддержки IIR в обстоятельствах, когда правило включения дохода неэффективно. Это правило применяется, когда материнская ТНК находится в юрисдикции с низкими налогами или находится или когда субъект собственности находится в юрисдикции, которая не внедрила IIR. [12] В этом случае дополнительный налог будет взиматься странами, в которых находятся другие компании группы.
STTR — это правило Третьего столпа 2. Это договорное правило, которое позволяет странам облагать налогом платежи, которые могут столкнуться с налоговой ставкой выше минимально допустимого уровня. Налоговая ставка STTR будет удерживаться в размере от 7,5% до 9%. Если юрисдикция не взимает налог с определенных платежей на адекватном уровне, то юрисдикция плательщика имеет право взимать дополнительный удерживаемый налог. Эти определенные платежи включают только платежи, произведенные между связанными лицами, такие как проценты, роялти, брокерские услуги, финансовые сборы, аренда, страхование и т. д. Если платежи состоят из нескольких элементов (например, роялти плюс плата за услугу), правило применяется только к элементу в пределах сферы действия. [13]
STTR, IIR и UTPR различаются в некоторых моментах:
• Во-первых, STTR может применяться независимо от размера группы. (т.е. пороговые значения в размере 750 миллионов евро могут не применяться)
• Во-вторых, STTR применяется только к определенным категориям платежей связанных сторон.
• В-третьих, STTR применяется на основе принципа «платеж за платежом», а не в общем порядке в рамках глобального минимального налога.[8]
Изученные столпы, Столп 1 и Столп 2, оба представляют собой большие изменения, когда дело касается международных налоговых правил. К 2023 году страны должны обсудить эти новые изменения, чтобы установить новые законы для адаптации к новой ситуации. [10]
Если страны с CIT ниже 15% решат ничего не делать, они могут потерять налоговые права. Эти налоговые права на локально полученный доход могут перейти к другой стране. Например, если материнская ТНК находится в юрисдикции с низкими налогами, которая не внедрила IIR, то дополнительный налог будет рассчитываться следующей посреднической холдинговой компанией в цепочке владения. В этом случае юрисдикция с низкими налогами потеряет налоговые поступления, в отношении которых у нее были бы основные налоговые права. [14]
Страны с низким или нулевым уровнем налога на прибыль организаций могут использовать разные подходы:
По этой причине налоговые убежища, такие как Британские Виргинские острова или Каймановы острова, больше не будут иметь стимулов предлагать сниженные или нулевые налоговые ставки транснациональным корпорациям и будут вынуждены увеличить свои основные ставки корпоративного налога, что сделает их менее привлекательными для транснациональных компаний. [15]
Некоторые африканские страны критиковали минимальный налог, введенный ОЭСР, за то, что им руководит ОЭСР, клуб в основном богатых стран. Вместо этого, утверждали они, глобальные правила налогообложения должны быть согласованы на уровне Организации Объединенных Наций, так же как цели в области климата и развития. Блок G77 , состоящий из более чем 130 развивающихся стран, согласился. [16] В ответ на это в 2023 году экономический и финансовый комитет ООН проголосовал за разработку Рамочной конвенции ООН о международном налоговом сотрудничестве . [17] [18]
В 1992 году была предложена минимальная ставка корпоративного налога в региональном масштабе для государств-членов Европейского Союза . Предложение было внесено Комитетом Рудинга в 1992 году, группой экспертов Европейской комиссии во главе с Онно Рудингом . [19] [20] [21] Предложение комитета о минимальном налоге в размере 30% [19] однако не было реализовано. [22]
В 2019 году ОЭСР , межправительственная ассоциация в основном богатых стран, начала предлагать глобальную минимальную ставку корпоративного налога. Она утверждала, что растущая глобальная экономическая значимость цифровых продуктов и услуг требует обновления правил налогообложения, чтобы не допустить перевода прибыли компаниями в юрисдикции с более низкой ставкой корпоративного налога. [23] ОЭСР сформировала группу под названием Inclusive Framework , [24] которая с тех пор изучает минимальную ставку налога среди своих государств-членов. [25]
