Патентный бокс — это специальный режим с очень низким корпоративным налогом, используемый несколькими странами для стимулирования исследований и разработок путем налогообложения доходов от патентов, отличного от других коммерческих доходов. [1] Он также известен как режим интеллектуального права собственности , инновационный бокс или IP-бокс . Патентные боксы также использовались в качестве инструментов размывания налоговой базы и вывода прибыли (BEPS) для избежания уплаты корпоративных налогов.
В начале 1970-х годов Ирландия ввела первую схему [2] в своем налоге на прибыль корпораций . Раздел 34 Закона о финансах 1973 года допускал полное освобождение от налога в отношении роялти и других доходов от лицензий, запатентованных в Ирландии.
Эта концепция была применена в 2001 году французскими налоговыми органами в качестве пониженной ставки налога на доходы от лицензирования интеллектуальной собственности или передачи квалифицированной интеллектуальной собственности. [3] В Европе Бельгия, Венгрия, Люксембург, Нидерланды, Испания и Великобритания также ввели аналогичные схемы. [4]
Система Irish Patent Box является одним из ключевых преимуществ для компаний, платящих ирландский корпоративный налог. Система была подвергнута критике Лионелем Жоспеном в начале 2000-х годов, а в последнее время и ЕС (оценка Ecofin 2014) [5] и ОЭСР в рамках проекта Base Erosion and Profit-Shifting (BEPS). [6] Система сыграла ключевую роль в привлечении международных ИТ-компаний в Ирландию. Экономические преимущества выгодных налоговых режимов для доходов от патентов привели к тому, что аналогичные схемы были введены во Франции в 2000 году и изменены там в 2005 и 2010 годах.
Правила IP box были изменены в октябре 2016 года, действуют с июля 2016 года - сокращен список квалифицированных доходов от интеллектуальной собственности, больше нет авторских прав и товарных знаков. [7] 80% дохода освобождаются от уплаты налога после вычета реальных расходов, что дает эффективную налоговую ставку 2,5% или меньше. 17 июля 2020 года Палата представителей Кипра одобрила законопроект о внесении поправок в раздел 9(1)(l) Закона о подоходном налоге, который вносит ряд изменений в отношении налогообложения нематериальных активов. [8] В частности, если отчуждение нематериальных активов является сделкой капитального характера, то полученный прирост капитала не должен облагаться налогом. Изменения вступили в силу с 1 января 2020 года, и обязанность готовить балансирующий отчет при передаче или продаже нематериального актива отменена. Самостоятельную оценку возможных налоговых вычетов можно выполнить с помощью онлайн-калькулятора налога Cyprus IP Box. [9]
Схема, существовавшая с 1973 года, была отменена в 2010 году [10] [11] в соответствии с Национальным планом восстановления 2011-2015 Республики Ирландия, введенным Европейским фондом финансовой стабильности и МВФ . Она освобождала доходы от соответствующих патентов от ирландского корпоративного налога. Освобождение должно быть заменено « Knowledge Development Box » в 2015 году [12] [13], предлагающим сниженную налоговую ставку в размере 6,25% на соответствующую прибыль, полученную в периоды, начинающиеся с 1 января 2016 года или после этой даты.
Ключевое отличие ирландского KDB от других европейских стран заключается в его соответствии программе ОЭСР Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) [14] , Ирландия является первой системой типа патентного ящика, которая предлагает соответствие в этой области. Компании, пользующиеся текущим налоговым кредитом на НИОКР, должны знать о KDB и о возможностях использования обеих систем.
Введенный в 1979 году [15] режим патентов и роялти позволяет компаниям, платящим французский корпоративный налог, платить пониженную ставку в размере 15% (вместо 33%) на доход от патентов и роялти [16] , поскольку они рассматриваются как долгосрочный прирост капитала. Если лицензиат является французской корпорацией и фактически использует квалифицированную лицензированную ИС, лицензиат может вычесть платежи роялти из своего дохода, облагаемого налогом по стандартной ставке 33,33%, даже если лицензиар облагается налогом по пониженной ставке 15% [17]
В январе 2007 года Нидерланды ввели режим налогообложения патентного ящика, называемый «инновационным ящиком». Этот первоначальный режим применялся только к патентам и использовал ставку корпоративного налога в размере 10%. 1 января 2010 года режим был расширен и стал включать гораздо более широкий спектр интеллектуальной собственности, а основная ставка была снижена до 5%. [18] Сниженная ставка корпоративного налога применяется к чистому положительному доходу, полученному от соответствующей интеллектуальной собственности (валовой доход за вычетом всех связанных с этим расходов и амортизации).
