Налоговый залог — это залог , который налагается на имущество по закону с целью обеспечения уплаты налогов. Налоговый залог может быть наложен с целью сбора просроченных налогов , которые причитаются с недвижимого или личного имущества , или он может быть наложен в результате неуплаты подоходного налога или он может быть наложен в результате неуплаты других налогов.
В Соединенных Штатах федеральное налоговое залоговое право может возникнуть в отношении любого вида федерального налога, включая, помимо прочего, подоходный налог , налог на дарение или налог на имущество .
Раздел 6321 Налогового кодекса предусматривает:
Раздел 6322 Налогового кодекса предусматривает:
Термин «оценка» относится к установленной законом оценке, проводимой Службой внутренних доходов (IRS) в соответствии с 26 USC § 6201 (то есть формальная запись налога в официальных книгах и записях в офисе секретаря Министерства финансов США [3] ). Как правило, «лицо, обязанное платить любой налог», описанное в разделе 6321, должно заплатить налог в течение десяти дней с момента получения письменного уведомления и требования . [4] Если налогоплательщик не уплачивает налог в течение десятидневного периода, налоговое залоговое право возникает автоматически (т. е. в силу закона) и имеет обратную силу (т. е. возникает) с даты оценки , даже если десятидневный период обязательно истекает после даты оценки.
В соответствии с доктриной Glass City Bank против Соединенных Штатов [ 5] налоговое залоговое право применяется не только к имуществу и правам на имущество, принадлежащим налогоплательщику на момент оценки, но и к впоследствии приобретенному имуществу (т. е. к любому имуществу, принадлежавшему налогоплательщику в течение срока действия залогового права).
Срок исковой давности, в соответствии с которым федеральное налоговое залоговое право может стать «неисполнимым из-за истечения срока давности», содержится в 26 USC § 6502. Для налогов, оцененных 6 ноября 1990 года или позже, залоговое право обычно становится неисполнимым через десять лет после даты оценки. Для налогов, оцененных 5 ноября 1990 года или раньше, предыдущая версия раздела 6502 предусматривает срок исковой давности в шесть лет после даты оценки. Различные исключения могут продлевать сроки.
Федеральное налоговое залоговое право, возникающее в силу закона, как описано выше, действует в отношении налогоплательщика без каких-либо дальнейших действий со стороны правительства.
Общее правило заключается в том, что если два или более кредитора имеют конкурирующие залоговые права на одно и то же имущество, кредитор, залог которого был оформлен ранее, имеет приоритет перед кредитором, залог которого был оформлен позднее (из этого правила есть исключения). Таким образом, если правительство (которое рассматривается как « кредитор » в отношении неуплаченных налогов) надлежащим образом подает Уведомление о федеральном налоговом залоге (NFTL) до того, как другой кредитор сможет оформить свой залог, налоговый залог часто будет иметь приоритет над другим залогом.
Чтобы «совершенствовать» налоговое залоговое право (создать приоритетное право) в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиком (например, конкурирующих кредиторов), правительство обычно должно подать NFTL [6] в записи округа или штата, где находится имущество, при этом правила различаются от штата к штату. В момент подачи уведомления считается, что третьим лицам (особенно другим кредиторам налогоплательщика и т. д.) было предоставлено публичное уведомление о том, что Налоговая служба имеет требование в отношении всего имущества, принадлежащего налогоплательщику на дату оценки (которая, как правило, предшествует дате подачи NFTL), и всего имущества, приобретенного налогоплательщиком после даты оценки (как отмечалось выше, залоговое право распространяется на все имущество налогоплательщика, такое как дома, земля и транспортные средства, а также на все права налогоплательщика на имущество, такое как векселя или дебиторская задолженность). Хотя федеральное налоговое залоговое право вступает в силу в отношении налогоплательщика на дату оценки, приоритетное право в отношении кредиторов третьих лиц возникает позднее: в дату подачи NFTL. Форма и содержание уведомления о федеральном налоговом залоговом праве регулируются только федеральным законом, независимо от каких-либо требований государственного или местного законодательства. [7]
В некоторых случаях залог другого кредитора (или интерес владельца) может иметь приоритет над федеральным налоговым залогом, даже если NFTL был подан до того, как залог другого кредитора был оформлен (или до того, как был приобретен интерес владельца). Некоторые примеры включают залог определенных покупателей ценных бумаг, залог определенных транспортных средств и интерес розничного покупателя определенного личного имущества. [9]
Федеральный закон также позволяет штату — если законодательный орган штата принимает такое решение в соответствии с законом — пользоваться более высоким приоритетом, чем федеральное налоговое залоговое право в отношении определенных налоговых залоговых прав штата на имущество, где соответствующий налог основан на стоимости этого имущества . Например, залоговое право, основанное на ежегодном налоге на недвижимость в Техасе, имеет приоритет над федеральным налоговым залоговым правом, даже если NFTL для федерального залогового права был зарегистрирован до того, как возникло налоговое залоговое право Техаса, [10] и даже если уведомление о налоговом залоговом праве Техаса не требуется подавать или регистрировать вообще.