В мае 2019 года Германия и Франция опубликовали совместное предложение о глобальной минимальной эффективной налоговой ставке под названием Pillar Two , с целью остановить гонку на дно . [26] Олаф Шольц , тогдашний федеральный министр финансов Германии , назвал справедливое налогообложение компаний одним из главных приоритетов председательства Германии в Комитете ОЭСР по фискальным вопросам и заявил, что если в рамках ОЭСР не удастся достичь соглашения, ЕС готов принять меры в одностороннем порядке. [26] Это франко-германское предложение получило широкую международную поддержку, и как тогдашний управляющий директор МВФ Кристин Лагард , так и тогдашний генеральный секретарь ОЭСР Анхель Гуррия одобрили его. [26]
В 2020 году тогдашние 137 государств-членов группы назвали план Второго столпа «прочной основой для системного решения, которое будет решать оставшиеся проблемы размывания налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения (BEPS)». [24] Соединенные Штаты присоединились к переговорам группы ОЭСР / G20 по (налоговому) размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения в 2020 году, а в апреле 2021 года Джанет Йеллен , министр финансов США , согласилась с франко-германским предложением. [27]
В июне 2021 года на встрече министров финансов Группы семи в преддверии саммита G7 2021 года была одобрена минимальная ставка корпоративного налога на уровне не менее 15% для 100 крупнейших транснациональных компаний, чтобы не допустить « гонки на дно» со стороны стран за привлечение таких транснациональных компаний. Министр финансов Франции Брюно Ле Мэр описал порог в 15% как отправную точку, которая может быть повышена в будущем. Йеллен охарактеризовала это обещание как позитивное для мировой экономики, поскольку оно выравнивает игровое поле и поощряет позитивную конкуренцию. Генеральный директор Tax Justice Network заявил, что сделка является исторической, но несправедливой и должна была составлять не менее 25%. [28] Лю Кунь , министр финансов Китая , заявил в 2021 году, что запланированное соглашение поможет создать «справедливую и устойчивую» международную налоговую систему. [29]
1 июля 2021 года 130 стран поддержали план ОЭСР по установлению глобальной минимальной ставки корпоративного налога в размере 15 процентов. [30]
8 октября 2021 года члены ЕС Ирландия , Венгрия и Эстония согласились с планом ОЭСР при условии, что ставка налога в размере 15% не будет повышена. [31] Заявление от 8 октября 2021 года называется «Заявление о двухкомпонентном решении для решения налоговых проблем, возникающих в результате цифровизации экономики» . Его одобрили в общей сложности 137 стран. [32] Для реализации оно должно быть одобрено парламентами подписавших стран. [33]
По состоянию на июль 2022 года [update]Великобритания и Япония разработали руководящие принципы реализации соглашения, в то время как подавляющее большинство других подписавших стран еще не предприняли шагов по реализации соглашения. [34]
2 февраля 2023 года ОЭСР опубликовала технические рекомендации по фактическому внедрению глобального минимального налога. В документе содержатся рекомендации по нескольким аспектам правил Global Anti-Base Erosion (GloBE). Сюда входит руководство по признанию минимального налога США, известного как Global Intangible Low-Taxed Income (GILTI), в соответствии с правилами GloBE. В нем также содержатся рекомендации по разработке квалифицированных внутренних минимальных дополнительных налогов и по сфере действия, функционированию и переходным элементам правил GloBE. Это руководство призвано помочь членам Inclusive Framework в скоординированном внедрении правил через их внутреннее законодательство. В руководстве рассматриваются технические вопросы, поднятые заинтересованными сторонами, такие как сбор дополнительного налога в юрисдикции в период, когда у юрисдикции нет дохода GloBE, а также рассмотрение освобождений от долгов и определенных структур капитала налоговых кредитов. [35]
