Себестоимость проданных товаров ( COGS ) — это балансовая стоимость проданных товаров за определенный период.
Затраты связываются с конкретными товарами с использованием одной из нескольких формул, включая конкретную идентификацию, метод «первым поступило — первым продано» (FIFO) или среднюю стоимость. Затраты включают все затраты на приобретение, затраты на переработку и другие затраты, понесенные при доставке запасов в их нынешнее местонахождение и состояние. Себестоимость товаров, производимых предприятиями, включает материалы, рабочую силу и распределенные накладные расходы. [1] Стоимость тех товаров, которые еще не проданы, откладывается как стоимость запасов до тех пор, пока запасы не будут проданы или списаны по стоимости. [2]
Многие предприятия продают товары, которые они купили или произвели. Когда товары покупаются или производятся, затраты, связанные с такими товарами, капитализируются как часть запасов (или запасов) товаров. [3] Эти затраты учитываются как расходы в том периоде, когда предприятие признает доход от продажи товаров. [4]
Определение затрат требует ведения учета приобретенных товаров или материалов и любых скидок на такую покупку. Кроме того, если товары модифицируются, [5] предприятие должно определить затраты, понесенные при модификации товаров. Затраты на такую модификацию включают рабочую силу, расходные материалы или дополнительные материалы, надзор, контроль качества и использование оборудования. Принципы определения затрат можно легко сформулировать, но их применение на практике зачастую затруднено из-за множества соображений при распределении затрат. [6]
Себестоимость проданных товаров также может отражать корректировки. Среди потенциальных корректировок можно назвать снижение стоимости товаров (т. е. более низкую рыночную стоимость, чем себестоимость), устаревание, повреждение и т. д.
Когда покупается или производится несколько товаров, может возникнуть необходимость определить, какие затраты относятся к тому или иному проданному товару. Это может быть сделано с использованием соглашения об идентификации, такого как конкретная идентификация товаров, принцип « первым поступило — первым отправлено» (FIFO) или средняя стоимость. В некоторых странах могут использоваться альтернативные системы, такие как метод «последним пришел — первым отправлен » (LIFO), метод валовой прибыли, метод розничной торговли или их комбинации.
Стоимость проданных товаров может быть одинаковой или разной для целей бухгалтерского учета и налогообложения в зависимости от правил конкретной юрисдикции. Определенные расходы включены в себестоимость. Расходы, включенные в COGS, не могут быть снова вычтены как коммерческие расходы. Расходы на себестоимость включают в себя:
Запасы оказывают существенное влияние на прибыль. Предприятие, которое производит или покупает товары для продажи, должно отслеживать запасы товаров в соответствии со всеми правилами бухгалтерского учета и налога на прибыль. Пример показывает, почему. Фред покупает автозапчасти и перепродает их. В 2008 году Фред покупает запчастей на 100 долларов. Он продает детали за 80 долларов, которые купил за 30 долларов, и у него осталось запчастей на 70 долларов. В 2009 году он продает оставшиеся детали за 180 долларов. Если он будет вести учет запасов, его прибыль в 2008 году составит 50 долларов, а прибыль в 2009 году — 110 долларов, или всего 160 долларов. Если бы он вычел все затраты в 2008 году, он получил бы убыток в 20 долларов в 2008 году и прибыль в 180 долларов в 2009 году. Итоговая сумма та же самая, но сроки сильно отличаются. Правила бухгалтерского учета и подоходного налога большинства стран (если в стране есть подоходный налог) требуют использования запасов для всех предприятий, которые регулярно продают товары, которые они произвели или купили.
Себестоимость товаров, приобретенных для перепродажи, включает цену покупки, а также все прочие затраты на приобретение, [7] без учета скидок.
