Налог за использование — это тип налога , взимаемого в Соединенных Штатах правительствами многих штатов. По сути, он такой же, как налог с продаж , но применяется не там, где продается продукт или услуга, а там, где торговец покупает продукт или услугу, а затем преобразует их для собственного использования, не заплатив налог при первоначальной покупке. Налоги за использование функционально эквивалентны налогам с продаж. Они обычно взимаются с использования, хранения, пользования или другого потребления в штате материального личного имущества, которое не было подвергнуто налогу с продаж. [1]
Налог за пользование взимается с материального личного имущества и налогооблагаемых услуг, приобретенных резидентом или субъектом, ведущим бизнес в налогооблагаемом штате, при использовании, хранении, использовании или потреблении товара или услуги, независимо от происхождения покупки. Налоги за пользование призваны препятствовать покупке продуктов, которые не облагаются налогом с продаж в налоговой юрисдикции. [2] Налог за пользование может применяться к покупкам у поставщиков из других штатов, которые не обязаны взимать налог с продаж в пределах штата. Налог за пользование налагает компенсационный налог, равный по размеру налогу с продаж, который был бы наложен на продажу имущества, если бы продажа произошла в налоговой юрисдикции штата. [3] Налог за пользование обычно оценивается по той же ставке, что и налог с продаж, который был бы причитаться, и, как правило, налогооблагаемость товара или услуги не меняется. Однако есть некоторые случаи, когда ставка налога с продаж и ставка налога с продаж различаются.
Например, резидент Массачусетса , с 6,25% «налога с продаж и использования» на определенные товары и услуги, приобретает не освобожденные от налога товары или услуги в Нью-Гемпшире для использования, хранения или другого потребления в Массачусетсе. Согласно законодательству Нью-Гемпшира, продавец Нью-Гемпшира не взимает налог с продаж на товары, но покупатель/пользователь из Массачусетса все равно должен заплатить 6,25% от цены продажи непосредственно в Департамент доходов Массачусетса в качестве налога с продаж. Если те же товары приобретаются в штате США, который взимает налог с продаж за такие товары на момент покупки, любые налоги, уплаченные покупателем этому штату, могут быть вычтены (в качестве налогового кредита ) из 6,25%, причитающихся за последующее использование, хранение или потребление в Массачусетсе. За редкими исключениями, продавцы ни одного штата не будут взимать налог с продаж своего штата с товаров, отправляемых за пределы штата, что означает, что все товары, заказанные из другого штата, по сути, не облагаются налогом с продаж. Поэтому покупатель обязан декларировать и уплачивать налог на использование в своем штате на эти заказанные товары.
Оценочная юрисдикция может сделать налог на использование подлежащим уплате ежегодно, но некоторые штаты требуют ежемесячной оплаты. Например, если резидент Вермонта не заплатил как минимум 6% налога с продаж на имущество, ввезенное для использования в штате, закон Вермонта требует подачи налоговой декларации ( форма SU-452 и оплата) до 20-го числа месяца, следующего за не освобожденными от уплаты покупками, чтобы избежать штрафа в размере 50 долларов за просрочку платежа, 5% штрафа в месяц, но не более 25%, плюс установленные законом проценты по неуплаченному налогу и штрафы.
В настоящее время в США существует более 14 000 налоговых юрисдикций, и во многих из этих юрисдикций налогообложение услуг различается. Учитывая объем юрисдикций, может также потребоваться проверка источника продажи, чтобы надлежащим образом применить и перечислить налог. Например, штаты могут требовать налог за использование на основе местоположения, в котором была предоставлена услуга, в то время как другие штаты могут требовать налог за использование на основе местоположения «выгоды». В традиционных услугах по ремонту и техническому обслуживанию эти местоположения, как правило, будут одними и теми же, однако в сложных технологических транзакциях эти местоположения часто различаются.
В большинстве случаев эта сложность является частью базовых законов о налоге с продаж ; но в то время как традиционный магазин должен иметь дело с законами о налоге с продаж только по месту своего нахождения, удаленным продавцам приходится иметь дело с законами о налоге с продаж во многих юрисдикциях — вплоть до каждого штата и населенного пункта США, которые их оценивают, если у компании есть представительство или «связь» в каждом штате (как это делают крупные традиционные продавцы, такие как Wal-Mart и Best Buy ).
