Канадская программа налоговых льгот для научных исследований и экспериментальных разработок ( SRED или SR&ED ) предоставляет поддержку в форме налоговых льгот и возмещений корпорациям, партнерствам или отдельным лицам, которые проводят научные исследования или экспериментальные разработки в Канаде .
Промышленные налоговые льготы в Канаде действуют по крайней мере с 1944 года. Отчет 1989 года, подготовленный Одетт Мадор, Отделом экономики правительства Канады, подводит итог истории налоговой политики в области НИОКР. [1]
Программа SR&ED направлена на поощрение предприятий всех размеров, особенно малых и средних, а также начинающих фирм, проводить исследования и разработки (НИОКР), которые приведут к появлению новых, улучшенных или технологически продвинутых продуктов, процессов, устройств и материалов . Канадская налоговая льгота SR&ED является крупнейшей единой правительственной программой поддержки НИОКР. Канада имеет одну из самых щедрых программ НИОКР среди стран ОЭСР . [2]
[3]
«Ежегодно программа SR&ED предоставляет более 4 миллиардов долларов в виде инвестиционных налоговых кредитов (ITC) более чем 18 000 заявителей. Из них около 75% являются малыми предприятиями». (CRA RC4472) [4] Экспертная группа, назначенная федеральным правительством, недавно рекомендовала федеральному правительству рассмотреть возможность перенаправления части средств, выделенных на программу SR&ED, чтобы обеспечить достаточную поддержку для крупных предприятий, заинтересованных в выводе инноваций на мировой рынок. Программа SR&ED дает меньше стимулов по мере роста фирм, поскольку максимальная выгода, которую любая отдельная фирма может получить от программы, фиксирована и не пропорциональна размеру фирмы.
Расходы SR&ED вычитаются как деловые расходы и могут также соответствовать требованиям для инвестиционных налоговых кредитов, которые получаются в форме сокращения подоходного налога , подлежащего уплате, денежных возвратов или того и другого. Квалифицируемые расходы могут включать заработную плату, расходы на материалы, аренду оборудования и накладные расходы, которые напрямую связаны с НИОКР, и 80% стоимости приемлемых работ подрядчиков. Расходы на капитальное оборудование и аренду оборудования, произведенные после 1 января 2014 года, не соответствуют требованиям. [5] Следующие виды деятельности составляют SR&ED: [4]
Следующие виды деятельности не подходят для программы SR&ED: маркетинг и продажи, плановое тестирование, исследования в области социальных или гуманитарных наук, коммерческое производство, изменение стиля, плановый сбор данных, разведка/бурение нефтяных или газовых месторождений.
Для того чтобы заявить о таких расходах, необходимо провести оценку научной или технологической приемлемости заявленной деятельности в соответствии с тремя критериями: [6]
Департамент финансов отвечает за законодательство, регулирующее программу SR&ED. Закон о подоходном налоге определяет SR&ED. Канадское налоговое агентство (CRA) отвечает за его администрирование. Информационный циркуляр CRA 86-4R3 является ключевым документом, который содержит технические рекомендации по разъяснению и толкованию формулировок в налоговом законе. Бюллетень толкования CRA IT-151-R4 является ключевым документом, который объясняет расходы SR&ED.
На федеральном уровне максимальный размер инвестиционного налогового кредита (ITC) зависит от правового статуса компании и суммы квалифицированных расходов на SR&ED, осуществленных в Канаде. [4]
Кроме того, каждая провинция или территория может также предоставлять провинциальные или территориальные налоговые льготы (с учетом лимита) соответствующим корпорациям, осуществляющим SR&ED в своей соответствующей провинции или территории:
Провинции и территории могут предлагать альтернативные или дополнительные инвестиционные программы. Примеры:
Для налоговых лет, заканчивающихся после 31 декабря 2008 года, CRA будет принимать только новую версию 2008 года формы T661. Значительные изменения включают модификации раздела «Информация о проекте части 2», в котором подробно описываются научные и технологические аспекты заявленных проектов SR&ED, который был реструктурирован из свободных вопросов в формат прямых вопросов. [5]
В 2010 году CRA внесла незначительные изменения в форму T661 (10), чтобы прояснить некоторые инструкции и перенести сводки расходов из части 2 T661 в новый раздел сводок — часть 6 T661.
В 2013 году CRA внесла дополнительные изменения в T661, согласно которым консультанты теперь обязаны предоставлять свое согласие и указывать сумму, которую они взимают с клиентов в обмен на подачу претензий от их имени.
SALT — это веб-инструмент CRA, который используется для определения с помощью серии кратких вопросов, имеет ли выполненная работа вероятность соответствия требованиям SR&ED для финансирования. [17] SALT в основном предназначен для потенциальных заявителей в секторе малого и среднего бизнеса, а также для тех, кто впервые участвует в программе SR&ED. SALT — это улучшенная версия предыдущего инструмента, ESAT (инструмент самооценки соответствия требованиям). [18]
Канадское налоговое агентство (CRA) и соответствующие провинциальные налоговые органы требуют, чтобы все заявители SR&ED подавали свои заявления не позднее, чем через 18 месяцев после окончания финансового года. Например, для заявителя, финансовый год которого заканчивается 31 декабря 2018 года, требуется, чтобы необходимые документы были представлены не позднее 30 июня 2020 года. При этом CRA призывает налогоплательщиков подавать свои заявления в течение шести месяцев после окончания финансового года вместе с их ежегодными декларациями, поскольку время обработки для SR&ED, как правило, намного быстрее. Фактически, если подать в течение шести месяцев после окончания финансового года, CRA сообщает [19] , что для полных заявлений потребуется 60 дней. Заявители, которые подают неполные заявления, могут ожидать более длительного времени обработки.
Некоторые фирмы нуждаются в возврате SR&ED гораздо раньше, чем CRA может обработать их требование, поэтому государственные и частные кредиторы предоставляют кредиторам решения по финансированию. Государственные кредиторы, как правило, формируют свои условия финансирования на основе краткосрочных и долгосрочных активов фирмы, в то время как частные кредиторы будут в первую очередь фокусироваться на истории фирмы с программой SR&ED, а также на качестве и обоснованности рассматриваемого требования. Учитывая, что требование обеспечено ожидаемым получением налогового кредита, фирмы могут получить финансирование как для требований до подачи, так и для требований после подачи.
После подачи иска SR&ED [20] группа в CRA обрабатывает иск на технической и финансовой основе. Технические рецензенты в первую очередь озабочены определением того, соответствует ли проект определению SR&ED, в то время как финансовые рецензенты фокусируются на приемлемости сопутствующих расходов, выраженных в канадских зарплатах, гонорарах субподрядчиков, материалах и накладных расходах. Заявитель может быть проверен или проверен на основе технических или финансовых недостатков. В любом случае истец несет бремя доказывания и ему предоставляется возможность защитить свой иск.
Учитывая возможность проверки или аудита со стороны CRA, заявителям настоятельно рекомендуется хранить современную документацию, которая подтверждает прогресс в данной области науки или технологии, а также сопутствующие расходы. Современная документация предполагает, что приемлемая работа SR&ED документируется на момент ее проведения. Ретроспективное документирование приемлемой работы SR&ED крайне не рекомендуется и увеличивает риск для налогоплательщика получить сокращение или даже полное отклонение иска. Примеры современной документации включают: [21]