Дополнительные расходы могут включать в себя фрахт, уплаченный за приобретение товаров, таможенные пошлины, налоги с продаж или использования, не подлежащие возмещению, уплаченные за использованные материалы, а также сборы, уплаченные за приобретение. Для целей финансовой отчетности такие затраты периода, как расходы отдела закупок, склада и другие операционные расходы, обычно не учитываются как часть запасов или себестоимости проданных товаров. Для целей подоходного налога в США некоторые из этих затрат периода должны капитализироваться как часть запасов. [8] Затраты на продажу, упаковку и доставку товаров покупателям учитываются как операционные расходы, связанные с продажей. Как международные, так и американские стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы определенные ненормальные затраты, например, связанные с простоем мощностей, рассматривались как расходы, а не как часть запасов.
Скидки, которые необходимо вычесть из стоимости приобретенных запасов, следующие:
Налог на добавленную стоимость , как правило, не учитывается как часть себестоимости проданных товаров, если он может быть использован в качестве входного кредита или иным образом может быть возмещен налоговым органом. [9]
Себестоимость продукции, производимой на предприятии, должна включать все затраты на производство. [10] Ключевые компоненты затрат обычно включают в себя:
Большинство предприятий производят более одного конкретного товара. Таким образом, затраты возникают по нескольким товарам, а не по одному проданному товару. Определение того, сколько каждого из этих компонентов следует отнести на конкретные товары, требует либо отслеживания конкретных затрат, либо распределения затрат. Детали и сырье часто отслеживаются по определенным наборам ( например , партиям или производственным циклам) товаров, а затем распределяются по каждому товару.
Затраты на рабочую силу включают в себя прямую рабочую силу и косвенную рабочую силу. Прямые затраты на рабочую силу — это заработная плата, выплачиваемая тем работникам, которые все свое время тратят непосредственно на производимую продукцию. Косвенные затраты на рабочую силу — это заработная плата, выплачиваемая другим работникам предприятия, участвующим в производстве. Затраты на налоги на заработную плату и дополнительные льготы обычно включаются в затраты на рабочую силу, но могут рассматриваться как накладные расходы. Затраты на оплату труда могут быть отнесены к элементу или набору элементов на основе записей учета рабочего времени.
Затраты на материалы включают в себя непосредственно сырье, а также расходные материалы и косвенные материалы. При сохранении неслучайных объемов поставок налогоплательщик должен вести инвентарные запасы поставок для целей налога на прибыль, относя их на расходы или себестоимость товаров, проданных в том виде, в котором они были использованы, а не в том виде, в котором они были приобретены.
Материалы и рабочая сила могут распределяться на основе прошлого опыта или стандартных затрат. Если затраты на материалы или рабочую силу за период не достигают ожидаемой суммы стандартных затрат или превышают ее, учитывается отклонение . Такие отклонения затем распределяются между себестоимостью проданных товаров и оставшимися запасами на конец периода.
Определение накладных расходов часто включает в себя предположения о том, какие затраты должны быть связаны с производственной деятельностью, а какие затраты должны быть связаны с другими видами деятельности. Традиционные методы учета затрат пытаются сделать эти предположения на основе прошлого опыта и суждений руководства относительно фактических отношений. При расчете затрат на основе деятельности предпринимается попытка распределить затраты на основе тех факторов, которые заставляют бизнес нести затраты.
Накладные расходы часто распределяются по наборам произведенных товаров на основе соотношения трудочасов или затрат или соотношения материалов, использованных для производства набора товаров. Накладные расходы можно назвать заводскими накладными расходами или заводским бременем для тех затрат, понесенных на уровне завода, или общим бременем для тех затрат, понесенных на уровне организации. При использовании рабочего времени к затратам на рабочую силу могут быть добавлены ставка бремени или накладные расходы за час труда. Для увязки накладных расходов с производством конкретных товаров могут использоваться и другие методы. Ставки накладных расходов могут быть стандартными ставками (в этом случае могут быть отклонения) или могут корректироваться для каждого набора произведенных товаров.