Схема патентного ящика в Бельгии была введена в январе 2007 года и известна как вычет патентного дохода (PID). Последняя редакция применяется с июля 2016 года. Этот PID позволяет компании, обязанной платить налог на прибыль в Бельгии, вычитать из своего налогооблагаемого дохода 85% валового патентного дохода. Оставшиеся 15% валового патентного дохода облагаются налогом по стандартной ставке налога на прибыль в размере 34% (включая дополнительный налог в размере 3%). Это приводит к эффективной налоговой ставке в размере 5,1% на соответствующий доход. [19]
В Люксембурге режим патентного ящика ИС вступил в силу в январе 2008 года и был изменен в 2008 году, чтобы также исключить квалификационные активы ИС из налога на чистое имущество Люксембурга. Режим применяется к чистому доходу, полученному от использования квалификационной интеллектуальной собственности, приобретенной или разработанной после декабря 2007 года. 80% дохода освобождается от уплаты налога, что дает эффективную налоговую ставку 5,76%. [20]
Режим патентного ящика ИС был отменен в 2016 году в ответ на опасения BEPS. Режимы ИС, заявленные до июля 2016 года, все еще могут продолжать пользоваться льготной ставкой в течение следующих 5 лет. В марте 2018 года Люксембург создал новый режим ИС в соответствии с критериями ОЭСР. [21]
В 2003 году Венгрия ввела схему, включающую положение, согласно которому 50% от суммы полученных роялти до вычета налогов может быть вычтено из налоговой базы, что снижает эффективную ставку корпоративного налога на такие роялти с 9% до 4,5%. [22] [23] Законодательство соответствует BEPS.
С 1 января 2008 года 50% валового дохода компаний, зарегистрированных в Испании и полученных от квалифицированной интеллектуальной собственности, освобождаются от налога на прибыль корпораций в Испании, в результате чего эффективная налоговая ставка составляет 15%. [24]
В 2013 году Соединенное Королевство ввело схему Patent Box, облагающую налогом соответствующую интеллектуальную собственность по ставке 10%. Patent Box в Великобритании — это налоговая льгота, введенная в 2013 году и призванная побудить компании получать прибыль от своих патентов за счет снижения налога, уплачиваемого в Великобритании с этой прибыли.
UK Patent Box начал работу в апреле 2013 года. Правительство Великобритании хочет стимулировать рост стоимости в UK plc с помощью конкурентоспособного налогового режима, который поддерживает британские НИОКР от концепции до коммерциализации. Patent Box является ключевой частью этой стратегии, поощряя компании коммерциализировать свои патенты и НИОКР в Великобритании. Другие страны (например, Бельгия, Люксембург, Нидерланды) уже используют схемы, чтобы предоставить компаниям стимулы для сохранения и коммерциализации существующих патентов.
Впервые эта схема была предложена в предварительном бюджетном отчете 2009 года и прошла через различные итерации и публичные консультации, пока окончательное законодательство не было принято в Законе о финансах 2012 года. Теперь это законодательство официально является новой частью 8A Закона о налоге на прибыль корпораций 2010 года под названием «Прибыль, возникающая от использования патентов и т. д.». Законопроект о финансах (№ 2) 2015/16 включает предлагаемые поправки, которые, в случае их реализации, изменят правила патентного ящика.
Инициатива Patent Box дополняет налоговые льготы на НИОКР, которые поощряют компании проводить свои НИОКР в Великобритании.
Патентный ящик допускает ставку налога в размере 10% на прибыль, полученную от любых продуктов, включающих патенты. Чистая выгода для компаний, претендующих на патент, вероятно, составит несколько процентных пунктов от их корпоративных доходов, учитывая, что основная ставка налога на корпорации в Великобритании составляет 19 процентов.
По прогнозам, после первоначального периода поэтапного внедрения стоимость патентного ящика в устойчивом состоянии составит приблизительно 1,1 млрд фунтов стерлингов в виде доходов от налога на прибыль корпораций, упущенных Казначейством Ее Величества. [25]
Процесс подачи заявления выглядит следующим образом:
Компании должны рассчитать свою квалификационную прибыль Patent Box, а затем применить определенную формулу в своих налоговых расчетах для расчета вычета в своих налоговых обязательствах. Затем они могут использовать налоговый вычет как выгоду в своей налоговой декларации CT600. Формула для расчета суммы налогового вычета следующая:
где
Квалифицированные патенты должны быть выданы утвержденным органом по выдаче патентов, включая Ведомство интеллектуальной собственности Великобритании , Европейское патентное ведомство и указанные европейские территории: [26] [27] Австрия; Болгария; Чешская Республика; Дания; Эстония; Финляндия; Германия; Венгрия; Польша; Португалия; Румыния; Словакия и Швеция.
В настоящее время Патентный ящик исключает патенты, зарегистрированные на таких территориях, как США, Франция и Испания, из-за различий в процессе поиска и утверждения патентных заявок. [ необходима цитата ]
В патентный ящик не входят продукты, защищенные только авторским правом или товарным знаком . [ необходима ссылка ]
Существует пять категорий («глав») квалификационного дохода:
Доход, полученный от исключительных лицензий, будет считаться квалификационным доходом для обеих сторон соглашения, т.е. для лицензиара и лицензиата, при соблюдении особых условий, касающихся значения исключительности.
«Доход, полученный от интеллектуальной собственности», когда запатентованные продукты или процессы используются при производстве или доставке незапатентованных продуктов или услуг, будет считаться квалификационным доходом в размере условного роялти, которое оценивает конкретный запатентованный продукт или процесс как долю стоимости незапатентованного продукта или услуги.
