Существенность (аудит)

Concept in auditing and accounting

Существенность — это концепция или условность в аудите и бухгалтерском учете, касающаяся важности/значимости суммы, операции или несоответствия. ^[1] Цель аудита финансовой отчетности — дать аудитору возможность выразить мнение о том , подготовлена ​​ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с определенной структурой финансовой отчетности, такой как Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), которые являются стандартом бухгалтерского учета, принятым Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC).

В качестве простого примера, расход в десять центов на бумаге, как правило, несущественен, и если бы он был забыт или неправильно записан, то никакой практической разницы не возникло бы, даже для очень малого бизнеса. Однако транзакция на многие миллионы долларов почти всегда существенна, и если бы он был забыт или неправильно записан, то финансовые менеджеры, инвесторы и другие лица приняли бы в результате этой ошибки иные решения, чем если бы ошибки не было. Оценка того, что является существенным — где провести границу между транзакцией, которая достаточно велика, чтобы иметь значение, и достаточно мала, чтобы быть несущественной — зависит от таких факторов, как размер доходов и расходов организации , и в конечном итоге является вопросом профессионального суждения. ^[2]

Определения существенности

Существенность в бухгалтерском учете

Миссия Фонда МСФО заключается в разработке единого набора высококачественных, понятных, реализуемых и общепризнанных стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах. ^[3]

Эти стандарты отчетности состоят из растущего числа отдельных стандартов. Концептуальные основы не являются Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) сами по себе, и ничто в Основах не отменяет какой-либо конкретный МСФО. Однако, Основы имеют своей целью, в частности , оказание помощи Международному совету по стандартам финансовой отчетности (МСФО) и отдельным национальным органам по установлению стандартов в содействии гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности, путем предоставления основы для сокращения числа альтернативных методов учета, разрешенных МСФО. ^[4]

Глава 3 Концептуальных основ посвящена именно количественным характеристикам финансовой информации, которые делают ее полезной для пользователей финансовой отчетности. Параграфы QC6 - QC11 содержат руководство по определению того, когда информация является релевантной, а когда нет. При определении релевантности финансовой информации необходимо учитывать ее существенность . Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности организации. ^[5] Иными словами, «существенность — это специфичный для организации аспект значимости, основанный на размере, или величине, или и том, и другом» статей, к которым относится финансовая информация. IASB отказался указывать единый количественный порог существенности или предопределять, что может быть существенным в конкретной ситуации, из-за этой специфичной для организации природы существенности. ^[6]

31 октября 2018 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности внес поправки в определение существенности в стандартах МСФО, внеся поправки в МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8. Измененное определение существенности вступает в силу с 1 января 2020 года:

Информация является существенной, если ее пропуск, искажение или сокрытие можно обоснованно предположить, что она повлияет на решения, которые основные пользователи финансовой отчетности общего назначения принимают на основе этой финансовой отчетности, содержащей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации. ^[7]

Концепция существенности в бухгалтерском учете тесно связана ^[8] с концепцией взаимодействия с заинтересованными сторонами . Основные руководящие принципы по подготовке нефинансовой отчетности ( Стандарты GRI и Рамки IIRC <IR>) подчеркивают центральность принципа существенности и вовлеченности заинтересованных сторон в этот процесс.

Существенность в аудите

Международный совет по стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB) — независимый орган по установлению стандартов , который служит общественным интересам , устанавливая высококачественные международные стандарты аудита , подтверждения достоверности информации и другие смежные стандарты. ^[9] IAASB выпускает Международные стандарты аудита , которые состоят из растущего числа отдельных стандартов.

В терминах ISA 200 целью аудита является повышение степени доверия предполагаемых пользователей к финансовой отчетности. Аудитор выражает мнение о том, подготовлена ​​ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с применимой структурой финансовой отчетности, такой как МСФО. ^[10] В пункте A3 ISA 320 указано, что эта оценка того, что является существенным, является вопросом профессионального суждения.

Концепция существенности применяется аудитором как при планировании и проведении аудита, так и при оценке влияния выявленных искажений на аудит и неисправленных искажений, если таковые имеются, на финансовую отчетность, а также при формировании мнения в аудиторском заключении. ^[11]

Пункт 10 ISA 320 требует, чтобы «плановая существенность» была установлена ​​до начала детального тестирования. Пункт 12 ISA 320 требует, чтобы существенность пересматривалась по мере проведения аудита, если (и только если) раскрывается информация, которая, если бы была известна в начале аудита, заставила бы аудитора установить более низкую существенность. На практике существенность переоценивается по крайней мере один раз, во время завершения аудита, до выдачи аудиторского отчета. Эта существенность называется «окончательной существенностью».

Пункт 11 ISA 320 требует от аудитора установить «существенность для исполнения». Пункт 9 ISA 320 определяет существенность для исполнения как сумму или суммы, которые меньше существенности для финансовой отчетности в целом («общая существенность»). Она включает существенность, которая применяется к конкретным транзакциям, остаткам на счетах или раскрытиям информации. Пункт 9 также гласит, что целью установления существенности для исполнения является снижение риска того, что совокупная сумма неисправленных искажений может оказаться существенной для финансовой отчетности.

