Проходная организация ( FTE ) — это юридическое лицо , доход которого «протекает» к инвесторам или владельцам; то есть доход организации рассматривается как доход инвесторов или владельцев. Проходные организации также известны как транзитные организации или фискально-прозрачные организации .
Распространенными типами FTE являются полные товарищества , товарищества с ограниченной ответственностью и товарищества с ограниченной ответственностью . В Соединенных Штатах дополнительные типы FTE включают корпорации S , трасты доходов и компании с ограниченной ответственностью .
Большинство стран требуют, чтобы FTE (или его владельцы) подавали ежегодную декларацию, сообщающую о долях дохода, распределенных между владельцами, и предоставляли каждому владельцу отчет о распределенном доходе, чтобы владельцы могли сообщать о своих долях дохода в своих собственных налоговых декларациях. В Соединенных Штатах отчет о распределенном доходе известен как K-1 (или Schedule K-1 ).
В зависимости от местных налоговых правил эта структура может избежать налога на дивиденды и двойного налогообложения , поскольку налогом облагаются только владельцы или инвесторы. Технически, для целей налогообложения, сквозные субъекты считаются «не субъектами», поскольку они не облагаются налогом; скорее, налогообложение «перетекает» в другую налоговую декларацию.
Согласно Международному бюро фискальной документации (IBFD), сквозная организация или сквозная организация (FTE) — это «необлагаемая налогом организация, например, товарищество, в рамках которого доход или расход обычно рассматривается как доход или расход участников в соответствии с принципом прозрачности». [1] : 313 FTE основаны на теории проводника или теории конвейера, которая определяется как «метод интеграции налогообложения на уровне организации и участника, в рамках которого доход или вычеты перетекают от организации к ее участникам. Организация фактически рассматривается как расширение участников. Товарищество, как правило, облагается налогом в соответствии с системой проводника. Система проводника может быть противопоставлена классической системе». [1] : 89
В Соединенных Штатах к транзитным организациям относятся «индивидуальные предприятия, партнерства и корпорации типа S , которые... платят налоги по индивидуальной ставке своих владельцев» [2], а также доходные трасты и компании с ограниченной ответственностью .
По данным CNN Money , в Соединенных Штатах большинство «предприятий создаются как транзитные компании, а не корпорации» [3] , что «означает, что их прибыль передается владельцам, акционерам и партнерам, которые платят с нее налог в своих личных декларациях по обычным ставкам подоходного налога». [4] Другими словами, транзитные предприятия не «облагаются налогом, как корпорации, а вместо этого платят налоги с доходов от бизнеса, как если бы это был личный доход». [4]
Индивидуальный предприниматель — это «тот, кто владеет некорпоративным бизнесом сам по себе». Однако, если вы являетесь единственным участником отечественной компании с ограниченной ответственностью (LLC), вы не являетесь индивидуальным предпринимателем, если вы решили рассматривать LLC как корпорацию. [5] В Соединенных Штатах индивидуальные предприниматели «должны сообщать обо всех доходах или убытках от бизнеса в [своей] декларации о подоходном налоге с физических лиц; сам бизнес не облагается налогом отдельно. IRS называет это «сквозным» налогообложением, поскольку прибыль от бизнеса проходит через бизнес и облагается налогом в вашей декларации о подоходном налоге с физических лиц. [6]
Акционеры корпорации S облагаются налогом на свои «пропорциональные доли дохода», основанные на их акциях в корпорации S, которая сама по себе не облагается налогом. [7]
FTE, включенные в Международный налоговый глоссарий IBFD 2009 года, включали транзакцию Bond and Bond Option Sales Strategy (BOSS)], ссылаясь на «инвестиционную стратегию, разработанную в Соединенных Штатах для создания налоговых убытков без соответствующих экономических потерь». Транзакция подразумевает использование партнерства или другой сквозной организации, которая делает инвестиции в иностранную корпорацию, которая капитализируется для целей осуществления транзакции. Варианты транзакций Boss называются транзакциями Son of Boss. [1] : 45
Согласно отчету, опубликованному Brookings в мае 2017 года, в начале 1980-х годов почти весь доход от бизнеса в Соединенных Штатах был получен корпорациями C. С точки зрения подоходного налога в Соединенных Штатах корпорации C облагаются налогом отдельно от своих владельцев. [8]
В декабре 2004 года была отменена Инвестиции в секьюритизацию финансовых активов (FASIT), которая была сквозной организацией, созданной в Соединенных Штатах. FASIT был инвестиционным инструментом в «пулах дебиторской задолженности, не связанных с ипотекой, таких как дебиторская задолженность по кредитным картам, автомобильные кредиты, строительные кредиты и финансовая аренда». FASITS, существовавшие на 24 октября 2004 года, были освобождены от отмены. [1] : 179
