В бухгалтерском учете , наименьшая из себестоимости или рыночной стоимости ( LCM или LOCOM ) является консервативным подходом к оценке и отчетности по запасам . Обычно конечные запасы указываются по исторической стоимости . Однако бывают случаи, когда первоначальная стоимость конечных запасов превышает чистую стоимость реализации , и, таким образом, запасы теряют стоимость. Если стоимость запасов снизилась ниже исторической стоимости, то их балансовая стоимость уменьшается и отражается в балансе . Критерием для отчетности является текущая рыночная стоимость . Любые убытки, возникающие в результате снижения стоимости запасов, относятся на « себестоимость проданных товаров » (COGS), если они несущественны, или на «убыток от снижения запасов до LCM», если они существенны.
Концепция «ниже себестоимости» или «рынка» впервые стала частью обычной бухгалтерской практики в Англии в девятнадцатом веке. «Ниже себестоимости» или «рынка» считалось справедливым, поскольку активы оценивались на основе действующего предприятия, а не цены, по которой активы были приобретены. В девятнадцатом веке «ниже себестоимости» или «рынка» не было общепринятой практикой для оценки запасов фабрик в Соединенных Штатах. Академическим бухгалтерам было нелегко принять эту концепцию из-за отсутствия логики. Несмотря на критику, «ниже себестоимости» или «рынка» быстро прижилось на практике и к началу двадцатого века было описано как наиболее общепринятый метод оценки запасов согласно отчету Специального комитета по сотрудничеству с фондовыми биржами. [1] Несмотря на отсутствие логики в бухгалтерском учете, «ниже себестоимости» или «рынка» выжило благодаря своему консервативному подходу к оценке и потому, что оно рассматривало противоположные принципы себестоимости и ценности. Его консерватизм позволял пользователям оценивать запасы по цене, по которой их можно было продать.
Три возможных значения могут представлять рыночную стоимость: стоимость замещения запасов, чистая стоимость реализации (также известная как «потолок») и «пол» (разница между чистой стоимостью реализации и нормальной прибылью). [2] [3] При подходе на основе наименьшей стоимости или рыночной стоимости компании должны определить эти три значения и найти медиану значений. Затем компании сравнивают медиану, которая называется назначенной рыночной стоимостью, со стоимостью запасов, которая зарегистрирована. Наименьшее из этих двух значений впоследствии указывается в балансе. [2] Поскольку подход на основе наименьшей стоимости или рыночной стоимости требует от компаний использования трех возможных рыночных значений, финансовые отчеты компаний может быть трудно сравнивать.
Термин «ниже себестоимости или рынка» теперь устарел и официально заменен на «ниже себестоимости и чистой стоимости реализации». Согласно обновлению стандартов бухгалтерского учета FASB,
Компания должна оценивать запасы в рамках данного обновления по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации — это предполагаемые цены продажи в ходе обычной деятельности за вычетом разумно прогнозируемых затрат на завершение, утилизацию и транспортировку.
Это обновление FASB делает использование соответствующим формулировке МСФО и удаляет использование «или» в контексте, где «и» всегда было правильным. [4] Однако обновление не распространяется на все компании. Компании, которые используют методы FIFO (первым пришел, первым ушел) и средней стоимости оценки запасов, обязаны внедрить изменения, тогда как компании, которые используют методы LIFO (последним пришел, первым ушел) и розничные методы оценки запасов, не затронуты обновлением. [3]