Судебные бухгалтеры — это опытные аудиторы , бухгалтеры и следователи юридических и финансовых документов, которых нанимают для проверки возможных подозрений в мошеннической деятельности внутри компании; или их нанимает компания, которая просто хочет предотвратить мошенническую деятельность. Они также предоставляют услуги в таких областях, как бухгалтерский учет, антимонопольное законодательство , убытки, анализ, оценка и общее консультирование. Судебные бухгалтеры также использовались при разводах , банкротстве , страховых исках, исках о телесных повреждениях , мошеннических исках, строительстве, аудите роялти и отслеживании терроризма путем расследования финансовых записей. Многие судебные бухгалтеры тесно сотрудничают с сотрудниками правоохранительных органов и юристами во время расследований и часто выступают в качестве свидетелей-экспертов во время судебных разбирательств. [ необходима цитата ]
Судебная бухгалтерия или судебно-бухгалтерская экспертиза использовались со времен древних египтян, когда фараон поручал писцам вести учет своего золота и других активов. Эти писцы работали при дворе фараона и были ответственны за предотвращение и выявление мошенничества. Их роль оставалась практически неизменной до начала 20-го века. [1] Как бухгалтеры они должны знать новейшие стандарты и процедуры бухгалтерского учета, быть опытными во многих различных используемых системах финансовой отчетности и быть в состоянии предоставить рекомендации, которые укрепят внутренний контроль. Они также должны иметь представление о различных денежных единицах, используемых на международном уровне, из-за различных типов, используемых в иностранных счетах или компаниях. Как аудиторы они должны проводить регулярные финансовые аудиты, чтобы предотвратить возможные ситуации, которые могут привести к мошенничеству. Как юристы они должны знать действующие федеральные и государственные законы и правила и должны быть в состоянии подтвердить или опровергнуть подозрения в мошенничестве. Их также могут вызвать в качестве свидетелей-экспертов в судебном процессе, поэтому они должны уметь хорошо общаться и на уровне, понятном лицам без знаний в области бухгалтерского учета.
В качестве следователя они должны расследовать и собирать доказательства для представления в суде; уметь расследовать жалобы, обвинения и сообщения о предполагаемом мошенничестве; должны уметь сортировать, анализировать и сравнивать данные в поддержку расследования; а также должны иметь рабочие отношения с соответствующими следственными и прокурорскими органами.
Выступая в качестве эксперта-свидетеля в судебных разбирательствах в Федеральном суде в Соединенных Штатах, судебный бухгалтер обязан давать показания, которые основаны на достаточных фактах или данных и являются продуктом надежных принципов и методов, и он должен надежно применять принципы и методы к фактам дела. [2] Выступая в качестве эксперта-свидетеля в судебных разбирательствах в Соединенном Королевстве, судебный бухгалтер обязан давать «объективное, беспристрастное мнение по вопросам, входящим в [его] компетенцию». [3] [4] Для сравнения с французской практикой см. исследование «Судебные бухгалтеры на работе». [5]
Бухгалтерам-криминалистам необходимо иметь большой доступ к информации о компании, которую они расследуют или которой помогают. Информация определит, сколько человек на самом деле зарабатывает, стоимость бизнеса, была ли мошенническая деятельность, кто совершил мошенничество, все вовлеченные, сколько было украдено у компании, куда ушли деньги и сколько можно вернуть. Некоторые из очевидных информационных потребностей включают финансовые отчеты, банковские выписки, кредитные отчеты и компьютеры. Некоторые из менее очевидных информационных потребностей включают адресные книги, электронные письма, телефонные номера, электронные таблицы, электронные заметки и так далее. [ необходима цитата ]
Бухгалтеры-криминалисты должны полностью продвинуться, чтобы стать всесторонними судебными следователями или аудиторами, которые могут справиться с любой ситуацией, требующей финансовых или цифровых криминалистических навыков. В наши дни преступники-белые воротнички настолько высокотехнологичны, что используют компьютеры для мошенничества и совершения финансовых преступлений таким образом, что традиционный бухгалтер-криминалист не может их отследить. Иногда расследование включает отслеживание электронной почты для установления намерения — элемента, который должен существовать для того, чтобы кто-либо был осужден за мошенничество. Сертифицированные специалисты по судебной экспертизе проходят такую подготовку. Они являются частично судебными бухгалтерами, а частично цифровыми экспертами по судебной экспертизе. [ требуется цитата ]
Финансовые отчеты очень важны для судебных бухгалтеров, поскольку они должны анализировать информацию, представленную в отчетах, и сравнивать ее с другими источниками. Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о собственном капитале и отчет о движении денежных средств являются четырьмя наиболее важными финансовыми отчетами, которые рассматривают судебные бухгалтеры; однако они также рассматривают бизнес-планы и раскрытия в сносках. [ необходима цитата ]
Баланс показывает финансовое положение компании на определенный момент времени. Он перечисляет активы, обязательства и собственный капитал компании, показывая при этом ресурсы компании. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности компании за определенный период времени, доходы за вычетом расходов за определенный период времени, заканчивающийся на указанную дату. Отчет о собственном капитале, также известный как отчет о нераспределенной прибыли или отчет о собственном капитале, согласовывает начальную и конечную нераспределенную прибыль за период, используя такую информацию, как чистый доход из других финансовых отчетов. [6] Отчет о движении денежных средств перечисляет источники и использование денежных средств и делит их на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность. Они оценивают способность компании оплачивать свои счета, указывая, достаточно ли денежных средств для текущих операций. Некоторые другие финансовые документы, которые необходимо изучить, включают главный журнал, главную бухгалтерскую книгу, журнал продаж, журнал покупок, журнал денежных поступлений и журнал денежных выплат.
