Учет фонда

Система бухгалтерского учета, используемая для особых требований к отчетности

Диаграмма, демонстрирующая разницу между общим и фондовым учетом

Учет фонда — это система учета для записи ресурсов, использование которых ограничено донором, органом, выдающим грант, регулирующим агентством или другими лицами или организациями или законом. ^[1] Он делает акцент на подотчетности , а не на прибыльности , и используется некоммерческими организациями и правительствами. В этом методе фонд состоит из самобалансирующегося набора счетов , и каждый из них представляется как неограниченный, временно ограниченный или постоянно ограниченный в зависимости от ограничений, наложенных поставщиком.

Термин «учет фондов» также применяется к учету инвестиций, учету портфеля или учету ценных бумаг — все это синонимы, описывающие процесс учета портфеля инвестиций, таких как ценные бумаги , товары и/или недвижимость, удерживаемые в инвестиционном фонде, таком как паевой инвестиционный фонд или хедж-фонд . ^{[2] [3]} Однако учет инвестиций — это другая система, не связанная с учетом государственных и некоммерческих фондов.

Обзор

Некоммерческие организации и государственные учреждения имеют особые требования, чтобы показывать в финансовых отчетах и ​​ведомостях, как тратятся деньги, а не сколько прибыли было получено. В отличие от ориентированных на прибыль предприятий, которые используют один набор самобалансирующихся счетов (или главную книгу ), некоммерческие организации могут иметь более одной главной книги (или фонда) в зависимости от их требований к финансовой отчетности. ^[4] Бухгалтер такой организации должен уметь составлять отчеты, детализирующие расходы и доходы для каждого из отдельных фондов организации, а также отчеты, суммирующие финансовую деятельность организации по всем ее фондам. ^{[5] [6]}

В учете фондов различают два основных класса фондов: ^[7] те фонды, которые имеют неограниченное использование, которые могут быть потрачены на любые цели организацией, и те, которые имеют ограниченное использование. Причиной ограничения может быть ряд различных причин. Примерами являются юридические требования, когда деньги могут быть законно использованы только для определенной цели, или ограничение, наложенное донором или поставщиком. Эти ограничения донора/поставщика обычно сообщаются в письменной форме и могут быть найдены в условиях соглашения, правительственного гранта, завещания или дара. ^[7]

При использовании метода учета фондов организация может, таким образом, разделить финансовые ресурсы на те, которые немедленно доступны для текущих операций, и те, которые предназначены для указанной донором цели. Это также обеспечивает аудиторский след, подтверждающий, что все деньги были потрачены по назначению и, таким образом, освобождены от ограничения.

Примером может служить местная школьная система в Соединенных Штатах. Она получает грант от своего правительства штата на поддержку новой инициативы специального образования, еще один грант от федерального правительства на программу школьных обедов и ренту для вознаграждения учителей, работающих над исследовательскими проектами. Через определенные промежутки времени школьная система должна составлять отчет для штата о программе специального образования, отчет для федерального агентства о программе школьных обедов и отчет для другого органа власти об исследовательской программе. Каждая из этих программ имеет свои собственные уникальные требования к отчетности, поэтому школьной системе нужен метод для отдельной идентификации связанных доходов и расходов. Это делается путем создания отдельных фондов, каждый со своим собственным планом счетов .

Некоммерческие организации

Финансы некоммерческих организаций делятся на две основные категории: неограниченные и ограниченные фонды. ^[7] Количество фондов в каждой категории может меняться со временем и определяется ограничениями и требованиями к отчетности со стороны доноров, совета директоров или поставщиков средств. ^[8]

Неограниченные фонды, как следует из их названия, являются неограниченными, и поэтому организациям не обязательно нужно больше одного Общего фонда, однако многие крупные организации используют несколько, чтобы помочь им отчитываться за неограниченные ресурсы. Неограниченные фонды могут включать:

• Общий фонд — это минимальный фонд, необходимый для неограниченных ресурсов, который включает как текущие, так и внеоборотные активы и связанные с ними обязательства, которые могут использоваться по усмотрению совета директоров организации.
• Целевой фонд – активы, которые были выделены для определенной цели советом директоров организации, но по-прежнему не имеют ограничений, поскольку совет директоров может отменить желаемое использование. ^[9]
• Торговые фонды – Многие крупные некоммерческие организации теперь имеют магазины и другие торговые точки, где они собирают средства от продажи товаров и услуг. Прибыль от них затем используется для целей организаций. ^[9]
• Фонд завода (земля, здания и оборудование) — некоторые организации хранят свои внеоборотные активы и связанные с ними обязательства в отдельном от оборотных активов фонде.
• Текущий фонд – неограниченный – Если организация хранит свои необоротные активы в заводском фонде, то он используется для учета текущих активов , которые могут быть использованы по усмотрению правления организации. ^[10]

Ограниченные средства могут включать:

• Целевые фонды – постоянные, используются для учета основной суммы пожертвований или грантов , которые организация обязана по соглашению с дарителем сохранять в неприкосновенности на постоянной основе или до определенной даты/события в будущем или которые были использованы в целях, для которых они были предоставлены.
• Фонды целевого капитала – временные аналогичны постоянным фондам целевого капитала, за исключением того, что в будущем или после определенного будущего события фонд становится доступным для неограниченного или целевого использования организацией.
• Фонды ренты и пожизненного дохода — это ресурсы, предоставляемые донорами, где организация имеет выгодный интерес, но не является единственным бенефициаром. Они могут включать благотворительные ренты или фонды пожизненного дохода.
• Средства агентства или кастодиана удерживаются для учета ресурсов до того, как они будут выплачены в соответствии с инструкциями донора. Организация имеет мало или вообще не имеет дискреционных полномочий в отношении использования этих ресурсов и всегда имеет равные обязательства на счетах агентства.
• Текущие фонды с ограничениями — это текущие активы, подлежащие ограничениям, установленным донорами или грантодателями. ^[10]

Основы бухгалтерского учета и финансовая отчетность

Как и коммерческие организации, некоммерческие организации и правительства будут составлять консолидированную финансовую отчетность . ^[11] Она формируется в соответствии с требованиями к отчетности в стране, где она находится, или, если она достаточно велика, она может составлять ее в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), примером этого является благотворительная организация Oxfam, базирующаяся в Великобритании . ^[9] Если организация небольшая, она может использовать кассовый метод учета, но более крупные организации обычно используют метод начисления для учета своих фондов. ^[12]

Некоммерческие организации в Соединенных Штатах готовят свои финансовые отчеты, используя рекомендации Совета по стандартам финансового учета (FASB) с 1993 года. ^[13] Стандарты финансовой отчетности в основном содержатся в FAS117 и FIN43. ^[14] FASB выпустил крупное обновление в 2016 году, которое изменило отчетность по чистым активам с трех основных категорий на две категории: ограниченные и неограниченные фонды, а также то, как они представлены в финансовых отчетах. ^[15]

Некоммерческие организации и правительства используют те же четыре стандартных финансовых отчета, что и коммерческие организации:

• Отчет о финансовой деятельности или отчет о поддержке, доходах и расходах . Этот отчет напоминает отчет о прибылях и убытках компании, но может использовать такие термины, как избыток или дефицит, а не прибыль или убыток . Он показывает чистые результаты по каждому фонду деятельности организации в течение отчетного финансового года. Избыток или дефицит показаны как изменение остатков средств, ^[16] аналогично увеличению или уменьшению собственного капитала.
• Отчет о финансовом положении или баланс. Подобно балансу предприятия, этот отчет содержит стоимость активов и задолженностей организации на конец отчетного периода. ^[17]
• Отчет об изменениях в капитале – как и для коммерческих организаций, он показывает изменение в капитале организации за год. Согласно МСФО, некоммерческая организация может выбирать, хочет ли она составлять этот отчет или нет; некоторые делают это, ^[18] а некоторые нет. ^[9]
• Отчет о движении денежных средств определяет источники денежных потоков, поступающих в организацию, и использование денежных потоков, оттекающих в течение отчетного финансового года. ^[19]