Анализ, проведенный агентством Reuters в июне 2023 года, показал, что сделка находится под угрозой из-за внутриполитических разногласий в США. [36]
В июле 2023 года 138 стран согласились продолжить реформу и обязались подписать многостороннюю конвенцию в том же году. Ожидается, что конвенция вступит в силу в 2025 году. Документация Subject-to-Tax Rule (STTR) будет открыта для подписания в октябре 2023 года. [37]
Швейцария планирует ввести минимальное налогообложение ОЭСР посредством внесения поправки в конституцию. Эта поправка была одобрена всенародным голосованием 18 июня 2023 года , что дало Федеральному совету Швейцарии полномочия вводить минимальное налогообложение посредством постановления. Через шесть лет Федеральный совет должен будет представить федеральный закон в парламент для одобрения. [38]
Только небольшая часть компаний в Швейцарии будет напрямую затронута налоговой реформой. Фактически, около 99% компаний в Швейцарии не будут напрямую затронуты и продолжат облагаться налогом, как и прежде. [39] Хотя полное финансовое воздействие реформы трудно оценить, первоначально ежегодные налоговые поступления от дополнительного налога, как ожидается, принесут приблизительно от 1 млрд швейцарских франков до 2,5 млрд швейцарских франков, что эквивалентно примерно 1,2–2,8 млрд долларов США по состоянию на апрель 2023 года. Около 75% налоговых поступлений будет распределено между кантонами, где крупные компании ранее облагались налогом по более низкой ставке, а Конфедерация имеет право на оставшиеся 25%.
22 декабря 2023 года Федеральный совет принял решение о применении глобального минимального налога с 1 января 2024 года.
В 2023 году, после десятилетий лоббирования со стороны африканских государств, Генеральная Ассамблея ООН проголосовала за создание налоговой конвенции ООН, получившей название Рамочная конвенция ООН о международном налоговом сотрудничестве . [17] [18]
Профессор Калифорнийского университета в Беркли Габриэль Цукман приветствовал усилия ОЭСР по ликвидации корпоративных налоговых убежищ, но раскритиковал предложенную минимальную налоговую ставку в 15%, ставку ниже, чем средняя совокупная федеральная и государственная ставка подоходного налога, уплачиваемая отдельными американцами. По мнению Цукмана, минимальная ставка в 15% была бы слишком низкой, и он рекомендовал повысить минимальную ставку до 25%, поскольку крупные корпорации могли бы позволить себе более высокую минимальную ставку. [53]
Минимальный глобальный корпоративный налог ОЭСР подвергся критике со стороны некоторых стран с низким и средним уровнем дохода ( СНСД ) за то, что он не обеспечивает справедливого решения для перераспределения глобальных налоговых прав. В то время как страны G-7 приветствовали сделку как прорыв в прекращении гонки на дно в корпоративном налогообложении во всем мире, СНСД выразили обеспокоенность по поводу различных неравенств, заложенных в сделке. [54] Ряд стран не подписались сразу из-за этих опасений, включая Шри-Ланку, Пакистан и большинство африканских стран, хотя некоторые с тех пор согласились подписать. [55] Опасения включают в себя то, что страны с высоким уровнем дохода имеют право первого выбора при сборе дополнительных налоговых надбавок для многонациональных предприятий (МНП), низкая ставка минимальных налогов, создающая гонку на дно по ставкам корпоративного подоходного налога, и СНСД, которые должны отказаться от существующих и будущих налогов на цифровые услуги в обмен на новый подход на основе формулы к перераспределению прибыли МНП, который может подорвать их доходную базу. Поскольку налог взимается не централизованно, а только на уровне отдельных стран, страны G-7, как ожидается, получат 60 процентов из предполагаемых 150 миллиардов долларов новых налоговых поступлений, несмотря на то, что в них проживает всего 10 процентов населения мира. [54]
