Правила контролируемых иностранных корпораций ( КИК ) являются элементами системы подоходного налога , разработанными для ограничения искусственной отсрочки уплаты налога с помощью офшорных низконалоговых субъектов. Правила необходимы только в отношении дохода субъекта, который в настоящее время не облагается налогом для владельцев субъекта. Как правило, определенные классы налогоплательщиков должны включать в свой текущий доход определенные суммы, заработанные иностранными субъектами, которые они или связанные с ними лица контролируют.
Набор правил обычно определяет типы владельцев и субъектов, на которых распространяется действие правил, типы доходов или инвестиций, подлежащих текущему включению, исключения из включения и средства предотвращения двойного включения одного и того же дохода. К странам с правилами CFC относятся США (с 1962 года), Великобритания, Германия, Япония, Австралия, Новая Зеландия, Бразилия, Россия (с 2015 года), [1] Швеция и многие другие. Правила в разных странах могут существенно различаться.
Налоговое законодательство многих стран, включая США, обычно не облагает налогом акционера корпорации на доход корпорации, пока доход не будет распределен в виде дивидендов. До первых правил CFC в США для публично торгуемых компаний было обычным делом создавать иностранные дочерние компании в налоговых убежищах и переводить «переносимый» доход в эти дочерние компании. Перемещенный доход включал инвестиционный доход (проценты и дивиденды) и пассивный доход (аренда и роялти), а также доход от продаж и услуг с участием связанных сторон (см. трансфертное ценообразование ). Налог США на этот доход избегался до тех пор, пока страна налогового убежища не выплачивала дивиденды акционерной компании. Эти дивиденды можно было избежать на неопределенный срок, одалживая прибыль акционеру без фактического объявления дивидендов, поскольку проценты по займам могли быть вычтены, и такие процентные платежи не считались бы доходом. Правила CFC Подраздела F, а позднее и положений других стран, были направлены на то, чтобы привести к текущему налогообложению акционера, когда доход был такого рода, который мог быть искусственно перемещен или был предоставлен акционеру. В то же время такие правила не были направлены на то, чтобы мешать активному доходу от бизнеса или сделкам с несвязанными сторонами.
Правила различаются, поэтому этот параграф может не совсем точно описывать конкретную налоговую систему. Однако перечисленные особенности распространены в большинстве систем CFC. Местное лицо, являющееся членом иностранной корпорации (CFC), контролируемой местными членами, должно включить в доход такого лица долю лица в облагаемом доходе CFC. Включаемый доход (часто определяемый за вычетом расходов) обычно включает доход, полученный CFC:
Кроме того, многие правила CFC рассматривают как предполагаемые дивидендные доходы CFC, предоставленные CFC взаймы внутренним связанным сторонам. Кроме того, большинство правил CFC допускают исключение из налогооблагаемого дохода дивидендов, выплачиваемых CFC из доходов, ранее облагаемых налогом для участников в соответствии с правилами CFC.
Правила CFC могут иметь порог для внутреннего владения, ниже которого иностранная организация не считается CFC. В качестве альтернативы или дополнения, внутренние члены иностранной организации, владеющие менее чем определенной долей или классом акций, могут быть исключены из режима предполагаемого дохода.
Бельгийское законодательство о КИК включено в статью 185/2 Бельгийского подоходного налогового кодекса. Бельгия выбрала транзакционный подход вместо подхода субъекта.
Однако бельгийское законодательство о КИК на практике устарело, поскольку применение бельгийских правил трансфертного ценообразования (т. е. статьи 185, § 2 Налогового кодекса Бельгии, позволяющей бельгийским налоговым органам осуществлять корректировку прибыли в сторону повышения в случае нарушения принципа независимости) имеет приоритет над законодательством о КИК.
Принятые в 1962 году, эти правила включают в себя большинство особенностей правил CFC, используемых в других странах. Подраздел F [2] был разработан для того, чтобы не допустить, чтобы граждане США и резиденты-физические лица и корпорации искусственно откладывали налогооблагаемый доход за счет использования иностранных организаций. [3] Правила требуют, чтобы:
должны включить в свой доход в настоящее время
и далее исключить из его/ее дохода любые дивиденды, распределенные с такого ранее обложенного налогом дохода.
Каждый из выделенных выше курсивом терминов имеет следующее определение:
Доходы по подразделу F включают следующее: [7]
но не включает:
Кроме того, после 2017 года 10% американских акционеров КИК должны включить в свой доход в настоящее время свою долю совокупного дохода от амортизируемых материальных активов, превышающую 10% для КИК, в которых они являются акционерами. [15] Корпорации, являющиеся американскими акционерами, могут вычесть 50% этого включения. [16]
Корпоративные акционеры США имеют право на иностранный налоговый кредит на свою долю иностранных подоходных налогов, уплаченных контролируемой иностранной компанией в отношении разведки и добычи, лежащих в основе включения Подчасти F. Кредитуемые налоги уменьшаются на 20% для включений §951A. [17]
Чтобы предотвратить уклонение от Подраздела F, американские акционеры CFC должны переквалифицировать прибыль от отчуждения акций CFC в дивиденды. [18] Кроме того, применяются различные специальные правила.