В Соединенных Штатах также может быть отдельный отчет о функциональных расходах , который распределяет каждый расход организации по суммам, связанным с различными функциями организации. Эти функции разделены на две большие категории: программные услуги и вспомогательные услуги. Программные услуги — это деятельность, связанная с миссией, выполняемая организацией. Непрограммные вспомогательные услуги включают расходы на мероприятия по сбору средств, управление и общее администрирование. ^[20] Это обязательный раздел формы 990 , которая представляет собой ежегодную информационную декларацию, требуемую Налоговой службой для некоммерческих организаций. ^[21]

Система государственного управления Соединенного Королевства

Правительство Соединенного Королевства располагает следующими фондами:

• Консолидированный фонд — это фонд, в котором учитываются все текущие доходы и расходы правительства. Каждое из автономных правительств также имеет консолидированный фонд. ^[22]
• Торговый фонд — это государственная организация, которая была создана в качестве таковой посредством распоряжения о торговом фонде. ^[23]
• Национальный кредитный фонд является основным счетом правительства для заимствований и кредитования. Он тесно связан с консолидированным фондом, баланс которого ежедневно пополняется посредством перевода средств в национальный кредитный фонд или из него.
• Счет выравнивания валютного курса — это государственный фонд, в котором хранятся резервы Великобритании в иностранной валюте, золоте и специальных правах заимствования . Его можно использовать для управления стоимостью фунта стерлингов на международных рынках.
• Национальные страховые фонды — это счета, на которых хранятся взносы Национальной страховой схемы.
• Фонд непредвиденных расходов — это счет, который может быть использован для срочных расходов в ожидании одобрения денег парламентом или для небольших платежей, которые не были включены в бюджетную смету на год. ^[24]

Основы бухгалтерского учета и финансовая отчетность

Правительство Соединенного Королевства выпускает финансовую отчетность, называемую Whole of Government Accounts . Она составляется на ежегодной основе и формируется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, как и любая другая крупная организация. ^[18]

Система государственного управления Соединенных Штатов

Государственные и местные правительственные фонды

Государственные и местные органы власти используют три основные категории фондов: государственные фонды, собственные фонды и доверительные фонды. ^{[1] [6]}

Государственные фонды включают следующее. ^{[25] [26]}

• Общий фонд. Этот фонд используется для учета общих операций и видов деятельности, не требующих использования других фондов.
• Специальные фонды доходов (или специальные фонды ) требуются для учета использования доходов, выделенных законом для определенной цели. Примером может служить специальный фонд доходов для учета доходов штата и федерального налога на топливо, поскольку в соответствии с федеральным и государственным законодательством налоговые поступления могут быть потрачены только на транспортные нужды.
• Фонды капитальных проектов используются для учета строительства или приобретения основных средств , ^[27] таких как здания, оборудование и дороги. В зависимости от его использования, основной актив может вместо этого финансироваться специальным доходным фондом или собственным фондом. Фонд капитальных проектов существует только до завершения проекта. ^{[28] Приобретенные основные средства и долгосрочные долги, возникшие в результате капитального проекта, относятся к} общим основным средствам и долгосрочным долгам правительства .
• Фонды обслуживания долга используются для учета денег, которые будут использоваться для выплаты процентов и основного долга по долгосрочным долгам. Облигации, используемые правительством для финансирования крупных строительных проектов, которые должны быть оплачены налоговыми сборами в течение ряда лет, требуют фонда обслуживания долга (иногда называемого «фондом процентов и погашения») для учета их погашения. Долги постоянных и собственных фондов обслуживаются в рамках этих фондов, а не отдельным фондом обслуживания долга. ^[29] Как и в случае с фондами капитальных проектов, после погашения долга фонд прекращает свое существование.
• Постоянные фонды должны использоваться для отчетности о ресурсах, которые юридически ограничены в той мере, в которой только доходы, а не основной капитал, могут быть использованы для целей, которые поддерживают программы отчитывающегося правительства, то есть на благо правительства или его граждан. ^[30]

К собственным фондам относятся следующие. ^[25]

