Учет инфляции включает в себя ряд моделей учета, разработанных для исправления проблем, возникающих при учете исторической стоимости в условиях высокой инфляции и гиперинфляции . [1] [2] Например, в странах, испытывающих гиперинфляцию, Международный совет по стандартам бухгалтерского учета требует от корпораций осуществлять поддержание финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности в терминах ежемесячно публикуемого Индекса потребительских цен . Это не приводит к поддержанию капитала в единицах постоянной покупательной способности, поскольку это может быть достигнуто только в терминах ежедневного индекса.
Учет по справедливой стоимости (также называемый учетом восстановительной стоимости или учетом текущей стоимости) широко использовался в 19-м и начале 20-го века, но учет по исторической стоимости стал более распространенным после того, как завышенные в 1920-х годах значения были отменены во время Великой депрессии 1930-х годов. Большинство принципов учета по исторической стоимости были разработаны после краха Уолл-стрит в 1929 году , включая презумпцию стабильной валюты. [3]
В системе учета, основанной на исторических затратах, инфляция приводит к двум основным проблемам. Во-первых, многие исторические цифры, появляющиеся в финансовых отчетах, не являются экономически значимыми, поскольку цены изменились с тех пор, как они были понесены. Во-вторых, поскольку цифры в финансовых отчетах представляют собой доллары, потраченные в разные моменты времени, и, в свою очередь, воплощают разные суммы покупательной способности, они просто не являются аддитивными. Следовательно, добавление наличных в размере 10 000 долларов, имевшихся на 31 декабря 2002 года, к 10 000 долларов, представляющих стоимость земли, приобретенной в 1955 году (когда уровень цен был значительно ниже), является сомнительной операцией из-за существенно разной суммы покупательной способности, представленной двумя числами. [4]
При добавлении долларовых сумм, которые представляют собой разное количество покупательной способности, результирующая сумма вводит в заблуждение, подобно добавлению 10 000 долларов к 10 000 евро, чтобы получить в общей сложности 20 000. Аналогично вычитание долларовых сумм, которые представляют собой разное количество покупательной способности, может привести к кажущемуся приросту капитала , который на самом деле является потерей капитала. Если здание, купленное в 1970 году за 20 000 долларов, продается в 2006 году за 200 000 долларов, когда его восстановительная стоимость составляет 300 000 долларов, кажущаяся прибыль в 180 000 долларов является иллюзорной.
«В большинстве стран первичная финансовая отчетность составляется на основе учета по исторической стоимости без учета изменений общего уровня цен или повышения конкретных цен на имеющиеся активы, за исключением случаев, когда основные средства и инвестиции могут быть переоценены».[5]
Игнорирование общих изменений уровня цен в финансовой отчетности приводит к искажениям в финансовой отчетности, таким как [5]
Бухгалтеры в Соединенном Королевстве и Соединенных Штатах обсуждали влияние инфляции на финансовую отчетность с начала 1900-х годов, начиная с теории индексных чисел и покупательной способности . Книга Ирвинга Фишера 1911 года «Покупательная способность денег» была использована в качестве источника Генри У. Суини в его книге 1936 года «Стабилизированный учет» , которая была посвящена учету постоянной покупательной способности . Эта модель Суини была использована Американским институтом сертифицированных бухгалтеров для их исследования 1963 года (ARS6) «Отчетность о финансовых последствиях изменений уровня цен» , а позднее использовалась Советом по принципам бухгалтерского учета (США), Советом по финансовым стандартам (США) и Руководящим комитетом по стандартам бухгалтерского учета (Великобритания). Суини выступал за использование индекса цен, который охватывает все в валовом национальном продукте . В марте 1979 года Совет по стандартам финансового учета (FASB) опубликовал документ «Учет в постоянном долларе» , в котором предлагалось использовать индекс потребительских цен для всех городских потребителей (ИПЦ-U) для корректировки счетов, поскольку он рассчитывается каждый месяц. [6]
Во время Великой депрессии некоторые корпорации пересматривали свои финансовые отчеты, чтобы отразить инфляцию. Иногда в течение последних 50 лет [ когда? ] организации, устанавливающие стандарты, поощряли компании дополнять финансовые отчеты, основанные на затратах, отчетами, скорректированными по уровню цен. В период высокой инфляции в 1970-х годах FASB рассматривал проект предложения по отчетам, скорректированным по уровню цен, когда Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) выпустила ASR 190, который требовал от примерно 1000 крупнейших корпораций США предоставлять дополнительную информацию, основанную на стоимости замещения . FASB отозвал проект предложения. [7]
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики» — это модель учета инфляции, утвержденная Международным советом по стандартам финансовой отчетности в апреле 1989 года. Это модель учета инфляции, требуемая Международными стандартами финансовой отчетности, внедренными в 174 странах.