Налог с продаж, как и налог с продаж, взимается с конечного потребителя материального имущества или услуги, но разница в том, кто рассчитывает налог и как он учитывается. Налог с продаж взимается продавцом, который действует как агент государства и, таким образом, перечисляет налог государству от имени конечного потребителя. С другой стороны, налог с продаж самостоятельно исчисляется и перечисляется конечным потребителем. С точки зрения организации, переход от налога с продаж к налогу с продаж эквивалентен переходу со счета расходов (последствия для отчета о прибылях и убытках) на счет обязательств (последствия для баланса).
Для иллюстрации налога с продаж предположим, что компания XYZ, Inc. приобрела канцелярские товары на сумму 40 долларов у поставщика в пределах штата, который собрал 10 долларов налога с продаж:
Для иллюстрации налога за пользование, если компания XYZ, Inc. приобрела канцелярские принадлежности на сумму 40 долларов у поставщика из другого штата, который не взимал налог с продаж, налог за пользование исчисляется самостоятельно:
Бюро переписи населения США [4] сообщило в 2014 году, что 45 штатов, которые собирают налоги с продаж и использования, собрали 271,3 млрд долларов в виде продаж и валовой выручки; 33 из 45 штатов увеличили сборы из года в год. Налоги с продаж и использования в совокупности составляют 32% всех налогов, собираемых всеми штатами, уступая только сборам подоходного налога с населения. Сами штаты утверждают, что сборы налога с использования являются второй по значимости причиной налоговых дефицитов, подлежащих проверке. [5]
В 2007 году 22 штата, [6] включая Нью-Йорк, Калифорнию, Огайо и Вирджинию, включили запись в свою декларацию о подоходном налоге с физических лиц для налогоплательщиков, чтобы они могли добровольно рассчитать сумму для уплаты налога за пользование. Однако налогоплательщики неохотно платили налоги штату. Некоторые из этих штатов попробовали другой подход, предварительно определив налоговое обязательство, причитающееся каждому налогоплательщику, с помощью налоговой таблицы на основе скорректированного валового дохода физического лица. Например, налогоплательщик из Мичигана с доходом в размере 45 000 долларов может использовать таблицу налога за пользование штата [7], чтобы оценить свое обязательство по налогу за пользование в размере 36 долларов. Однако использование этой таблицы ограничено покупками менее чем на 1000 долларов и может быть оспорено в ходе аудита. Для покупок свыше 1000 долларов налогоплательщик должен рассчитать налог для каждого товара и добавить эту сумму к налогу за пользование из таблицы. В штатах, использующих этот метод, наблюдается рост добровольного соблюдения требований по сравнению со штатами, где налогоплательщики самостоятельно рассчитывают налог за пользование.
Поскольку объем продаж в электронной коммерции продолжает расти (34 млрд долларов только за второй квартал 2008 года) [8] штаты признают, что ключ к сбору этих налогов лежит не только в обучении отдельных налогоплательщиков, но и в координации их усилий с другими штатами. В настоящее время 19 полноправных штатов-членов и 3 ассоциированных штата-члена входят в Проект упрощенного налога с продаж [9] (SSTP). SSTP помогает штатам в сборе налога с продаж и использования путем регистрации торговцев, которые взимают с потребителей из других штатов соответствующий налог с продаж и перечисляют налог в соответствующий штат через сертифицированного поставщика услуг. SSTP также находится в авангарде усилий по подталкиванию Конгресса к внесению поправок в законы, чтобы сделать сбор налога с продаж менее обременительным. Фактически, в мае 2013 года Сенат США принял законопроект, который предоставит штатам полномочия требовать от продавцов взимать налог с продаж из других штатов. Палата представителей еще должна принять законопроект и направить его Президенту Соединенных Штатов, прежде чем он станет законом. [10]
Штаты также могут работать с соседними штатами через межштатные соглашения о налоге на использование. [11] Эти соглашения позволяют штатам обмениваться записями налогового аудита от предприятий, которые отправили товары потребителям за пределами штата. Затем ответные штаты будут использовать эти записи и отправлять налоговый счет, включая штрафы и проценты, индивидуальному налогоплательщику.
