Циркуляр 230 ссылается на циркуляр Министерства финансов № 230. В этой публикации устанавливаются правила, регулирующие деятельность тех, кто ведет дела в Налоговой службе США (IRS), включая юристов , сертифицированных бухгалтеров (CPA) и зарегистрированных агентов (EA).
Правила в Циркуляре 230 также запрещают определенное поведение. За несоблюдение могут быть наложены штрафы. «Циркуляр 230 — это гибридный документ, содержащий правила, положения, этические/поведенческие положения и дисциплинарные процедуры, которые применяются к тем, кто практикует перед IRS». [1] Правила в Циркуляре 230 кодифицированы как Раздел 31 Свода федеральных правил , Подзаголовок A, Часть 10 (31 CFR Часть 10). [2] [3]
Циркуляр 230 был впервые опубликован в 1921 году. Некоторые из его положений стали более известны в результате поправок, внесенных в 2005 году. [4]
Законодательным основанием для циркуляра 230 был 31 USC § 330. Этот статут уполномочивает IRS «регулировать практику представителей лиц перед Министерством финансов». 31 USC § 330(a)(1). Формулировка, которая теперь кодифицирована как Раздел 330, была первоначально принята в 1884 году как часть ассигнований Военного министерства на «лошадей и другое имущество, потерянное на военной службе». [5]
См., например, HR Rep. No. 82-2518, на стр. 13 (1953); HR Rep. No. 89-1141, на стр. 3 (1965) («Устанавливая требования к приему будущих специалистов, Налоговая служба действует в соответствии с Законом от 7 июля 1884 года»).
Правила ведения дел в Казначействе «разработаны для защиты Департамента и общественности от лиц, не имеющих права вести дела в Налоговой службе США» [6] .
До 2011 года любой человек в Соединенных Штатах мог законно заниматься бизнесом по подготовке федеральных налоговых деклараций. Правила были изменены с 1 января 2011 года и на некоторое время налагали определенные требования на лиц, занимающихся бизнесом по подготовке федеральных налоговых деклараций США. [7] Однако эти новые правила были отменены Окружным судом США по округу Колумбия в деле Ловинга , решение было поддержано Апелляционным судом США по округу Колумбия [8]
В целом, только адвокаты, сертифицированные бухгалтеры, зарегистрированные агенты или зарегистрированные актуарии или зарегистрированные агенты пенсионных планов могут представлять клиентов в разбирательствах перед IRS. [9] Представление клиентов включает в себя все общение с IRS по вопросам клиента без присутствия клиента. Исключения разрешают незарегистрированным составителям представлять налогоплательщиков во время проверки только тех деклараций, которые они подготовили сами. Правила разрешают членам семьи представлять друг друга, сотрудникам представлять своего работодателя, должностным лицам представлять корпорации и некоторым другим типам представительства. [10]
Лица, готовящие декларации или дающие налоговые консультации, обязаны:
В дополнение к вышесказанному, те, кто дает налоговые консультации, должны следовать определенным процедурным правилам при предоставлении консультаций. [13] Письменные налоговые консультации не должны основываться на необоснованных фактических или правовых предположениях или необоснованно полагаться на заявления клиента или других лиц. Они должны учитывать все соответствующие факты и законы.
Циркуляр 230 содержит правила поведения при подготовке налоговых деклараций. [14] Лица, готовящие налоговые декларации, не должны:
Раздел 10.27 Циркуляра 230 традиционно включал ограничения на соглашения об условном гонораре между налогоплательщиками и их представителями. Однако в июле 2014 года эти ограничения были отменены Окружным судом США по округу Колумбия «в отношении подготовки и подачи обычных требований о возврате, где «подготовка и подача» предшествуют началу любого рассмотрения или вынесения решения по требованию о возврате налогов Налоговой службой США и любому формальному юридическому представительству со стороны практикующего специалиста». Суд постановил, что правительству навсегда запрещено применять применимые ограничения в Циркуляре 230. [15]
В разделе 10.51 перечислены другие виды неправомерных действий, в том числе:
Согласно отчету Консультативного совета по налоговой службе («IRSAC») Подгруппы по профессиональной ответственности («OPR») за 2011 год, [17] Циркуляр 230 устанавливает этические стандарты, которые, как правило, применяются к «умышленному» неправомерному поведению. Умышленное неправомерное поведение обычно описывается как «намеренное нарушение известной юридической обязанности». Таким образом, умышленное неправомерное поведение отличается от неправомерного поведения, которое является просто небрежным, ошибочным или непреднамеренным. Руководство по налоговой службе признает это различие, требуя, чтобы направления в OPR по разделу 6694(a) Налогового кодекса («занижение из-за необоснованных позиций») основывались на «шаблоне» неправомерного поведения. «Шаблон» неправомерного поведения является юридически признанным признаком или показателем умысла. Таким образом, согласно IRSAC, Циркуляр 230 не предназначен для использования в качестве инструмента принуждения за отдельные акты некомпетентности или недобросовестного поведения. Вместо этого он призван в более широком плане защитить налоговую систему от тех специалистов, которые продемонстрировали явную тенденцию к несоблюдению общепризнанных стандартов профессионального поведения.
Любое лицо, не являющееся должностным лицом или сотрудником Налоговой службы, имеющее информацию о нарушении любого положения Циркуляра 230, может сделать устный или письменный отчет о предполагаемом нарушении в OPR или любому должностному лицу или сотруднику Налоговой службы. Если отчет сделан должностному лицу или сотруднику Налоговой службы, должностное лицо или сотрудник составит письменный отчет о предполагаемом нарушении и отправит отчет в OPR.
Если у должностного лица или сотрудника Налоговой службы есть основания полагать, что практикующий специалист нарушил какое-либо положение Циркуляра 230, должностное лицо или сотрудник должен незамедлительно составить письменный отчет о предполагаемом нарушении по Форме 8484, Отчет о предполагаемом неправомерном поведении практикующего специалиста. Отчет должен разъяснить факты и причины, на которых основывается убеждение должностного лица или сотрудника, и должен быть представлен в OPR. [18] «Такие отчеты требуются в соответствии с разделом 10.53(a) правил, регулирующих практику, которые изложены в 31 CFR Часть 10, и публикуются в форме брошюры как Циркуляр Министерства финансов № 230». [19]
Составители налоговых деклараций и консультанты, нарушающие Циркуляр 230, могут быть подвергнуты штрафам. Они включают денежные штрафы, а также потенциальное отстранение от практики в IRS. [20] Правила также предусматривают процедуры дисциплинарного производства.
Периодически в Налоговом бюллетене публикуются объявления о дисциплинарных санкциях для Управления профессиональной ответственности. [21]