Модифицированная система ускоренного возмещения затрат (MACRS) — это действующая система налоговой амортизации в США. В рамках этой системы капитализированная стоимость (база) материального имущества возмещается в течение определенного срока службы за счет ежегодных отчислений на амортизацию. Жизнь подробно описана в Налоговом кодексе . Служба внутренних доходов (IRS) публикует подробные таблицы жизней по классам активов. Амортизационный вычет рассчитывается одним из двух методов (уменьшение остатка с переходом на прямолинейный или прямолинейный метод ) по выбору налогоплательщика с ограничениями. [1] См. публикацию IRS 946, где представлено 120-страничное руководство по MACRS.
Налоговые вычеты по амортизации разрешены в США с момента введения подоходного налога. До 1971 года эти вычеты можно было рассчитывать различными способами для широкого диапазона жизней в соответствии со старым Бюллетенем F. В 1971 году Конгресс ввел систему диапазона амортизации активов за весь срок службы (ADR) в попытке упростить расчеты и предоставить некоторые единообразие. В соответствии с ADR IRS предписывал срок жизни для классов активов в зависимости от характера или использования актива. Такие классы включали общие классы (например, офисное оборудование) и отраслевые классы (например, активы, используемые в производстве резиновых изделий). Налогоплательщики могут использовать по своему выбору несколько методов амортизации активов, включая линейный метод, уменьшаемый остаток и сумму цифр года. Стоимость активов и накопленная амортизация отслеживались с помощью «винтажных счетов», состоящих из всех активов одного класса, приобретенных в определенном налоговом году. Предполагалось, что все старинные счета за один и тот же год были введены в эксплуатацию в середине года; однако налогоплательщик может выбрать измененное соглашение о полугодии с потенциально благоприятными результатами.
В 1981 году Конгресс снова изменил систему амортизации, [2] предусмотрев в целом более короткие сроки возмещения затрат. В рамках системы ускоренного возмещения затрат (ACRS) широкие группы активов были распределены на основе старых сроков действия ADR (которые с тех пор IRS обновило). Налогоплательщикам было разрешено начислять амортизацию только по методу уменьшающегося остатка с переходом на прямолинейный или прямолинейный метод. Применены и другие изменения.
Нынешняя система MACRS [3] была принята в рамках Закона о налоговой реформе 1986 года .
Калифорния — единственный штат, который не полностью соответствует графику амортизации MACRS. [4]
В соответствии с MACRS налогоплательщик должен рассчитать налоговые вычеты по амортизации материального имущества , используя определенные сроки и методы. Активы делятся на классы по типу актива или по бизнесу, в котором актив используется. (См. таблицы классов ниже.) Если применяется общий класс, основанный на характере актива (классы 00.xx ниже), этот класс имеет приоритет над классом использования.
Для каждого класса указаны три срока службы: один для обычной амортизации (GDS в таблицах ниже), один для альтернативной системы амортизации (ADS) и классовый срок службы. Налогоплательщики могут быть обязаны использовать ADS или иным образом могут выбрать, какую из трех жизней использовать. Срок жизни личного имущества варьируется от 3 до 20 лет. Земельные улучшения должны амортизироваться в течение 15 или 20 лет. Прочее недвижимое имущество должно амортизироваться в течение 27,5 лет для жилой недвижимости, 39 лет для коммерческой недвижимости и 40 лет по ADS.
Кроме того, сокращенный срок эксплуатации предусмотрен для определенного имущества, включая компьютеры и периферийное оборудование, определенное высокотехнологичное оборудование, сельскохозяйственные конструкции специального назначения и некоторые другие предметы. MACRS также исключил определенную собственность в регулируемых отраслях, а также фильмы, видеокассеты и звукозаписи, а также некоторые другие предметы. Кроме того, улучшения арендованной недвижимости обычно рассматриваются как недвижимое имущество в соответствии с MACRS.