К 2005 году Налоговая служба США рассматривала Son of Boss как «неправомерную транзакцию, агрессивно продвигаемую в конце 1990-х и 2000 годах в первую очередь среди состоятельных лиц». Налоговая служба США начала «инициативу по урегулированию», которая «требовала от налогоплательщиков признать 100 процентов заявленных налоговых потерь и заплатить штраф в размере 10 процентов или 20 процентов, если они ранее не раскрыли транзакции Налоговой службе США». [9]
К 2013 году «только 44 процента доходов владельцев бизнеса были получены через C-корпорации». [8]
Начиная с 2013 года губернатор Канзаса Сэм Браунбэк предпринял то, что The Atlantic в статье за июнь 2017 года описал как «самый агрессивный эксперимент США в консервативной экономической политике». [10] С 2013 по 2017 год 300 000 предприятий как субъектов сквозного дохода воспользовались полным освобождением от налогов. [Д]есятки тысяч жителей Канзаса смогли «заявить о своей заработной плате как о доходе от бизнеса, а не от трудоустройства». [11] Налоговая реформа Браунбэка создала освобождение от сквозного подоходного налога, а также сократила подоходный налог, отменив некоторые корпоративные налоги. [10] С 2013 по 2017 год Канзас испытывал дефицит бюджета, кульминацией которого стал дефицит бюджета в размере 350 миллионов долларов в феврале 2017 года, что «поставило под угрозу жизнеспособность школ и инфраструктуры [штата]». [10] В ответ на это в июне 2017 года экстремальные налоговые льготы были возвращены к уровню 2013 года. [10]
К 2017 году сквозные предприятия приносили «большую часть доходов от бизнеса» в Соединенных Штатах, а «владельцы S-корпораций и партнерств теперь зарабатывают около половины всех доходов от бизнеса». [8]
Согласно статье, опубликованной в сентябре 2017 года в The New York Times , около «95 процентов компаний в Соединенных Штатах структурированы как сквозные организации, генерирующие большую часть налоговых поступлений правительства». [12]
2 декабря 2017 года Сенат США принял законопроект о налоговой реформе в рамках предлагаемого Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года , который снизил налоги на доход от сквозного бизнеса, позволив им «вычитать 23% от своего дохода». [3] Сенат добавил в законопроект функции, предотвращающие злоупотребления. [3] В ноябрьской статье The New York Times сообщила, что налоговый законопроект «[р]азнизит ставку налога на доходы физических лиц до 25% независимо от уровня дохода. Поскольку 95% предприятий зарегистрированы как компании с доходами физических лиц, [12] Примерами служат «индивидуальные предприниматели, товарищества и корпорации S, которые в настоящее время платят налоги по индивидуальной ставке своих владельцев». [2] чьи владельцы платят налоги так, как если бы это был личный доход, по гораздо более низкой ставке. Это представляет собой значительное снижение налогов для владельцев, которые являются капиталом, а не трудом. Примерно 2% крупнейших компаний с доходами физических лиц представляют 40% дохода с доходами физических лиц и сегодня облагаются налогом по ставке 39,6%, что является максимальной индивидуальной ставкой». [2]
Палаты представителей снизил максимальную ставку подоходного налога с 39,6% до 25%, одновременно запрещая лицам, оказывающим профессиональные услуги (например, юристам и бухгалтерам), пользоваться более низкой ставкой. Он также вводит более низкую ставку в 9% для предприятий, зарабатывающих менее 75 000 долларов. Законопроект Сената снижает налоги для налогоплательщиков в сквозных налоговых декларациях, позволяя им вычитать 23% из своего дохода по сравнению с первоначальными 17,4%. Вычет в размере 23% будет запрещен для всех, кто работает в сфере услуг, за исключением тех, чей налогооблагаемый доход составляет менее 500 000 долларов, если они состоят в браке (250 000 долларов, если они не состоят в браке). Предотвращение злоупотребления налоговыми льготами по сквозному налогу: если владелец или партнер в сквозном налоге также получает зарплату от бизнеса, эти деньги будут облагаться обычными ставками подоходного налога. Но чтобы помешать людям переквалифицировать свой доход от заработной платы в прибыль от бизнеса, чтобы получить выгоду от вычета по сквозному налогу, законопроект Сената автоматически ограничит вычет половиной заработной платы W-2 субъекта сквозного налога или ее долей для индивидуального налогоплательщика. Однако правило W-2 не будет применяться, если налогооблагаемый доход заявителя составляет менее 500 000 долларов США, если он женат, и 250 000 долларов США, если он не женат.
Республиканцы в законодательном собрании штата во вторник проголосовали за отмену подписных налоговых льгот губернатора Сэма Браунбэка, нанеся удар по той фискальной политике, которую администрация Трампа хочет ввести на национальном уровне.