Несмотря на то, что судебным бухгалтерам необходимо анализировать и сравнивать финансовые отчеты, большинство случаев мошеннической деятельности не будут очевидны. Большинство мошеннической деятельности будет скрыто и манипулировано до такой степени, что судебным бухгалтерам придется глубоко копать в компании.
Для расследования деятельности компании также необходимы выписки из банковских счетов . Необходимы выписки из банковских счетов владельца, а также выписки из банковских счетов компании. Если компания сама хотела провести расследование, то, скорее всего, она подозревает сотрудника. Поэтому понадобятся выписки из банковских счетов от лица, находящегося под следствием. Они покажут, сколько наличных денег поступает в компанию и уходит из нее. Они также покажут, куда и откуда поступают деньги, кто ее клиенты и были ли переведены деньги иностранным бухгалтерам.
Опять же, если владелец компании занимался мошеннической деятельностью, то расхождения не будут очевидны; у владельца, скорее всего, будут иностранные бухгалтеры, не имеющие никаких следов. Если доказательства наличия иностранного счета могут быть найдены, то могут быть также доказательства того, что человек покупал с помощью этого счета, когда он был открыт, сколько было внесено и есть ли у человека веская причина иметь открытый иностранный счет. Если компания находится за рубежом, то одного этого достаточно, чтобы иметь иностранный счет. Однако, если это личный счет человека, и он открыл счет под другим именем (девичья фамилия матери, которая умерла 10 лет назад), то есть достаточно оснований полагать, что человек пытается что-то скрыть.
Выписки по кредитным счетам могут содержать доказательства, которые банковские выписки могут не содержать, но опять же, доказательства не будут на виду. Бухгалтеры-криминалисты должны проверить, были ли какие-либо крупные покупки, которые не соответствуют доходу человека, например, новый автомобиль. Выписки по кредитным счетам также могут показать, что человек за последние несколько лет совершил несколько экзотических отпусков, которые были ему не по карману.
Модели судебной оценки — это финансовые модели, используемые для представления информации, известной о бизнесе, и для получения общей оценки, указывающей на риск финансового мошенничества. Финансовые коэффициенты рассчитываются на основе опубликованных данных, затем с 1930-х годов используются методы оценки стабильности компании путем рассмотрения конкретных коэффициентов. [7] Улучшенная методика основана на дискриминантном анализе , [7] где эти коэффициенты взвешиваются коэффициентами для получения общего значения или Z-оценки . [7] [8] Коэффициенты выбираются на основе исследований судебных бухгалтеров по хорошей и плохой деловой практике и могут различаться для определенных секторов рынка или для разных моделей. Начиная с публикации Альтмана 1968 года [7] и более поздних работ, таких как работа Таффлера в 1983 году [9] , эти модели Z-оценки широко использовались.
