Совет по надзору за бухгалтерским учетом в публичных компаниях ( PCAOB ) — некоммерческая корпорация, созданная в соответствии с Законом Сарбейнса-Оксли 2002 года для надзора за аудитом публичных компаний, котирующихся на бирже в США. PCAOB также контролирует аудит брокеров-дилеров , включая отчеты о соответствии, поданные в соответствии с федеральными законами о ценных бумагах, для содействия защите инвесторов. Все правила и стандарты PCAOB должны быть одобрены Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC).
При создании Совета по надзору за бухгалтерским учетом в публичных компаниях (PCAOB) Закон Сарбейнса-Оксли впервые в истории потребовал, чтобы аудиторы публичных компаний США подвергались внешнему и независимому надзору. Ранее эта профессия была саморегулируемой. Конгресс наделил PCAOB расширенными полномочиями по надзору за аудитом брокеров и дилеров, зарегистрированных в SEC в 2010 году через Закон Додда-Фрэнка о реформе Уолл-стрит и защите прав потребителей . [5]
PCAOB выполняет четыре основные функции по надзору за этими аудиторами: регистрация, проверка, установление стандартов и обеспечение соблюдения требований.
Зарегистрированные бухгалтерские фирмы, выпускающие аудиторские отчеты для более чем 100 эмитентов (в первую очередь публичных компаний), должны проходить ежегодную проверку. Обычно это около 10 фирм. Зарегистрированные фирмы, выпускающие аудиторские отчеты для 100 или менее эмитентов, обычно проверяются не реже одного раза в три года. Многие из этих фирм являются международными неамериканскими фирмами. Кроме того, PCAOB ежегодно проверяет не менее 5 процентов всех зарегистрированных фирм, которые играют существенную роль в аудите эмитента, но не выпускают аудиторские отчеты для самих эмитентов. В 2011 году совет принял временную программу проверок для аудитов брокеров-дилеров, в то время как совет рассматривает объем и другие элементы постоянной программы проверок. [6]
В 2017 году аудиторы начали подавать информацию о названиях партнеров по проекту и других аудиторских фирм, которые участвуют в аудите публичных компаний США. PCAOB создал поисковую базу данных под названием AuditorSearch, чтобы инвесторы и другие могли узнать больше о том, кто руководит и участвует в аудите, через эти заявки, добавляя более конкретные точки данных в набор информации, который может быть использован при оценке качества аудита.
PCAOB также принял новый стандарт в 2017 году для повышения полезности стандартного аудиторского отчета путем предоставления дополнительной и важной информации для инвесторов, такой как критические вопросы аудита (CAMs), которые аудиторы сообщают аудиторским комитетам публичных компаний, которые они проверяют. [7] Это вопросы, которые связаны с учетными записями или раскрытием информации, которые являются существенными для финансовой отчетности и включают особенно сложные, субъективные или сложные суждения аудитора. Требование CAMs вступает в силу в 2019 и 2020 годах. Начиная с 2017 года обновленный аудиторский отчет также включает срок полномочий аудитора в этой компании.
PCAOB имеет пять членов совета директоров, включая председателя, каждый из которых назначается SEC после консультации с председателем совета управляющих Федеральной резервной системы и министром финансов. Двое членов совета директоров, и только двое членов, должны быть сертифицированными бухгалтерами. [8] Если председатель PCAOB является одним из них, он или она не могли быть практикующим CPA по крайней мере пять лет до назначения в совет директоров. Каждый член работает полный рабочий день в течение пятилетних сроков. Бюджет совета директоров, утверждаемый SEC каждый год, финансируется за счет сборов, выплачиваемых компаниями и брокерами-дилерами, которые полагаются на аудиторские фирмы, контролируемые советом директоров. Организация имеет штат около 800 человек и офисы в 11 штатах в дополнение к своей штаб-квартире в Вашингтоне.