• Внутренние фонды обслуживания используются для операций, обслуживающих другие фонды или департаменты в рамках правительства на основе возмещения затрат. Типография, которая принимает заказы на брошюры и формы из других офисов и получает возмещение за стоимость каждого заказа, была бы подходящим приложением для внутреннего фонда обслуживания. ^[31]
• Средства предприятий используются для услуг, предоставляемых населению на основе платы за пользование, аналогично работе коммерческого предприятия. ^[32] Водопроводные и канализационные предприятия являются типичными примерами государственных предприятий. ^[33]

Фидуциарные фонды используются для учета активов, находящихся в доверительном управлении правительства в интересах отдельных лиц или других организаций. ^[34] Пенсионный фонд сотрудников, созданный штатом Мэриленд для предоставления пенсионных пособий своим сотрудникам, является примером фидуциарного фонда. ^[32] Финансовые отчеты могут дополнительно различать фидуциарные фонды как трастовые или агентские фонды; трастовый фонд, как правило, существует в течение более длительного периода времени, чем агентский фонд. ^[35]

Основные средства и долгосрочные долги

У государственных и местных органов власти есть две другие группы самобалансирующихся счетов, которые не считаются фондами: общие основные средства и общие долгосрочные долги . Эти активы и обязательства принадлежат государственному субъекту в целом, а не какому-либо конкретному фонду. ^[36] Хотя общие основные средства являются частью общегосударственных финансовых отчетов (отчитывающихся о субъекте в целом), они не отражаются в отчетах государственных фондов. ^[37] Основные средства и долгосрочные обязательства, отнесенные к конкретному фонду предприятия, называются основными средствами фонда и долгосрочными обязательствами фонда . ^[38]

Основа бухгалтерского учета

Метод начисления , используемый большинством предприятий, требует признания доходов при их получении и расходов при получении соответствующей выгоды. Фактически доходы могут быть получены в течение более позднего периода, в то время как расходы могут быть оплачены в течение более раннего или более позднего периода. ( Учет по кассовому методу , используемый некоторыми малыми предприятиями, признает доходы при получении, а расходы — при оплате.)

Государственные фонды, которые не заботятся о прибыльности, обычно полагаются на модифицированный метод начисления. Это подразумевает признание дохода, когда он становится доступным и измеримым, а не когда он заработан. Расходы , термин, который предпочтительнее, чем расходы для модифицированного метода начисления, признаются, когда возникает соответствующее обязательство. ^{[39] [40]} Расходы также включают приобретение основных средств и погашение долга, которые не считаются расходами в бухгалтерском учете.

Частные фонды, используемые для коммерческой деятельности, обычно работают по методу начисления. ^[41] Правительственные бухгалтеры иногда называют метод начисления «полным начислением», чтобы отличить его от модифицированного метода начисления. ^[42]

Основа учета, применяемая к доверительным фондам, зависит от потребностей конкретного фонда. Если траст подразумевает бизнес-подобную операцию, учет по методу начисления будет уместен для демонстрации прибыльности фонда. Основа начисления также уместна для трастовых фондов, использующих проценты и дивиденды от инвестированных основных сумм для оплаты поддерживаемых программ, поскольку прибыльность этих инвестиций будет важна. ^[43]

Финансовая отчетность

Государственные и местные органы власти отчитываются о результатах своих годовых операций в ежегодном комплексном финансовом отчете (ACFR), эквиваленте финансовой отчетности предприятия. ACFR включает в себя единый набор общегосударственных отчетов, для государственного учреждения в целом, и отдельные отчеты фондов. Совет по стандартам государственного учета устанавливает стандарты для подготовки ACFR. ^[6]

Правительства не используют термины «прибыль» и «убыток» для описания чистых результатов своей деятельности. Разница между доходами и расходами в течение года является либо излишком , либо дефицитом . Поскольку получение прибыли не является целью правительства, значительный излишек обычно означает выбор между сокращением налогов или увеличением расходов. Значительный дефицит приведет к сокращению расходов или заимствованию. В идеале излишки и дефициты должны быть небольшими. ^{[6] [44] [45]}

Федеральные государственные фонды

В бухгалтерском учете федерального правительства используются две основные группы фондов: группа федеральных фондов и группа трастовых фондов . ^[46]

Группа федеральных фондов

• Общий фонд. Технически, существует только один общий фонд, находящийся под контролем Министерства финансов США . Однако каждое федеральное агентство ведет свой собственный самобалансирующийся набор счетов. Общий фонд используется для учета поступлений и платежей, которые не принадлежат другому фонду. ^[47]
• Специальные фонды аналогичны специальным фондам доходов, используемым государственными и местными органами власти, предназначенным для определенной цели (кроме коммерческой деятельности). ^[48]
• Возобновляемые фонды похожи на собственные фонды, используемые государственными и местными органами власти для деловой активности. Термин « возобновляемый » означает, что он проводит непрерывный цикл деятельности. В группе федеральных фондов есть два типа возобновляемых фондов: фонды государственных предприятий и внутриправительственные возобновляемые фонды. ^[49]
  • Фонды государственных предприятий аналогичны фондам предприятий , используемым государственными и местными органами власти для коммерческой деятельности, проводимой в первую очередь с общественностью. ^[48] Фонд почтовой службы является примером фонда государственных предприятий. ^[50]
  • Внутриправительственные возобновляемые фонды аналогичны внутренним фондам обслуживания , используемым государственными и местными органами власти для коммерческой деятельности, осуществляемой в рамках федерального правительства. ^[48]

Группа трастовых фондов

• Целевые фонды выделяются для определенных программ и целей в соответствии с законом, который определяет фонд как траст . Его уставное обозначение отличает фонд как траст, а не как специальный фонд. Дорожный трастовый фонд является примером трастовых фондов. ^[51]
• Возобновляемые фонды траста — это бизнес-подобные виды деятельности, обозначенные законом как трастовые фонды. В остальном они идентичны возобновляемым фондам государственных предприятий. ^[51]
• Депозитные фонды аналогичны фондам агентств, которые используются государственными и местными органами власти для активов, принадлежащих физическим лицам и другим организациям, временно удерживаемых правительством. Налоги на доходы штата, удерживаемые из заработной платы федерального государственного служащего, еще не выплаченные штату, являются примером депозитных фондов. ^[52]

Основы бухгалтерского учета и финансовая отчетность

Правительство Соединенных Штатов использует метод начисления для всех своих фондов. Его консолидированный годовой финансовый отчет использует два показателя для измерения финансового здоровья: дефицит единого бюджета и чистые операционные (расходы)/доходы . ^[53]

Единый бюджетный дефицит, измерение на основе наличности, является эквивалентом остатка на чековой книжке. Этот показатель не учитывает долгосрочные последствия, но исторически был в центре внимания бюджетных отчетов в СМИ. За исключением единого бюджетного дефицита, финансовые отчеты федерального правительства опираются на учет по методу начисления. ^[53]

Чистые операционные (себестоимость)/доход, измерение по методу начисления, рассчитывается в «Отчетах об операциях и изменениях в чистой позиции» путем сравнения доходов с расходами. ^[54] Чистые операционные (себестоимость)/доход федерального правительства сопоставимы с чистым доходом/(убытком), указанным в отчете о прибылях и убытках компании, или с излишком/(дефицитом), указанным государственными и местными органами власти.

Финансовый цикл учета фондов (вымышленный пример)

Ниже приведен упрощенный пример фискального цикла для общего фонда города Тоскана, вымышленного городского правительства.

Открытие записей

Фискальный цикл начинается с утверждения бюджета [ ^55] мэром и городским советом города Тоскана. На 2009 финансовый год, который начался 1 июля 2008 года, мэрия оценила доходы общего фонда в размере 35 миллионов долларов от налогов на имущество, государственных грантов, штрафов за парковку и других источников. Оценка была записана в главной бухгалтерской книге фонда с дебетом к предполагаемым доходам и кредитом к остатку фонда . ^[56]

Городской совет одобрил ассигнования, уполномочив город потратить $34 млн из общего фонда. Ассигнования были записаны в главной бухгалтерской книге фонда с дебетом на остаток фонда и кредитом на ассигнования . ^[56]

В дополнительных бухгалтерских книгах ассигнования будут разделены на меньшие суммы, выделенные для различных департаментов и программ, ^[57] например:

Сложность ассигнований зависит от предпочтений городского совета; реальные ассигнования могут включать сотни сумм по статьям. Ассигнования — это юридические полномочия на расходы ^[58], предоставленные городским советом различным агентствам городского правительства. В приведенном выше примере город может потратить до 34 миллионов долларов, но для отдельных программ и департаментов также установлены меньшие лимиты ассигнований.

Учет доходов

В течение 2009 финансового года город оценил владельцев недвижимости в $37 миллионов в качестве налога на недвижимость. Однако мэрия ожидает, что $1 миллион из этой оценки будет трудно или невозможно собрать. Доходы в размере $36 миллионов были признаны, поскольку эта часть оценки была доступна и измерима ^{[39] [40]} в текущем периоде.

Расходы на заработную плату

Город потратил в общей сложности $30 млн на фонд заработной платы своих сотрудников, включая различные налоги, льготы и удержания сотрудников. Часть налогов на фонд заработной платы будет выплачена в следующем финансовом периоде, но модифицированный учет по методу начисления требует, чтобы расходы были зарегистрированы в течение периода, когда возникло обязательство. ^{[39] [40]}

Прочие расходы

Департамент общественных работ потратил 1 миллион долларов на материалы и услуги по содержанию городских улиц. ^[59]

Закрытие записей

В конце финансового года фактические доходы в размере $36 млн были сравнены с оценкой в ​​$35 млн. Разница в $1 млн была записана как кредит на остаток фонда. ^[60]

Город потратил $31 млн из своих $34 млн ассигнований. Кредит в размере $3 млн был применен к остатку фонда на неизрасходованную сумму. ^[60]

Когда текущий финансовый период закончился, его ассигнования истекли. Остаток, оставшийся в общем фонде на тот момент, считается неизрасходованным . Городским правительственным учреждениям не разрешается тратить неизрасходованный остаток, даже если их расходы в течение нынешнего закончившегося финансового периода были меньше их доли в истекшем ассигновании. Для авторизации расходов в следующем финансовом периоде необходимо новое ассигнование. (Обязательства, возникшие в конце финансового периода за заказанные, но еще не полученные товары и услуги, обычно считаются израсходованными , что позволяет произвести оплату позднее в рамках текущего ассигнования. Однако некоторые юрисдикции требуют, чтобы суммы были включены в бюджет следующего периода.) ^[61]

Вместо того, чтобы повторно использовать неизрасходованный остаток из общего фонда на те же программы, городской совет может решить потратить деньги на другие программы. В качестве альтернативы, они могут использовать остаток для сокращения налогов или погашения долгосрочного долга. При большом излишке, снижение налогового бремени обычно будет предпочтительным выбором. ^[6]

Смотрите также

• Международные стандарты финансовой отчетности
• Консультативный совет по стандартам федерального бухгалтерского учета США
• Совет по стандартам государственного бухгалтерского учета США
• Постоянный фонд

Ссылки

1. Leon E. Hay (1980). Бухгалтерский учет в государственных и некоммерческих организациях, Шестое издание , стр. 5. Richard D. Irwin, Inc., Homewood, IL. ISBN  0-256-02329-8
2. МСФО для инвестиционных фондов Deloitte Development LLC (2008). См. «Проблемы и возможности для инвестиционных фондов» на стр. 3. Получено 2010-05-17
3. Учет хедж-фондов. Архивировано 13 июня 2018 г. в Wayback Machine Green Trader Funds. Получено 17 мая 2010 г.
4. "Прибыль против некоммерческих организаций" (PDF) . Информация о кампусе UCSB и руководство по процедурам: учет фондов . Калифорнийский университет, Санта-Барбара. 2004. стр. IX. Архивировано из оригинала (PDF) 2010-12-14 . Получено 2011-03-28 .
5. Хей, стр. 4-5, 9.
6. Jonas Elmerraji (1 июня 2007 г.). "Investopedia: Взлом кода учета некоммерческих организаций". Forbes.com . Получено 19.03.2010 .
7. ACCA (октябрь 2015 г.). "Сопутствующее руководство для некоммерческих организаций по Международному стандарту финансовой отчетности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП)" (PDF) . Получено 29 октября 2016 г.
8. "Новый стандарт FASB направлен на улучшение финансовой отчетности некоммерческих организаций". AICPA.org . AICPA. Архивировано из оригинала 7 ноября 2019 г. . Получено 9 марта 2018 г. .
9. "Годовой отчет и счет Oxfam 2014/15". oxfam.org.uk. 31 марта 2015 г. Получено 29 октября 2016 г.
10. Hay, стр. 609-610
11. "Руководство владельца бизнеса по консолидированной финансовой отчетности". Today CFO . 2021-11-08 . Получено 2022-02-11 .
12. Хей, стр. 622
13. Tysiac, Ken (18 августа 2016 г.). «FASB изменяет правила учета некоммерческих организаций». Journal of Accountancy . Получено 9 марта 2018 г.
14. "Что такое учет фондов". Aplos.com . Aplos. Июль 2014 . Получено 9 марта 2018 .
15. МакКеймбридж, Рут (13 сентября 2016 г.). «Что означают новые стандарты учета FASB для вашей некоммерческой организации». Nonprofit Quarterly . Получено 9 марта 2018 г.
16. Хей, стр. 622, 642
17. Хей, стр. 648-649.
18. "Whole of Government Accounts 2013–14". Казначейство Ее Величества . Получено 15 мая 2016 г.
19. Консолидированные финансовые отчеты, стр. 5 Американский национальный Красный Крест, 30 июня 2010 г. Получено 21 марта 2011 г.
20. Хей, стр. 622-625
21. "Return of Organization Exempt From Income Tax" (PDF) . IRS.gov . Налоговая служба . Получено 9 марта 2018 г. .
22. "Закон о казначействе и аудиторских департаментах 1866 года". База данных статутного права Великобритании . Управление информации государственного сектора . Архивировано из оригинала 5 августа 2012 года . Получено 11 мая 2010 года .
23. "Закон о государственных торговых фондах 1973 года". laws.gov.uk . Правительство Великобритании . Получено 29.10.2016 .
24. "Закон о фонде непредвиденных расходов 1974 года". База данных статутного права Великобритании . Управление информации государственного сектора . Получено 11 мая 2010 г.
25. Hay, стр. 6
26. "Путешествие по финансовым отчетам, часть III: государственные фонды" Архивировано 04.04.2012 в Wayback Machine Government Accounting Standards Board (ноябрь 2007 г.). Получено 17.03.2010.
27. Основные средства иногда называют капитальными активами , что является более широким термином, чем основные средства.
28. Эрл Уилсон, Жаклин Рек, Сьюзан Каттелас (2006). Бухгалтерский учет в государственных и некоммерческих организациях, 14-е издание . стр. 163. McGraw-Hill. ISBN 0-07-310095-1 . 
29. Хей, стр. 164-165
30. Заявление 34 Государственного совета по стандартам бухгалтерского учета, пункт 65
31. Хей, стр. 232
32. Полный годовой финансовый отчет штата Мэриленд, 2009 финансовый год См. «Финансовые отчеты фонда», стр. 12-13
33. Хей, стр. 247
34. Хей, стр. 286
35. Хей, стр. 291
36. Хей, стр. 7
37. Годовой финансовый отчет штата Мэриленд за 2009 финансовый год. См. «Финансовые отчеты правительства», стр. 11.
38. Хей, стр. 10
39. Hay, стр. 8
40. Годовой финансовый отчет штата Мэриленд, 2009 финансовый год. См. «Основы бухгалтерского учета», стр. 48.
41. Хей, стр. 225-226.
42. Счета и отчеты Архивировано 2013-07-08 в Wayback Machine . Департамент администрации Канзаса (28 октября 1998 г.). См. «Собственные фонды». Получено 2010-03-19
43. Хей, стр. 292
44. «Почему государственный учет и финансовая отчетность отличаются и должны отличаться». Совет по стандартам государственного учета, официальный пресс-релиз. 16 марта 2006 г. Архивировано из оригинала 22.11.2010 . Получено 21.03.2011 .
45. Джеральд Р. Клатт. «Что такое всеобъемлющий годовой финансовый отчет (CAFR)?». Исследование прав собственности . Получено 21.03.2011 .
46. Циркуляр OMB A-11, Раздел 20 – «Термины и концепции». См. «Обзор типов фондов», стр. 36. Управление по управлению бюджетом (2009).
47. Хей, стр. 476-477.
48. Циркуляр OMB A-11, Раздел 20 – «Термины и концепции» См. «Характеристики типов фондов», стр. 37–38. Управление по управлению бюджетом (2009).
49. Циркуляр OMB A-11, Раздел 20 – «Термины и концепции». См. «Оборотный фонд», стр. 8. Управление по управлению бюджетом (2009).
50. Циркуляр OMB A-11, Раздел 20 – «Термины и концепции». См. «Федеральные фонды», стр. 39. Управление по управлению бюджетом (2009).
51. Циркуляр OMB A-11, Раздел 20 – «Термины и концепции» См. «Трастовые фонды», стр. 39–40. Управление по управлению бюджетом (2009).
52. Циркуляр OMB A-11, Раздел 20 – «Термины и концепции». См. «Депозитные средства», стр. 40. Управление по управлению бюджетом (2009).
53. "Понимание сходств и различий между дефицитами по начислению и наличности" Счетная палата США (1 декабря 2006 г.). Получено 26.03.2010
54. Финансовые отчеты правительства Соединенных Штатов за годы, закончившиеся 30 сентября 2009 и 2008 гг. Архивировано 2 февраля 2011 г. в Wayback Machine Счетная палата правительства США. См. "Отчеты о чистой стоимости", стр. 39. Получено 26.03.2010
55. В большинстве юрисдикций бюджет является юридическим документом, уполномочивающим правительство брать на себя долги, собирать налоги и тратить деньги. Хей, стр. 20.
56. В начальных записях финансового года предполагаемые доходы регистрируются по кредиту остатка фонда, а ассигнования регистрируются по дебету. Хей, стр. 44.
57. Данные вспомогательной бухгалтерской книги используются для обеспечения соответствующего уровня бюджетного контроля над государственными расходами. Хей, стр. 43.
58. Хей, стр. 687
59. При получении товаров или услуг сумма, подлежащая оплате, дебетуется со счета расходов и зачисляется на счет обязательств (кредиторской задолженности). Хей, стр. 63. Операции, связанные с заказами на закупку, подразумевают учет обременения , требующий более сложной операции, чем упрощенный пример, показанный здесь.
60. Заключительные записи для государственных фондов аналогичны записям для коммерческого бизнеса. Итоги, записанные в доходах и ассигнованиях, восстанавливаются с дебетом, а расходы и предполагаемые доходы восстанавливаются с кредитом. Разница применяется к балансу фонда как кредит (излишек) или дебет (дефицит). Хей, стр. 76-77.
61. Хей, стр. 20-21.

Внешние ссылки

• Джон Р. Труп (1 июля 2006 г.). «Учет фондов — понимание церковных финансов». Christianity Today . Получено 15.03.2010 .
• Годовой финансовый отчет штата Мэриленд за 2013 финансовый год. Пример финансовой отчетности, подготовленной правительством штата.
• Тим Райли (28 апреля 2014 г.). Модель бухгалтерского учета Архивировано 2016-11-06 на Wayback Machine См. главы 15–19 (стр. 191–222) для быстрого ознакомления с записями в журнале и математическими расчетами, полезными для учета фондов штата и местного самоуправления. «Дерево характеристик фондов» на стр. 191 иллюстрирует взаимосвязи между фондами.
• Заявление о концепциях федерального финансового учета 5 Архивировано 14 мая 2013 г. в Wayback Machine Федеральный консультативный совет по стандартам бухгалтерского учета (26 декабря 2007 г.). Определения элементов и основные критерии признания для финансовой отчетности по методу начисления для федеральных агентств.
• Пример финансовой отчетности некоммерческой организации см. в консолидированной финансовой отчетности, заархивированной 2 августа 2014 г. на Wayback Machine Американского национального Красного Креста за финансовый год, закончившийся 30 июня 2010 г.