В соответствии с ISA 320, параграф A1, существует связь между аудиторским риском и существенностью. Эта связь обратная . Чем выше аудиторский риск, тем ниже будет установлена ​​существенность. Чем ниже аудиторский риск, тем выше будет установлена ​​существенность.

С точки зрения Концептуальных основ (см. «существенность в бухгалтерском учете» выше), существенность также имеет качественный аспект. Это означает, что даже если искажение не является существенным в «долларовом» (или другом номинале) выражении, оно все равно может быть существенным из-за своей природы. Примером может служить случай, когда раскрытие информации пропущено в финансовой отчетности.

Существенность в регулировании ценных бумаг

Существенность также является концепцией, используемой в регулировании ценных бумаг . Однако некоторые эксперты считают эту концепцию недостаточно определенной, основанной только на развитии прецедентного права. ^[12]

Методы расчета существенности

IASB воздержался от предоставления количественных указаний для математического расчета существенности. Хотя ISA 320, параграф A3, предусматривает использование контрольных показателей для расчета существенности, он не предлагает конкретный контрольный показатель или формулу. ^[13] Несколько общих правил для количественной оценки существенности были разработаны академическими кругами.

Методы исследования, финансируемого Норвежским исследовательским советом

К ним относятся методы с одним правилом и методы с правилом переменного размера. ^[14]

Методы единого правила:

• 5% от дохода до налогообложения ;
• 0,5% от общей суммы активов ;
• 1% капитала ;
• 1% от общего дохода .

Методы «скользящей шкалы» или переменного размера:

• от 2% до 5% от валовой прибыли , если она менее 20 000 долларов США;
• от 1% до 2% от валовой прибыли, если валовая прибыль превышает 20 000 долларов США, но меньше 1 000 000 долларов США;
• от 0,5% до 1% от валовой прибыли, если валовая прибыль превышает 1 000 000 долларов США, но меньше 100 000 000 долларов США;
• 0,5% от валовой прибыли, если валовая прибыль превышает 100 000 000 долларов США.

Смешанные методы предполагают объединение некоторых или всех этих методов с использованием соответствующего веса для каждого элемента.

Методы из дискуссионного документа 6: Аудиторский риск и существенность, выпущенного в июле 1984 г.

Эти методы предлагают рекомендуемый диапазон для расчета существенности. На основе аудиторского риска аудитор выберет значение внутри этого диапазона. ^{[15] [ неудавшаяся проверка ]}

• от 0,5% до 1% от валового дохода;
• 1%–2% от общей суммы активов;
• 1%–2% от валовой прибыли;
• от 2% до 5% от акционерного капитала ;
• 5% - 10% от чистой прибыли .

Эти диапазоны также можно объединять в смешанные методы.

Другие, непроверенные методы

Вогнутая функция , например, формула «калибровки». Калибровка — это мера существенности, которая испытывает убывающую отдачу от масштаба в отличие от других традиционных количественных метрик, упомянутых выше. Вогнутая природа функции приводит к более низкому порогу существенности (что подразумевает меньшую терпимость к искажениям) по мере того, как компания становится больше, поскольку все больше пользователей полагаются на финансовую отчетность. Хотя формула меняется, типичная структура выглядит следующим образом:

${\displaystyle M=\beta \cdot (\max {(\sum _{i=1}^{N}{Assets_{i}},\sum _{i=1}^{N}{Revenues_{i}})})^{\alpha }.\,}$

где... ненулевая, неотрицательная константа; обычно ${\displaystyle \beta =\,}$ ${\displaystyle \beta >1.\,}$

${\displaystyle \alpha =\,}$константа, которая находится между нулем и единицей, т.е. ${\displaystyle 0<\alpha <1.\,}$

${\displaystyle i=1,2,...,N\,}$для каждого счета активов или доходов, транзакции и т. д.

Существенность, если ее количественно оценить любым из вышеперечисленных способов, является функцией размера компании, измеряемого активами и доходами: чем крупнее компания, тем выше предел существенности.

Использование различных средств для количественной оценки существенности приводит к несоответствию порогов существенности. Поскольку «планирование существенности» должно влиять на объем как тестов контроля, так и тестов по существу, такие различия могут иметь значение. Два разных аудитора, проводящих аудит даже одного и того же субъекта, могут генерировать различные объемы аудиторских процедур, основываясь исключительно на используемом определении «планирование существенности».

Существенность в государственном аудите

Существенность в государственном аудите отличается от существенности в аудите частного сектора по нескольким причинам.