Правила контролируемых иностранных компаний в Великобритании не применяются к индивидуальным акционерам, но в остальном они аналогичны правилам США. [19] Компании-резиденты Великобритании облагаются налогом на нераспределенный доход низконалоговых контролируемых иностранных компаний, акционерами которых они являются. Контроль для этой цели не является механическим тестом, а скорее фактическим контролем. Однако контроль считается существующим, если акционер (или группа компаний акционеров) владеет 40% или более голосующих акций. [20]
Контролируемая компания является контролируемой иностранной компанией, если она является налоговым резидентом за пределами Великобритании и облагается налогом по ставке, меньшей, чем если бы она была резидентом Великобритании. Это определяется путем сравнения фактического налога с соответствующим налогом Великобритании. При расчете соответствующего налога учитываются более низкие ставки налога Великобритании для малых компаний. Кроме того, учитываются определенные корректировки доходов и финансовых лет.
Применяются определенные исключения. [21] Как правило, иностранная компания не будет считаться контролируемой иностранной компанией, если она соответствует любому из следующих тестов:
Положения CFC в Германии (§§ 7-14 AStG, Закон о налогообложении иностранных компаний) применяются как к индивидуальным, так и к корпоративным акционерам контролируемой иностранной компании. [22] Такие акционеры должны включать в свой текущий налогооблагаемый доход в качестве условных дивидендов свою долю пассивного дохода, если соблюдены два теста:
Контроль в данном случае — это владение всеми резидентами Германии более чем 50% голосов или капитала иностранной корпорации. Такое владение включает как прямое владение, так и владение через связанных лиц. При определении порога в 50% учитываются все резиденты Германии, даже те, которые владеют совсем небольшими суммами.
Пассивный доход — это весь доход, который не является активным доходом, как его широко определяют. Однако активный доход исключает доход, в котором имело место существенное содействие со стороны связанной с Германией стороны в получении дохода. Активный доход также исключает весь доход иностранной корпорации, не имеющей достаточного содержания. В целом пассивный доход напоминает доход иностранной личной холдинговой компании США (обсуждаемый выше). Однако условные дивиденды могут быть освобождены от уплаты налога в соответствии с некоторыми договорами.
Правила CFC были впервые введены в индийское налогообложение как часть предлагаемого Кодекса прямого налогообложения 2010 года. Положения CFC были также сохранены в пересмотренном проекте Кодекса прямого налогообложения 2013 года. Однако Кодекс прямого налогообложения еще не стал законом в Индии, и, следовательно, в действующем Законе о подоходном налоге (Закон о подоходном налоге 1961 года) нет положений, регулирующих принятие правил CFC. [23]
Япония облагает налогом акционеров иностранных корпораций, если деятельность такой корпорации не приводит к иностранному налогу или к минимальному иностранному налогу. Однако существует освобождение, если иностранная корпорация ведет существенный бизнес.
В Новой Зеландии и Швеции [24] действуют правила КИК, основанные на подходах «серого списка» и «белого списка» соответственно.
В Австралии действуют правила CFC, схожие с правилами Великобритании, но они больше опираются на «белый список» безопасных стран. [ необходима цитата ]
Несколько стран приняли другие меры, направленные на предотвращение искусственной отсрочки пассивного или инвестиционного дохода. Американские пассивные иностранные инвестиционные компании (ПФИИК) требуют, чтобы акционеры иностранных паевых инвестиционных фондов включали в свой текущий налогооблагаемый доход свою долю обычного дохода и прироста капитала, или столкнулись с налогово-процентным режимом.
Согласно налоговым правилам США, иностранная организация может быть классифицирована для целей налогообложения США как корпорация или сквозная организация, в некоторой степени независимо от ее классификации для иностранных целей. Согласно этим правилам « галочки » акционеры могут выбрать, считать ли доход от своих акций, вычеты и налоги иностранной корпорации заработанными и уплаченными ими самими. Это позволяет гражданам США получать налоговые льготы за иностранные налоги, уплаченные организациями, которыми они владеют, которые в противном случае были бы недоступны.
Искусственные меры по избежанию статуса КИК могут игнорироваться в некоторых юрисдикциях в соответствии с законодательными положениями или разработанными судами законами, такими как доктрины приоритета содержания над формой . [25]
Европейское гражданское право может предоставлять возможности для формальных соглашений, посредством которых сохраняется практический контроль, но формальные определения контроля не соблюдаются. [ необходима ссылка ]