Нынешним председателем PCAOB является Эрика Й. Уильямс, которая была приведена к присяге 10 января 2022 года Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC). [9] С 2017 по 2021 год председателем был Уильям Д. Данке III, бывший директор по персоналу и генеральный юрисконсульт трех комитетов Сената. [10] С 2011 по 2017 год председателем был Джеймс Р. Доти, бывший генеральный юрисконсульт SEC и бывший партнер юридической фирмы Baker Botts LLP. [11] Ему предшествовал Марк У. Олсон , бывший член совета управляющих Федеральной резервной системы. Первым председателем PCAOB был бывший президент и главный исполнительный директор Федерального резервного банка Нью-Йорка Уильям Джозеф Макдоноу . SEC впервые назначила на эту должность Уильяма Х. Вебстера, известного юриста и бывшего директора ФБР и ЦРУ. Он ушел в отставку через несколько недель и до первого официального заседания совета (как объяснено ниже).
В соответствии с разделом 101 Закона Сарбейнса-Оксли PCAOB имеет право:
Аудиторам публичных компаний Закон Сарбейнса-Оксли запрещает предоставлять своим клиентам, проводящим аудит, неаудиторские услуги, такие как консультирование. Конгресс сделал определенные исключения для налоговых услуг, которые, таким образом, контролируются PCAOB. Этот запрет был введен в результате утверждений, в таких случаях, как Enron и WorldCom, что независимость аудиторов от менеджеров их клиентов была скомпрометирована из-за больших гонораров, которые аудиторские фирмы получали от этих дополнительных услуг.
Кроме того, в рамках следственных полномочий PCAOB совет может потребовать, чтобы аудиторские фирмы или любое лицо, связанное с аудиторской фирмой, предоставили показания или документы, находящиеся в его (или ее) распоряжении. Если фирма или лицо отказывается предоставить эти показания или эти документы, PCAOB может отстранить или запретить этому лицу или организации заниматься государственным аудитом. PCAOB также может обратиться за помощью в SEC в выдаче повесток для дачи показаний или предоставления документов от лиц или организаций, не зарегистрированных в PCAOB.
Офис главного аудитора совета директоров консультирует совет директоров по вопросам разработки стандартов аудита и связанной с ним профессиональной практики. [12]
Каждое из этих полномочий подлежит утверждению и надзору со стороны SEC. Физические лица и аудиторские фирмы, подпадающие под надзор PCAOB, могут обжаловать решения PCAOB (включая любые дисциплинарные меры) в SEC, и SEC имеет право изменять или отменять правила PCAOB.
PCAOB периодически выпускает отчеты о проверках зарегистрированных аудиторских фирм. Хотя большая часть этих отчетов публикуется (называется «Часть I»), части отчетов о проверках, которые касаются критики или потенциальных дефектов в системах контроля качества аудиторской фирмы, не публикуются, если фирма решает эти вопросы к удовлетворению совета директоров в течение 12 месяцев после даты отчета. Однако эти части публикуются (называются «Часть II»), если (1) совет директоров определяет, что усилия фирмы по устранению критики или потенциальных дефектов были неудовлетворительными, или (2) фирма не представляет никаких доказательств, подтверждающих такие усилия. [13]
PCAOB был создан в ответ на постоянно растущее число бухгалтерских «пересчетов» (исправлений прошлых финансовых отчетов) публичными компаниями в 1990-х годах, а также серию громких бухгалтерских скандалов и рекордных банкротств крупных публичных компаний, в частности, в 2002 году, связанных с WorldCom и Enron , а также аудиторской фирмой обеих компаний Arthur Andersen. До создания PCAOB аудиторская профессия была саморегулируемой через свою отраслевую группу, Американский институт сертифицированных общественных бухгалтеров (AICPA). Совет общественного надзора AICPA был официально распущен 31 марта 2002 года, хотя его члены массово ушли в отставку в январе 2002 года в знак протеста против предложения тогдашнего председателя SEC Харви Питта о новом частном органе надзора за аудиторами для регулирования профессии (предложение, которое впоследствии превратилось в PCAOB).