Дэрин Таттл, директор по инвестициям Tuttle Ventures, публично усомнился в этой инициативе, заявив, что, по его мнению, ее невозможно реализовать в глобальном масштабе, и любая разумная страна за пределами G7 немедленно снизит ставку корпоративного налога , чтобы воспользоваться преимуществами прямых иностранных инвестиций . [56]
Кристиан Халлум, руководитель налоговой политики в Oxfam , назвал инициативу ОЭСР «перестановкой налоговых убежищ», которая могла бы нормализовать минимальное налогообложение и исключения из него. [57]
Часть этой глобальной минимальной ставки корпоративного налога ОЭСР, похоже, предотвращает очередную торговую войну из-за цифровых налогов. Налог на цифровые услуги (DST), который представляет собой налог на отдельные потоки валового дохода крупных цифровых компаний, был установлен в некоторых европейских странах с целью налогообложения цифровых услуг. DST были согласованы ОЭСР, и они различаются по своей структуре. Например, Австрия и Венгрия облагают налогом только доходы от интернет-рекламы, в то время как Франция также включает доходы от предоставления цифрового интерфейса и передачи данных, собранных о пользователях в рекламных целях. Эти налоговые ставки составляют от 1,5% до 7,5%.
После соглашения о минимальной ставке налога на прибыль корпораций в коммюнике, которое согласовали министры финансов, говорится, что в конечном итоге идея заключается в отмене всех существующих налогов на цифровые услуги для избежания двойного налогообложения. Однако и Канада, и Европейский союз настаивают на наличии собственных цифровых налогов, что усложняет ситуацию. Кроме того, это может быть очень сложным вопросом с политической точки зрения, поскольку со времен предыдущей администрации у Соединенных Штатов есть проблемы с идеей цифрового налога, в том смысле, что большинство этих цифровых компаний являются американскими, и они не хотят, чтобы эти фирмы подвергались непропорциональному нападению. [58]
с самого простого: гармонизация корпоративного налога. Если бы страны могли договориться о глобальной минимальной ставке корпоративного налога, скажем, в 25%, проблема вывода прибыли в значительной степени исчезла бы, поскольку налоговые убежища просто прекратили бы свое существование. Это уже было предложено Комитетом Рудинга Комиссии ЕС в 1992 году, который предложил минимальную ставку корпоративного налога в ЕС в размере 30%. Скептически настроенным читателям может быть трудно увидеть, как налоговые убежища, такие как Мальта, Гонконг или Люксембург, согласятся на это и уничтожат основной источник дохода. И провал любого глобального соглашения говорит о том, что эти читатели правы.
Таким образом, на данном этапе развития Сообщества действия должны быть сосредоточены на следующих приоритетах: (...) (b) установление минимального уровня ставок налога на прибыль корпораций, а также общих правил для минимальной налоговой базы, с тем чтобы ограничить чрезмерную налоговую конкуренцию между государствами-членами, направленную на привлечение мобильных инвестиций или налогооблагаемой прибыли многонациональных компаний, что, как правило, подрывает налоговую базу в Сообществе в целом.
Следующий шаг был сделан в 1992 году, когда комитет под председательством Онно Рудинга получил мандат на изучение того, искажают ли различия в корпоративных налогах инвестиционные решения. Комитет предложил некоторые минимальные стандарты в корпоративных налоговых базах и диапазон налоговых ставок от 30% до 40%. Тем не менее, это предложение также не было поддержано политическими действиями.
137 членов Инклюзивной структуры ОЭСР/G20 признали План по первому столпу "прочной основой для будущего соглашения, которое будет придерживаться концепции чистого налогообложения доходов, избегать двойного налогообложения и будет максимально простым и административным", а отчет по Плану по второму столпу является "прочной основой для системного решения, которое будет решать оставшиеся проблемы размывания налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения (BEPS)".
130 стран ОЭСР согласились поддержать глобальную ставку корпоративного налога на Викиновостях