Для того чтобы снять запись о залоге, налогоплательщик должен получить Сертификат об освобождении от федерального налогового залога. [11] Как правило, IRS не выдает сертификат об освобождении от залога до тех пор, пока налог не будет полностью уплачен или IRS больше не будет иметь законного интереса в сборе налога. IRS имеет стандартизированные процедуры для освобождения от залога, освобождения от него и подчинения. В ситуациях, которые соответствуют требованиям для снятия залога, IRS, как правило, снимает залог в течение 30 дней, и налогоплательщик может получить копию Сертификата об освобождении от федерального налогового залога. Текущая форма Уведомления о федеральном налоговом залоге, используемая IRS, содержит положение, которое предусматривает, что NFTL снимается на его собственных условиях по завершении срока исковой давности, описанного выше, при условии, что NFTL не был повторно подан к дате, указанной в форме. Эффект этого положения заключается в том, что NFTL действует как Сертификат об освобождении от федерального налогового залога на следующий день после даты, указанной в форме в соответствии с ее собственными условиями. [ необходима ссылка ]
Создание налогового залога и последующая выдача уведомления о федеральном налоговом залоге не следует путать с выдачей уведомления о намерении взимать налог в соответствии с 26 USC § 6331(d) или с фактическим актом взимания налога в соответствии с 26 USC § 6331(a). Термин «взимание» в этом узком техническом смысле обозначает административное действие Службы внутренних доходов (т. е. без обращения в суд) по изъятию имущества для погашения налогового обязательства. Взимание налога «включает в себя право наложения ареста и изъятия любыми способами » . [12] Общее правило заключается в том, что для взимания налога в соответствии с разделом 6331 IRS не требуется разрешения суда. [13]
Другими словами, федеральное налоговое залоговое право — это установленное законом право правительства, которое обременяет имущество для обеспечения окончательной уплаты налога. Уведомление о взыскании — это уведомление IRS о том, что IRS намерено изъять имущество в ближайшем будущем. Изъятие — это фактический акт изъятия имущества.
В общем, уведомление о намерении взимать налог должно быть выпущено IRS не позднее, чем за тридцать дней до фактического взимания налога. Таким образом, в то время как уведомление о федеральном налоговом залоге обычно выдается после возникновения налогового залога, уведомление о намерении взимать налог (иногда ошибочно называемое просто «уведомлением о взимании налога») обычно должно быть выпущено до фактического взимания налога.
Кроме того, хотя федеральный налоговый залог распространяется на все имущество и права на имущество налогоплательщика, полномочия по взиманию подлежат определенным ограничениям. То есть, определенное имущество, на которое распространяется залог, может быть освобождено от административного сбора [14] (имущество, на которое распространяется залог, освобожденное от административного сбора, может, однако, быть изъято IRS, если IRS получит решение суда).
Подробное обсуждение административного сбора и соответствующего Уведомления выходит за рамки данной статьи.
В связи с федеральными налогами в Соединенных Штатах термин «налог» также имеет отдельное, более общее значение «взимаемый». То есть, когда налоговый закон принимается Конгрессом, налог считается «взимаемым» или «налагаемым».
Надлежащим образом представленное предложение о компромиссе не влияет на налоговый залог, который остается в силе до тех пор, пока предложение не будет принято и предложенная сумма не будет полностью выплачена. После того, как компромиссная сумма будет выплачена, налогоплательщик должен запросить снятие залога.
В Соединенных Штатах налоговый залог может быть наложен на дом или любую другую недвижимость, с которой взимается налог на имущество (например, пустой участок земли, лодочный причал или даже место для парковки). [ необходима цитата ]
В каждом округе существуют различные правила и положения относительно того, какой налог подлежит уплате и когда он подлежит уплате. Соответствующие формы могут быть сертификатами налогового залога или сертификатами налогового акта.
Сертификаты налогового залога выдаются немедленно после неуплаты собственником имущества. Эти формы описывают залог на имущество. Залоговые права, как правило, находятся на первом месте по отношению ко всем другим обременениям на имущество, включая залоговые права, обеспеченные кредитами под залог имущества. [ необходима цитата ]
Штаты налогового залога: Алабама, Аризона, Колорадо, Флорида, Иллинойс, Индиана, Айова, Кентукки, Луизиана, Мэриленд, Массачусетс, Миссисипи, Миссури, Монтана, Небраска, Невада, Нью-Джерси, Нью-Йорк, Огайо, Род-Айленд, Южная Каролина, Вермонт, Западная Вирджиния и Вайоминг. Округ Колумбия также является юрисдикцией налогового залога. [15]
Налоговые акты выдаются после того, как владелец имущества не заплатил налоги. Налоговые акты выдаются в связи с аукционами, на которых имущество продается напрямую. Начальная ставка часто касается только задолженности по налогам, хотя ситуация может различаться в зависимости от округа.
Налоговые акты в штатах: Аляска, Арканзас, Калифорния, Коннектикут, Делавэр, Флорида, Джорджия, Гавайи, Айдахо, Канзас, Мэн, Мичиган, Миссури, Невада, Нью-Гемпшир, Нью-Мексико, Нью-Йорк, Северная Каролина, Северная Дакота, Огайо, Оклахома, Орегон, Пенсильвания, Род-Айленд, Южная Дакота, Теннесси, Техас, Юта, Вирджиния, Вашингтон и Висконсин. «Налоговые акты в штатах 2024».
Налоговые залоги и налоговые акты могут быть приобретены индивидуальным инвестором.
В случае налоговых залогов можно заработать проценты. Если имущество выкуплено, то инвестор получит обратно инвестированные деньги, плюс проценты, причитающиеся после покупки залога. Если имущество не выкуплено, то держатель акта или держатель залога имеет первоочередное право на владение имуществом после уплаты любых других налогов или сборов. [ необходима цитата ]