Самое важное, что из-за формата финансовой отчетности государственных и местных органов власти в соответствии с GAAP , Руководство по аудиту AICPA для государственных и местных органов власти требует от аудиторов рассматривать существенность по «единице мнения», а не для финансовой отчетности в целом. Руководство определяет единицы мнения следующим образом:

Общегосударственный уровень (три подразделения):

1. Государственная деятельность;
2. Виды деятельности делового характера; и
3. Дискретно представленные составные части в совокупности.

Уровень фонда (минимум два):

1. Общий фонд (всегда основной фонд);
2. Другие основные фонды, определенные для государственных фондов или фондов предприятий. Каждый основной фонд является единицей мнения. Если основных фондов нет, то будет только две единицы мнения — общий фонд и оставшаяся информация о фонде; и
3. Информация об оставшихся фондах, включающая все прочие неосновные государственные и корпоративные фонды, тип фонда внутренних услуг и тип доверительного фонда. (Она, как правило, всегда будет присутствовать, хотя отдельные компоненты и размер будут меняться в зависимости от государственных учреждений.)

Это функционально снижает существенность для финансовой отчетности государственных и местных органов власти на порядок по сравнению с существенностью для финансовой отчетности частных компаний. В связи с уникальной концепцией существенности аудиторский отчет выражает мнение в отношении каждой единицы мнения.

Более того, основные пользователи правительственной финансовой отчетности различны: граждане и парламент в государственном секторе против инвесторов в частном секторе. Важно определить основных пользователей, поскольку существенность отражает суждение аудитора о потребностях пользователей в отношении информации в финансовой отчетности.

Наконец, в государственном аудите политическая чувствительность к неблагоприятному освещению в СМИ часто касается характера, а не размера суммы, например, незаконных действий , взяточничества , коррупции и сделок со связанными сторонами . Качественные соображения существенности, таким образом, отличаются от аудита в частном секторе, в котором качественные соображения сосредоточены на влиянии на прибыль на акцию , бонусы руководителей или другие риски, которые не применимы к правительствам. Качественная существенность относится к характеру транзакции или суммы и включает в себя множество финансовых и нефинансовых статей, которые, независимо от суммы, могут влиять на решения пользователя финансовой отчетности.

Хотя правила, упомянутые в разделе выше, обычно применяются к государственным и местным государственным финансовым отчетам, государственные аудиторы могут также использовать различные средства для количественной оценки существенности, такие как общая стоимость или чистая стоимость (расходы за вычетом доходов или расходы за вычетом поступлений). В среде кассового учета общие расходы часто используются в качестве ориентира.

Ссылки

1. Разумный инвестор(ы), Юридический обзор Бостонского университета, доступно по адресу: http://ssrn.com/abstract=2579510
2. Бюллетень бухгалтерского учета SEC 99 — Существенность, доступно по адресу: https://www.sec.gov/interps/account/sab99.htm
3. Фонд МСФО, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) (2015). Кто мы и что мы делаем (PDF) . Электронная книга Фонда МСФО. стр. 1.
4. Фонд МСФО, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) (сентябрь 2010 г.). Концептуальная основа (PDF) . Фонд МСФО. стр. A23.
5. NetSuite.com (27.07.2023). «Что такое существенность в бухгалтерском учете?». Oracle NetSuite . Получено 13.10.2023 .
6. Фонд МСФО, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) (сентябрь 2010 г.). Концептуальная основа (PDF) . Фонд МСФО. стр. A31, A32.
7. «IASB разъясняет свое определение «существенного»». 31 октября 2018 г. Получено 03.11.2018 г.
8. Торелли, Риккардо; Баллучи, Федерика; Фурлотти, Катя (2019-07-22). «Оценка существенности и взаимодействие с заинтересованными сторонами: контент-анализ отчетов об устойчивом развитии». Корпоративная социальная ответственность и экологический менеджмент . 27 (2): 470–484. doi :10.1002/csr.1813. ISSN  1535-3958.
9. "О IAASB". IFAC . Международная федерация бухгалтеров . Получено 4 ноября 2015 г.
10. IAASB. ISA 200: Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита (PDF) . IFAC. стр. 72.
11. IAASB. ISA 320: Существенность при планировании и проведении аудита (PDF) . IFAC. стр. 315.
12. Остерле, Дейл (2011). Чрезмерно используемое и недостаточно определенное понятие «существенного» в законодательстве о ценных бумагах. Penn Law. С. 207.
13. "Часто задаваемые вопросы Южноафриканского института дипломированных бухгалтеров". SAICA . Южноафриканский институт дипломированных бухгалтеров . Получено 4 ноября 2015 г.
14. Макки, Томас Э.; и др. (2000). "Рабочий документ № 51/00: Текущее руководство по существенности для аудиторов" (PDF) . Рабочий документ - Фонд исследований в области экономики и делового администрирования . Фонд исследований в области экономики и делового администрирования: 4. ISSN  0803-4028.
15. "Существенность в аудите финансовой отчетности". Пастель . Sage Pastel . Получено 4 ноября 2015 г.

Внешние ссылки

• Руководство по бухгалтерской терминологии (Нью-Йоркское общество сертифицированных бухгалтеров)