Следующие ситуации будут противозаконными:
Разумные и коммерчески целесообразные шаги по реструктуризации корпоративных соглашений с целью использования преимуществ Патентного ящика будут считаться законными.
Схема инвестиций в предпринимательство (EIS) и Схема инвестиций в предпринимательство на посевной стадии (SEIS) предоставляют щедрые льготы по налогу на доход и прирост капитала лицам, которые инвестируют в небольшие предприятия на ранней стадии.
Правительство создало рабочую группу для дополнения более широких консультаций по патентному ящику и для более подробного обсуждения вариантов и предложений. В состав рабочей группы входят представители: HMRC и HM Treasury ; промышленности ( GlaxoSmithKline , Dyson , ARM и Syngenta среди прочих), сообщества финансовых услуг, включая крупные бухгалтерские фирмы ( PWC , Deloitte , KPMG и Ernst and Young ); независимых консультантов и представителей сферы коммерциализации технологий и профессиональных организаций. [ необходима ссылка ]
Правительство Великобритании находится в процессе сбора доказательств для представления Форуму по вредоносным налоговым практикам (FHTP), входящему в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в рамках работы форума по международному размыванию налоговой базы и выводу прибыли , в частности, в рамках пункта 5 Плана действий ОЭСР, опубликованного в июле 2013 года. [28] Форум предоставляет странам-членам возможность пересматривать налоговые соглашения друг друга и оспаривать вредоносные налоговые инициативы.
Действие 5 фокусируется на «существенной деятельности», которая должна осуществляться в юрисдикции для того, чтобы компания могла воспользоваться определенным льготным налоговым режимом.
Правительство Великобритании публично поддерживает текущую работу по Действию 5, чтобы обеспечить лучшее понимание того, что представляет собой экономическая сущность, когда предприятия осуществляют деятельность в области НИОКР, с тем, чтобы эффективно решать те случаи, когда льготные налоговые режимы могут предоставить возможность для перемещения прибыли. [29]
Обсуждаемые варианты включают новый метод расчета выгод для схем налогообложения ИС. Это так называемый подход nexus (где основные расходы на создание ИС используются для определения доли квалификационного дохода, полученного от ИС), а не традиционный подход трансфертного ценообразования (где принципы трансфертного ценообразования определяют существенный тест активности, и либо деятельность по коммерциализации ИС проходит тест, либо нет, и таким образом весь доход от ИС либо проходит, либо нет). [ необходимая цитата ]
Эти обсуждения также основаны на работе, проводимой Советом по экономическим и финансовым вопросам (ECOFIN) и Группой по кодексу поведения ЕС, которая начала работу в 2013 году, чтобы изучить работу схемы UK Patent Box. Группа по кодексу поведения работает на той же основе, что и FHTP. Группа по кодексу поведения сотрудничала с FHTP в этих обсуждениях в начале 2014 года. [ необходима цитата ]
После длительного периода международного налогового контроля, возглавляемого Германией в FHTP и Группой по кодексу поведения ЕС, 11 ноября 2014 года Великобритания и Германия объявили о компромиссном соглашении по схеме патентного ящика Великобритании, основанном на модифицированном подходе нексуса. [30] Принятие подхода, основанного на нексусе, будет иметь значительные последствия для схемы патентного ящика Великобритании; по сути, льготы по патентному ящику теперь будут ограничены прибылью, полученной от интеллектуальной собственности, изначально разработанной в Великобритании. [31] Основные пункты англо-германского соглашения были объявлены следующим образом:
Великобритания и Германия представили свое предложение Форуму ОЭСР по вредоносной налоговой практике во время его заседания 17–19 ноября [ когда? ], а также обязались запросить официальное одобрение ОЭСР и G20 на заседании Комитета ОЭСР по фискальным вопросам в январе 2015 года. [ нужна ссылка ]
Швейцария позволяет компаниям, которые в основном ведут международную торговлю, извлекать выгоду из выгодного статуса «смешанной компании», который позволяет им облагаться налогом по ставке всего 8,5%. В 2007 году Европейская комиссия заявила, что налоговые схемы для холдинговых, смешанных и домицилированных компаний нарушают Соглашение о свободной торговле 1972 года между ЕС и Швейцарией, поскольку Комиссия назвала его « государственной помощью ». Хотя швейцарское правительство опровергло это обвинение в мае 2012 года, швейцарские кантоны дали федеральному правительству добро на начало налогового диалога с ЕС. В мае 2014 года ЕС и Швейцария достигли соглашения, в соответствии с которым спорные налоговые режимы будут отменены. [32]
В 2011 году кантон Нидвальден ввел правило «Licence Box», которое позволяет компаниям, расположенным в Нидвальдене, получать выгоду от кантональной налоговой ставки на чистый лицензионный доход, сниженной на 80%, эффективная ставка налога на прибыль корпораций составляет 8,8% [33]
Критика
Ресурсы