SEC назначила Уильяма Х. Вебстера первым председателем PCAOB. Он был известным юристом и бывшим директором как ФБР , так и ЦРУ . Однако это назначение было спорным, поскольку, хотя Вебстер был широко признан за свою честность и интеллект, двое из пяти комиссаров SEC считали, что председатель SEC Харви Питт не проверил должным образом кандидатов или не консультировался с ними по поводу назначения (и ранее договорился с ними о назначении председателя TIAA-CREF Джона Биггса председателем PCAOB). На одном из самых спорных публичных слушаний SEC эти два комиссара ( Харви Голдшмид и Роэл Кампос ) публично раскритиковали процесс назначения (хотя и не сам Вебстер). Тем не менее Вебстер был одобрен SEC 3–2 голосами, чтобы стать первым председателем PCAOB. [14]
Однако всего через несколько недель после назначения Вебстера в PCAOB разгорелся еще один спор, когда газеты сообщили, что Вебстер входил в аудиторский комитет совета директоров US Technologies, высокотехнологичной компании, находящейся под следствием за нарушения в бухгалтерском учете . Питт, чье пребывание на посту председателя SEC уже оказалось спорным, оказался в невыгодном положении. Одним из заявлений, сделанных Голдшмидом во время злобных слушаний SEC в октябре, было то, что кандидаты, выдвинутые Питтом, не были должным образом проверены. Критика Голдшмида казалась пророческой, и это, в сочетании с другим давлением, заставило Питта объявить о своей отставке из SEC в день выборов (4 ноября 2002 г.). Сам Вебстер объявил о своей отставке из PCAOB неделю спустя — менее чем через три недели после создания PCAOB. [15]
В феврале 2006 года Free Enterprise Fund и Beckstead and Watts, LLP (небольшая бухгалтерская фирма из Невады ) подали иск в федеральный суд, оспаривая конституционность PCAOB. Согласно иску, положение Закона Сарбейнса-Оксли, учреждающее PCAOB, нарушает « пункт о назначениях » Конституции США , поскольку члены Совета PCAOB должны рассматриваться как «должностные лица Соединенных Штатов» из-за общественных целей, которым служит PCAOB, и, как таковые, должны назначаться либо президентом Соединенных Штатов по рекомендации и с согласия Сената США , либо «главой» «департамента», тогда как Совет PCAOB назначается SEC, а не председателем SEC. В иске также оспаривалось, что PCAOB нарушает пункт Конституции о разделении властей, поскольку организация имеет квазиисполнительные, законодательные и судебные функции.
22 августа 2008 года Апелляционный суд США по округу Колумбия подтвердил конституционность PCAOB. Суд установил, что члены совета являются низшими должностными лицами, не обязанными назначаться президентом, и что президент сохраняет достаточный контроль над советом через SEC, чтобы совет не нарушал положение о разделении полномочий. [16]
18 мая 2009 года Верховный суд США вынес решение о рассмотрении дела в особом порядке для рассмотрения трех вопросов :
Дело Free Enterprise Fund против Public Company Accounting Oversight Board рассматривалось 7 декабря 2009 года. Помимо PCAOB, Соединенные Штаты (представленные генеральным солиситором Еленой Каган ) также выступили в качестве ответчика по делу и выступили отдельно, защищая конституционность закона Сарбейнса-Оксли. Тринадцать друзей , от либертарианских аналитических центров, таких как Cato Institute , до управляющих государственных пенсионных фондов государственных служащих, подали краткие изложения по делу. [18]
28 июня 2010 года в решении большинства из пяти судей, написанном главным судьей Джоном Г. Робертсом , Верховный суд признал положения Акта о назначении конституционными, но отменил положение об отстранении по веской причине. Суд не принял довод истцов о том, что конституционная немощь сделала всю предыдущую деятельность совета неконституционной; вместо этого он просто отделил положение об отстранении по веской причине от остальной части закона Сарбейнса-Оксли, оставив сам совет нетронутым. [19]
Медиа, связанные с Public Company Accounting Oversight Board на Wikimedia Commons