Штаты также продолжали свои усилия по взысканию через судебную систему. В 2007 году апелляционный суд Калифорнии [12] постановил, что Borders Online задолжал налог с продаж Калифорнии за покупки в Интернете, которые магазин не собирал с 1998 по 1999 год, поскольку клиенты могли возвращать товары, купленные в Интернете, в розничные магазины Border в Калифорнии.
Исключения обычно предоставляются в зависимости от типа клиента : [13]
Освобождения также предоставляются при использовании имущества. Например, наиболее распространенные типы освобождений предназначены для реселлеров, которые покупают товары для перепродажи, поэтому они не являются конечным потребителем. Производители также освобождаются от уплаты налога, когда они покупают товары, которые в конечном итоге включаются в материальную личную собственность, предназначенную для открытого рынка. Опять же, производитель не является конечным потребителем товара. Несколько штатов также предлагают разрешения на прямую оплату, которые выдаются производителям, позволяя им приобретать товары, предназначенные для включения в материальную личную собственность. Такие производители также могут использовать те же товары или детали для ремонта и обслуживания своих существующих продуктов, ранее купленных конечным потребителем. Таким образом, бремя налоговой ответственности переходит от продавца товаров к производителю. Производитель будет приобретать все товары, освобожденные от налога, с разрешением на прямую оплату, но должен начислять и перечислять налог на товары, которые берутся из запасов (предназначенных для включения в материальную личную собственность, предназначенную для продажи) и потребляются производителем. Это делается потому, что производитель имеет более четкое представление об использовании своей собственности и, следовательно, находится в лучшем положении для определения того, следует ли применять налог на использование.
Разрешения на прямую оплату обычно используются производителями, которые покупают материальное личное имущество для перепродажи и собственного использования. Обычно они требуют, чтобы продавец освобождал покупки и платил налог на использование при снятии со склада. Производители либо используют сертификат освобождения, либо полагаются на выданное государством разрешение/соглашение на прямую оплату.
Разрешение на прямую оплату позволяет предприятию приобретать налогооблагаемые товары и услуги без уплаты налога продавцу и перечислять правильный налог за использование непосредственно в DRS. Это дает предприятиям необходимое время для определения размера налога, который необходимо оценить на их покупки. [16]
Окончательное бремя ответственности за проверку действительности освобождения от уплаты налогов лежит на эмитенте сертификата. То есть, бремя доказывания и финансовая ответственность за налог, штрафы и проценты, если доказательство не выполнено, лежит на реселлере или производителе, который предоставил сертификат продавцу. Продавец, как инкассирующий агент штата, может быть привлечен к ответственности за неуплаченные налоги, если бремя доказывания не выполнено, как указано в законе штата и/или нормативных актах.
Государства используют два принципа доказывания:
Добросовестное принятие определяется как «полное отсутствие намерения искать несправедливое преимущество или обманывать другую сторону; честное намерение выполнить свои обязательства; соблюдение разумных стандартов честного ведения дел». [17] На практике это означает принятие заполненного сертификата, который на первый взгляд кажется разумным. Например, разумностью для производителя виджетов будет покупка сырья, такого как металлы или пластик, инструментов и т. д. Покупка детских игрушек или одежды будет неразумной для того же производителя виджетов.
Строгое принятие ответственности определяется как «Ответственность, которая не зависит от фактической небрежности или намерения причинить вред, но которая основана на нарушении абсолютной обязанности сделать что-либо безопасным». [18] Затем ответственность продавца снимается по получении сертификата, продавец не обязан проверять заявления, сделанные покупателем.
{{cite book}}: CS1 maint: multiple names: authors list (link){{cite book}}: CS1 maint: multiple names: authors list (link){{citation}}: CS1 maint: location missing publisher (link){{cite web}}: CS1 maint: url-status (link)