В некоторых случаях стоимость реализованного товара может быть отождествлена с проданным товаром. Однако обычно идентичность товаров теряется между моментом покупки или производства и моментом продажи. [11] Для определения того, какие товары были проданы, а также стоимости этих товаров, необходимо либо идентифицировать товары, либо использовать соглашение, позволяющее предположить, какие товары были проданы. Это можно назвать предположением о движении затрат или предположением или соглашением об идентификации запасов. [12] Во многих юрисдикциях доступны следующие методы для связывания затрат с проданными товарами и товарами, которые все еще находятся в наличии:
Джейн владеет бизнесом по перепродаже машин. В начале 2009 года у нее не было ни станков, ни запчастей. Она покупает машины A и B по 10 штук каждая, а позже покупает машины C и D по 12 штук каждая. Все машины одинаковые, но имеют серийные номера. Джейн продает машины A и C по 20 долларов за штуку. Себестоимость проданных ею товаров зависит от метода инвентаризации. При конкретной идентификации себестоимость проданных товаров равна 10 + 12, что соответствует частным затратам машин А и С. Если она использует ФИФО, ее затраты равны 20 (10+10). Если она использует среднюю стоимость, ее затраты равны 22 ((10+10+12+12)/4 x 2). Если она использует ЛИФО, ее затраты равны 24 (12+12). Таким образом, ее прибыль для целей бухгалтерского учета и налогообложения может составлять 20, 18 или 16, в зависимости от ее метода инвентаризации. После продажи стоимость ее запасов равна 20, 22 или 24.
По окончании года Джейн решает, что сможет заработать больше денег, улучшая машины B и D. Она покупает и использует 10 деталей и расходных материалов, и на усовершенствование каждой машины уходит 6 часов по 2 в час. У Джейн есть накладные расходы, включая аренду и электричество. Она подсчитала, что накладные расходы добавляют 0,5 в час к ее затратам. Таким образом, Джейн потратила 20 на улучшение каждой машины (10/2 + 12 + (6 х 0,5)). Она продает машину D за 45 долларов. Стоимость этой машины зависит от ее метода инвентаризации. Если бы она использовала ФИФО, стоимость машины D составит 12 плюс 20, которые она потратила на ее улучшение, и получит прибыль 13. Помните, что она израсходовала две статьи затрат по 10, уже находящиеся в ФИФО. Если она использует средние издержки, то она составит 11 плюс 20 для получения прибыли в 14. Если она использует метод LIFO, затраты будут равны 10 плюс 20 для получения прибыли в 15.
На третьем году Джейн продает последнюю машину за 38 долларов и уходит из бизнеса. Она возмещает последние затраты. Ее общая прибыль за три года одинакова при всех методах инвентаризации. Отличаются только сроки получения дохода и баланс запасов. Вот сравнение по методам FIFO, средней стоимости и LIFO:
Стоимость товаров, предназначенных для продажи предприятием, может снизиться из-за ряда факторов. Товар может оказаться бракованным или не соответствовать нормальным стандартам качества (ненормальному). Товар может устареть. Рыночная стоимость товара может просто снизиться из-за экономических факторов.
Если рыночная стоимость товаров по каким-либо причинам снизилась, предприятие может принять решение оценить свои запасы по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости, также известной как чистая стоимость реализации . [14] Это может быть отражено путем начисления расходов ( т. е . создания резерва запасов) на снижение стоимости из-за устаревания и т. д. Чистая прибыль текущего периода, а также чистая стоимость запасов в конце периода уменьшаются на снижение стоимости. .
Любая собственность, принадлежащая предприятию, может упасть в цене или быть повреждена в результате необычных событий, таких как пожар. Утрата стоимости при уничтожении товара учитывается как убыток, а товарно-материальные запасы полностью списываются. Как правило, такой убыток признается как для финансовой отчетности, так и для целей налогообложения. Однако в некоторых системах балансовая стоимость и суммы налогов могут различаться.
Альтернативы традиционному учету затрат предлагались различными теоретиками менеджмента. К ним относятся:
Ни одна из этих точек зрения не соответствует общепринятым принципам бухгалтерского учета США или международным стандартам бухгалтерского учета и не принимается для большинства целей отчетности о доходах или других налоговых отчетах.