Истощение — это концепция бухгалтерского учета и налогообложения , чаще всего используемая в горнодобывающей , лесной и нефтяной промышленности. Он аналогичен амортизации тем, что представляет собой систему возмещения затрат для бухгалтерской и налоговой отчетности: «Вычет на истощение» позволяет владельцу или оператору учитывать уменьшение запасов продукции.
Для целей налогообложения двумя типами истощения являются процентное истощение и истощение затрат.
Для полезных ископаемых обычно используется метод, приводящий к наибольшему вычету. Для древесины на корню необходимо использовать метод истощения затрат. [1]
Истощение, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения в США , представляет собой метод учета постепенного расхода или использования природных ресурсов с течением времени. Истощение – это истощение природных ресурсов путем добычи полезных ископаемых , разработки карьеров , бурения или вырубки .
По данным IRS Newswire, [2] более 50 процентов предприятий по добыче нефти и газа используют истощение затрат для расчета вычета на истощение. Недропользование включает нефтяные и газовые скважины, шахты и другие месторождения природных ресурсов (включая геотермальные месторождения). Для этой цели собственность представляет собой долю каждого отдельного предприятия в каждом месторождении полезных ископаемых на каждом отдельном участке или участке земли. Предприятия могут рассматривать два или более отдельных интересов как одну собственность или как отдельные объекты собственности.
Чтобы определить процент истощения, определенный процент, указанный для каждого полезного ископаемого, умножается на валовой доход от собственности в течение налогового года. Используемые ставки, а также другие условия и требования к нефтяным и газовым скважинам обсуждаются ниже в разделах « Независимые добывающие компании и владельцы роялти» и « Скважины природного газа» . Ставки и другие правила процентного истощения других конкретных полезных ископаемых можно найти позже в разделе « Шахты и геотермальные месторождения» . [1]
Истощение затрат — это метод учета, при котором затраты на природные ресурсы распределяются на истощение в течение периода, составляющего срок службы актива. Истощение затрат рассчитывается путем оценки общего количества приобретенных минеральных или других ресурсов и присвоения пропорциональной суммы общей стоимости ресурсов количеству, добытому за период. Например, предположим, что компания Big Texas Oil, Co. обнаружила большие запасы нефти и оценивает, что нефтяная скважина будет добывать 200 000 баррелей нефти. Если компания инвестирует 100 000 долларов США в добычу нефти и добывает 10 000 баррелей в первый год, вычет за истощение составит 5 000 долларов США (100 000 долларов США X 10 000/200 000).
Истощение затрат для целей налогообложения может полностью отличаться от истощения затрат для целей бухгалтерского учета:
Скорректированная база – это база на конец года, скорректированная на истощение стоимости или процента за предыдущие годы. Это автоматически позволяет корректировать базу в течение налогового года.
Используя единицы, оставшиеся на конец года, корректировка позволяет пересмотреть оценки резервов.
Истощение основано на продажах, а не на производстве. Паи считаются проданными в том году, когда выручка подлежит налогообложению в соответствии с методом учета налогоплательщика.
Запасы обычно включают доказанные разрабатываемые запасы и «вероятные» или «перспективные» запасы, если есть разумные доказательства того, что такие количества существовали на тот момент.
Если производитель X капитализировал затраты на имущество A в размере 40 000 долларов США, первоначально состоящие из арендного бонуса, капитализированных затрат на разведку и некоторых капитализированных расходов на содержание, и аренда осуществлялась в течение нескольких лет, и в течение этого времени X потребовал 10 000 долларов США допустимого истощения . В 2009 году доля проданной продукции X составила 40 000 баррелей, а в отчете инженера указывалось, что 160 000 баррелей могут быть извлечены после 31 декабря 2009 года.
Расчет истощения затрат по данной аренде будет следующим:
