Бухгалтерский учет FIFO и LIFO — это методы, используемые в управлении запасами и финансовыми вопросами, касающимися суммы денег, которую компания должна заморозить в рамках запасов произведенных товаров, сырья, деталей, компонентов или исходного сырья. Они используются для управления предположениями о расходах, связанных с запасами, выкупом запасов (если они куплены по разным ценам) и различными другими целями учета. Следующее уравнение полезно при определении методов оценки себестоимости запасов: [ необходима цитата ]
«FIFO» означает « первым пришел, первым ушел », что означает, что самые старые элементы инвентаря регистрируются как проданные первыми (но это не обязательно означает, что самый старый физический объект был отслежен и продан). Другими словами, стоимость, связанная с инвентарем, который был куплен первым, — это стоимость, которая относится на расходы в первую очередь.
Компания может использовать метод LIFO для целей бухгалтерского учета, даже если она использует FIFO для целей управления запасами (т. е. для фактического хранения, размещения на полках и продажи своих товаров). Например, компания, которая продает много скоропортящихся товаров, например, сеть супермаркетов , скорее всего, будет следовать методу FIFO при управлении запасами, чтобы гарантировать, что товары с более ранним сроком годности будут проданы раньше товаров с более поздним сроком годности. Однако это не мешает той же компании вести учет своих товаров с помощью метода LIFO.
При использовании FIFO стоимость запасов, отраженная в балансе, представляет собой стоимость запасов, приобретенных раньше всего. FIFO наиболее точно имитирует поток запасов, поскольку предприятия с гораздо большей вероятностью продадут самые старые запасы в первую очередь.
Рассмотрим такой пример: у компании Foo Co. имелись следующие запасы в порядке приобретения в ноябре:
Если Foo Co. продаст 210 единиц в течение ноября, компания отнесет на расходы стоимость первых 100 единиц по $50, а оставшихся 110 единиц по $55. Согласно методу FIFO, общая стоимость продаж за ноябрь составит $11 050. Конечный запас будет рассчитан следующим образом:
Таким образом, в балансе теперь будет отражена стоимость запасов в размере 5250 долларов США.
FIFO будет иметь более высокую конечную стоимость запасов и более низкую себестоимость проданных товаров (COGS) по сравнению с LIFO в период роста цен. Следовательно, в этих обстоятельствах FIFO принесет более высокую валовую прибыль и, аналогично, более высокие расходы на подоходный налог.
«LIFO» означает « последний пришел, первый ушел », что означает, что самые последние приобретенные товары регистрируются как проданные первыми. С 1970-х годов некоторые американские компании перешли на использование LIFO, что снижает их подоходный налог в периоды инфляции , но с тех пор, как Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) запретили LIFO, больше компаний вернулись к FIFO. [ необходима цитата ]
LIFO используется только в Соединенных Штатах, где действуют общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP). Раздел 472 Налогового кодекса США определяет, как можно использовать LIFO при необходимости. Кодекс устанавливает, что LIFO может использоваться «только если налогоплательщик установит», что у него нет другого способа оценить свои запасы. [1]
В приведенном выше примере FIFO компания (Foo Co.), используя учет LIFO, отнесла бы на расходы стоимость первых 75 единиц по $59, еще 125 единиц по $55 и оставшиеся 10 единиц по $50. При LIFO общая себестоимость продаж за ноябрь составила бы $11 800. Конечный запас рассчитывался бы следующим образом:
В балансе по методу LIFO будут отражены запасы на сумму 4500 долларов США.
Разница между стоимостью запасов, рассчитанной по методам FIFO и LIFO, называется резервом LIFO (в приведенном выше примере это $750, т.е. $5250 - $4500). Этот резерв, форма контрсчета , по сути, представляет собой сумму, на которую налогооблагаемый доход организации был отсрочен с использованием метода LIFO. [2]
В большинстве стандартов бухгалтерского учета, таких как Международные стандарты финансовой отчетности, принципы оценки FIFO (или LIFO) «в конечном итоге» подчинены более высокому принципу наименьшей себестоимости или рыночной оценки.
В Соединенных Штатах публично торгуемые компании, которые используют LIFO для целей налогообложения, должны также использовать LIFO для целей финансовой отчетности, [3] но такие компании также, вероятно, будут сообщать о резерве LIFO своим акционерам . Ряд предложений по налоговой реформе выступали за отмену налогового положения LIFO. «Коалиция Save LIFO» выступает за сохранение LIFO. [4]