В соответствии с MACRS разрешены только метод уменьшающегося остатка и линейный метод расчета амортизации. Налогоплательщики, использующие метод уменьшающегося остатка, переходят на прямолинейный метод в тот момент, когда оптимизируются амортизационные отчисления. См. таблицы ниже. Все материальное личное имущество, приобретенное в течение года, считается введенным в эксплуатацию в середине налогового года (« полугодовая конвенция »). Недвижимое имущество считается введенным в эксплуатацию в середине месяца, в котором оно приобретено («соглашение середины месяца»). Специальные правила применяются для пропорциональных вычетов по рейтингу в течение коротких налоговых лет и в течение первого года деятельности, или когда более 40% прироста материального личного имущества приходится на последний квартал года. [5]
Метод и срок амортизации актива являются методом бухгалтерского учета, изменение которого требует одобрения IRS. [6]
Налогоплательщики могут отслеживать базовую и накопленную амортизацию активов индивидуально или по старинным счетам, как в старой системе АДР. Если активы отслеживаются на старинных счетах, для определения основы выбытия активов обычно применяется правило «первым поступило — первым выдано».
В разное время для стимулирования инвестиций разрешались дополнительные амортизационные отчисления. Эти пособия обычно имели ограничения. Например, дополнительный вычет в размере 50 % от стоимости соответствующего имущества разрешен для определенного имущества, приобретенного после 31 декабря 2007 г. и до 1 января 2011 г. до 2005 года. IRS недавно выпустило руководство, разъясняющее, когда налогоплательщики имеют право на 100-процентную амортизацию бонусов. Кроме того, в руководстве предусмотрены процедуры выбора 100-процентной амортизационной премии и 50-процентной амортизационной премии для определенного имущества. Помимо расширения возможности применения амортизационных премий в целом, Закон о налоговых льготах предусматривает новый 100-процентный амортизационный вычет для квалифицированного имущества, которое приобретено и введено в эксплуатацию налогоплательщиком в период с 8 сентября 2010 года по 1 января 2014 года . 8] Особые правила также применяются к биотопливу, переработке и собственности при стихийных бедствиях. [9]
Модификация разделения - это налоговая терминология, возникшая на основе федерального налогового закона, принятого 9 марта 2002 года, который создал новый налоговый вычет для «амортизационной премии», которая угрожала стоить штатам очень больших сумм доходов. [10] Федеральная бонусная амортизация, раздел 168(k) Налогового кодекса, [11] допускает ускорение амортизации в федеральных налоговых декларациях, например, списание более высокой суммы амортизации за первый год ввода актива в эксплуатацию. . [12] Штаты, которые отказываются принять этот метод расчета амортизации для государственных налогов, например, Айова и Мэриленд , публикуют формы с инструкциями, в которых это указывается. [13] [14]
Некоторые активы должны амортизироваться по альтернативной системе амортизации (ADS), с использованием установленного срока службы и линейным методом. [15] Он может применяться по выбору налогоплательщика вместо регулярной амортизации, [16] и должен применяться к следующим видам имущества: [16]
Кроме того, ADS необходимо использовать для расчета амортизационных отчислений по альтернативному минимальному налогу . Срок службы ADS такой же, как и обычный срок амортизации для некоторых классов, но, как правило, для большинства классов он несколько длиннее обычного срока службы.
Следующий пример взят из публикации IRS 946:
Вы купили офисную мебель (собственность на 7 лет) за 10 000 долларов США и сдали ее в эксплуатацию 13 октября 2013 года. Вы используете мебель только для бизнеса.
Налогоплательщик может сгруппировать активы на общий счет активов. Сгруппированные активы должны иметь одинаковый срок службы, метод амортизации, условное обозначение, дополнительный процент амортизации за первый год и год (или квартал, или месяц) ввода в эксплуатацию. Перечисленное имущество или транспортные средства не могут быть сгруппированы с другими активами. Амортизация счета рассчитывается так, как если бы весь счет представлял собой один актив. [23]
Прибыль или убыток могут быть отсрочены или признаны при выбытии активов в соответствии с MACRS по выбору налогоплательщика. Согласно правилам по умолчанию, поступления от выбытия амортизируемого актива на счете с несколькими активами признаются как обычный доход, и выбытие не влияет на амортизацию на счете. Дополнительный метод позволяет удалить актив со счета в начале года после выхода на пенсию, и в этом случае прибыль или убыток от актива регулируются обычными правилами. [24]
Из публикации IRS 946. Выдержка из таблицы B-1 (многие классы активов здесь опущены).
Из публикации IRS 946, таблица A-1. Другие таблицы доступны для вариантов, отличных от показанных ниже.
{{cite web}}: CS1 maint: multiple names: authors list (link)