Процесс учета инфляции Учет инфляции относится к процессу корректировки финансовой отчетности компании для отображения реальной финансовой картины компании в период инфляции. Учет инфляции подразумевает регистрацию деловых операций по текущей стоимости. Когда компания работает в стране, где наблюдается значительная инфляция или дефляция цен, историческая информация о финансовой отчетности больше не актуальна. Чтобы противостоять этой проблеме, в некоторых случаях компаниям разрешается использовать скорректированные с учетом инфляции данные, пересчитывая цифры для отражения текущих экономических значений. МСФО 29 Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) является руководством для организаций, чья функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики. МСФО определяет гиперинфляцию как цены, проценты и заработную плату, привязанные к индексу цен, который растет на 100% или более в совокупности в течение трех лет. Компании, которые попадают в эту категорию, могут быть обязаны периодически обновлять свою отчетность, чтобы сделать ее актуальной для текущих экономических и финансовых условий, дополняя финансовую отчетность на основе затрат обычной отчетностью с корректировкой по уровню цен. В процессе учета инфляции важны следующие три момента: 1. Учет инфляции — это практика корректировки финансовой отчетности в соответствии с индексами цен. 2. Цифры пересчитываются для отражения текущих значений в гиперинфляционной деловой среде. 3. МСФО определяет гиперинфляцию как цены, проценты и заработную плату, привязанные к индексу цен, которые в совокупности растут на 100% или более в течение трех лет.
Инфляционный учет не является учетом справедливой стоимости. Инфляционный учет, также называемый учетом уровня цен , похож на конвертацию финансовых отчетов в другую валюту с использованием обменного курса . В некоторых (не всех) моделях учета инфляции исторические затраты конвертируются в скорректированные на уровне цен затраты с использованием общих или специальных индексов цен. [8]
Пример корректировки общего уровня цен в отчете о прибылях и убытках [9]
Учет в постоянном долларе — это модель учета, которая конвертирует неденежные активы и акции из исторических долларов в текущие доллары с использованием общего индекса цен. Это похоже на конвертацию валюты из старых долларов в новые доллары. Денежные статьи не корректируются, поэтому они приобретают или теряют покупательную способность. При конвертации значений не признаются никакие прибыли или убытки от владения. [10]
Совет по международным стандартам финансовой отчетности определяет гиперинфляцию в МСФО (IAS) 29 как: «кумулятивный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает их». [11]
Компании обязаны пересчитывать свои финансовые отчеты по исторической стоимости с учетом уровня гиперинфляции на конец периода, чтобы сделать эти финансовые отчеты более содержательными. [12] [13] [14]
Пересчет финансовой отчетности по исторической стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 29 не означает отмену модели исторической стоимости. Это подтверждает PricewaterhouseCoopers: «Финансовая отчетность, скорректированная с учетом инфляции, является расширением, а не отклонением от учета исторической стоимости». [15]
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» — это модель учета инфляции, утвержденная Советом по МСФО в апреле 1989 года. МСФО (IAS) 29 требует внедрения поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности в терминах ежемесячно публикуемого ИПЦ. Это требование не приводит к фактическому поддержанию капитала в единицах постоянной покупательной способности, поскольку это может быть достигнуто только при отслеживании всех изменений общего уровня цен; т. е., по крайней мере, ежедневных изменений. Неэффективность МСФО (IAS) 29 была наглядно продемонстрирована его внедрением в течение последних 8 лет гиперинфляции в Зимбабве. МСФО (IAS) 29 не оказал положительного эффекта в Зимбабве: экономика Зимбабве рухнула 20 ноября 2008 года при полном внедрении МСФО (IAS) 29. МСФО (IAS) пока не изменил МСФО (IAS) 29, включив в него требование ежедневной индексации.
Источники