В Индии такие модели были разработаны в ответ на скандал Satyam 2008 года. [8] Такие модели, как J-score, были разработаны [10] на основе работы CA Mayur Joshi и опубликованы в 2011 году. [11] J-score построен на предположении, что сложнее манипулировать денежными потоками, чем представлять завышенную стоимость актива, и поэтому подчеркивает это. [8]
Человек в этой области должен иметь не менее 2 лет опыта в аудите или бухгалтерском учете и степень бакалавра в области бухгалтерского учета или смежной области. Некоторые судебные бухгалтеры являются сертифицированными специалистами по судебному учету (CFAP), [12] сертифицированными специалистами по судебному расследованию (CFIP), сертифицированными публичными бухгалтерами (CPA), дипломированными бухгалтерами (CA), сертифицированными управленческими бухгалтерами или дипломированными профессиональными бухгалтерами (CMA/CPA), сертифицированными экспертами по мошенничеству (CFE), сертифицированными специалистами по финансовой криминалистике (CFF), сертифицированными судебными бухгалтерами (CRFAC), сертифицированными аналитиками по оценке (CVA), бухгалтерами-расследователями и судебными бухгалтерами (IFA) или дипломированными сертифицированными судебными бухгалтерами (CCFA). Некоторые имеют другие профессиональные сертификаты. Сравнение всех этих сертификатов доступно на различных сторонних медиа-порталах.
Программа сертификации специалистов по судебной экспертизе для потенциальных следователей, обладающих знаниями и компетенцией в области профессиональных навыков судебной экспертизы по различным предметам, включает:
Сертифицированные специалисты по судебной экспертизе обладают следующими навыками:
Основные требования к поступающим:
Сертификат CFIP был впервые введен в действие в 2012 году. [ необходима ссылка ]
Процесс сертификации сертифицированного судебного бухгалтера, предлагаемый Американским советом по судебному учету, используется для оценки знаний и компетентности сертифицированных бухгалтеров (CPA) в профессиональных судебно-бухгалтерских услугах во многих областях. [13]
Судебные бухгалтеры могут участвовать как в судебной поддержке (оказании помощи по конкретному делу, в первую очередь связанной с расчетом или оценкой экономического ущерба и связанными с этим вопросами), так и в следственной бухгалтерии (расследовании незаконной деятельности).
CRFAC охватывает широкую базу знаний в области судебной бухгалтерии. [14] Сертификат CRFAC был впервые введен в эксплуатацию в 1993 году. [15] Американский совет по судебной бухгалтерии предлагает множество программ. [16] Для эффективного обучения профессионалам потребуется экспертная подготовка в области судебной бухгалтерии. Американский совет по судебной бухгалтерии предлагает «Обзор судебной бухгалтерии». [17]
Ассоциация сертифицированных экспертов по борьбе с мошенничеством предлагает сертификат сертифицированного эксперта по борьбе с мошенничеством (CFE) членам, занимающимся предотвращением, сдерживанием, обнаружением и расследованием мошенничества. Право на участие кандидатов основано на системе баллов (представляющей собой комбинацию формального образования, профессиональных сертификатов и соответствующего опыта работы) и минимум двух лет профессионального опыта в области борьбы с мошенничеством. Чтобы получить сертификат CFE, кандидаты должны сдать экзамен из четырех частей и соблюдать кодекс профессиональной этики.
Термины «судебная бухгалтерия» и «экспертиза по мошенничеству» часто используются как взаимозаменяемые, однако это не одна и та же дисциплина. Судебная бухгалтерия фокусируется на поддержке судебных разбирательств и охватывает как мошеннические, так и не мошеннические ситуации (например, экономический ущерб, телесные повреждения, семейное право и т. д.). Экспертиза по мошенничеству касается исключительно вопросов, связанных с мошенничеством, и охватывает предотвращение, сдерживание, обнаружение и расследование мошенничества.
Сертификат CFE признается организациями-партнерами, ведущими глобальную борьбу с мошенничеством, в том числе Федеральным бюро расследований, Комиссией по ценным бумагам и биржам, Налоговой службой, полицией провинции Онтарио, полицией лондонского Сити и Управлением генерального аудитора города Торонто.
[18]
Американский институт сертифицированных бухгалтеров имеет сертификат эксперта по предметной области для судебных бухгалтеров. Сертификат сертифицирован в области финансовой криминалистики («CFF»). «Сертификация CFF выдается исключительно CPA, которые демонстрируют значительную экспертизу в судебной бухгалтерии посредством своих знаний, навыков и опыта. CFF охватывает фундаментальные и специализированные навыки судебной бухгалтерии, которые практикующие CPA применяют в различных областях услуг, включая: банкротство и несостоятельность; компьютерный криминалистический анализ; семейное право; оценки; предотвращение, обнаружение и реагирование на мошенничество; искажение финансовой отчетности; и расчеты экономического ущерба». [19]
Средняя зарплата судебного бухгалтера в США составляет около $74,000.00. Судебный бухгалтер в Нью-Йорке может зарабатывать до $102,655.00, в то время как судебный бухгалтер в Орландо обычно зарабатывает только $56,071.00. [20]
Судебные бухгалтеры должны уметь работать самостоятельно и иметь возможность путешествовать не менее 10–15% времени. Некоторые судебные бухгалтеры, работающие в качестве консультантов, не получают зарплату и нанимаются на выполнение определенной задачи для компании. Организация и бухгалтер принимают решение о том, что должно быть оплачено, если работа выполняется за определенное время, а бухгалтеру платят по завершении. Эти контракты могут варьироваться от нескольких тысяч до нескольких миллионов в зависимости от затраченного времени и специальных навыков, если таковые имеются, которые необходимы.
Сертифицированный аналитик по оценке (CVA) — это звание, выдаваемое Национальной ассоциацией сертифицированных аналитиков по оценке (NACVA) бухгалтерским специалистам, обладающим знаниями и опытом в области стандартов оценки бизнеса . Требования для получения звания CVA включают наличие активной, действительной и неотозванной лицензии CPA или наличие степени в области бизнеса (например, в области управления, экономики, финансов, маркетинга, бухгалтерского учета или другой области бизнеса) и/или степени MBA (магистр делового администрирования) или более высокой степени в области бизнеса от аккредитованного колледжа или университета и два года или более опыта работы на полной ставке или эквивалентного опыта в области оценки бизнеса и смежных дисциплин для не-CPA. В дополнение к этим требованиям, кандидаты на получение CVA должны пройти и сдать указанные учебные курсы и экзамены, а также выполнить исследование случая или предоставить фактический и очищенный отчет о справедливой рыночной стоимости, подготовленный в течение последних 12 месяцев, для экспертной оценки. [21]
Процесс ресертификации NACVA разработан для того, чтобы гарантировать, что держатели сертификатов идут в ногу с изменениями в постоянно развивающейся области оценки и продолжают придерживаться высоких стандартов отрасли. Ресертификация требуется каждые три года. [22]
CVA используются для проведения оценки бизнеса в самых разных случаях. Они могут включать вопросы, связанные со слияниями и поглощениями, соглашениями купли-продажи, определением убытков в вопросах ответственности третьих лиц, действиями несогласных акционеров, деловыми спорами, урегулированием бракоразводных процессов, планированием наследования и выхода, первичными публичными предложениями, спорами партнеров, вопросами общественного достояния, а также защитой от мошенничества и поджогов, которые включают страховые стоимости.
Сертифицированный судебный бухгалтер, CCFA — это глобальный судебный бухгалтерский сертификат, присваиваемый Международным институтом сертифицированных судебных бухгалтеров, Inc. (IICFA). Чтобы получить сертификат CCFA, необходимо сдать все три (3) уровня квалификационных экзаменов CCFA и получить два года после получения квалификации или профессионального опыта в авторитетной судебно-бухгалтерской фирме.
Кандидаты на получение сертификата CCFA должны иметь степень бакалавра и сдать все 15 частей экзамена CCFA с проходным баллом 80%.
1.1 Принципы судебно-бухгалтерской экспертизы
1.2 Принципы проверки на предмет мошенничества
1.3 Судебная криминология и юридические исследования
1.4 Расследование финансовых преступлений
2.1 Компьютерная и цифровая криминалистика
2.2 Уголовное расследование
2.3 Корпоративное мошенничество и внутренний аудит
2.4 Коррупция и мошенничество в государственном секторе
2.5 Международная финансовая отчетность
2.6 Отмывание денег и финансирование терроризма
3.1 Расширенный судебно-бухгалтерский учет
3.2 Соблюдение норм, этика и управление
3.3 Этика и финансовая экспертиза
3.4 Международное уголовное право
3.5 Аудит и обеспечение мошенничества
Экзамен CCFA строгий, сложный и заслуживающий доверия. Чтобы получить сертификат CCFA, потребуется постоянная решимость. Сертификат CCFA — это всемирная сертификация для действительно квалифицированных судебных бухгалтеров. CCFA экономят правительству и корпорациям миллионы долларов каждый день благодаря навыкам и компетенции CCFA.
CCFA обязаны соблюдать положения CPE Института. Для сохранения статуса CCFA и хорошего положения обязательны 30 часов CPE в год. [23]