Эмиль Оскар Гарке (1856 – 14 ноября 1930) был натурализованным британским инженером-электриком , [1] промышленным, коммерческим и политическим предпринимателем [2] управляющим директором Британской электрической тяговой компании (BET) [3] и одним из первых авторов по бухгалтерскому учету . [4] который известен тем, что написал самый ранний стандартный текст по учету затрат в 1887 году. [5]
Гарке родился в Саксонском королевстве в 1856 году и в раннем возрасте приехал в Соединенное Королевство Великобритании и Ирландии, став натурализованным британским гражданином в 1880 году .
В 1883 году он стал секретарем Англо-американской корпорации Brush Electric Light Corporation , в 1887 году был назначен менеджером, а в 1891 году стал управляющим директором ее преемницы, Brush Electrical Engineering Company. В 1893 году он был управляющим директором Electric Construction Co и руководил его реорганизация. [6]
Он был большим сторонником электрической тяги и основал компанию British Electric Traction Pioneer Co. в 1895 году. В следующем году он стал управляющим директором новой компании, теперь переименованной в British Electric Traction Co , которая занималась электрификацией трамваев в Великобритании и за рубежом. Компания стала крупнейшим частным владельцем трамваев на Британских островах. [6]
Был председателем совета Товарищества промышленного кооператива. [7] и помог основать Британский институт философских исследований. Он написал ряд статей об использовании электричества для издания Британской энциклопедии 1911 года [8], например, лемму об электрическом освещении и о телефоне. Он также был страстным издателем книг по электротехнике, некоторые из которых были опубликованы в виде серии «Руководства», например, « Руководство Гарке по электроснабжению» , даже после его смерти. [6]
В Лондоне Гарке был городским экспертом по электротехнике и возглавлял Электрический комитет Лондонской торговой палаты. [9] Гарке был избран членом Королевского статистического общества и членом Института актуариев . [10]
Гарке вышел на пенсию в 1929 году и умер в 1930 году. Он женился на Алисе, дочери Джона Уизерса, и у него родился сын Сидни. [6]
В 1887 году Гарке и бухгалтер Джон Мангер Феллс (1858–1925) опубликовали книгу « Фабричные счета, их принципы и практика». В предисловии ко второму изданию они представили свою работу как «первую попытку представить английским читателям систематизированное изложение принципов, регулирующих фабричные счета; и методов, с помощью которых эти принципы могут быть реализованы на практике и служить важным целям». в экономике производства». [11]
Хотя работы по общему учету и новым методам бухгалтерского учета были написаны со времен Возрождения, Гарке и Феллс уделяли особое внимание учету затрат в производстве .
В предисловии ко второму изданию « Фабричных счетов» (1889 г.) Гарке и Феллс далее объяснили цель этой работы.
Нет необходимости убеждать деловых людей в преимуществах и важности правильной торговой бухгалтерии ; но что касается их фабрик и складов, то они по большей части довольствуются отчетами, которые не подлежат научной проверке. Такие счета можно рассматривать только как меморандумы о сделках.
Наша цель состояла в том, чтобы показать не только то, что в фабричном бухгалтерском учете может быть достигнута такая же высокая степень точности, как и в коммерческих отчетах, но и что бухгалтерские книги производственного предприятия вряд ли можно назвать полными и надежными, если они не дополнены и не дополнены. в значительной степени основано на счетах, относящихся к фабрике.
Принципы фабричных счетов в основном не отличаются от тех общих правил, на которых основано все правильное ведение бухгалтерского учета, и мы лишь применили фундаментальные аксиомы к практике важной и расширяющейся* отрасли промышленных счетов; и с целью сделать книгу особенно полезной для бухгалтеров, мы не рассматривали принципы и практику бухгалтерского учета в той мере, в какой они применимы только к элементарному и коммерческому бухгалтерскому учету, поскольку это в значительной степени было бы сверхтрудная работа. [12]
Одной из особенностей этой работы был дополнительный глоссарий терминов объемом восемь страниц, в то время как другие авторы того времени включали значение термина в свой текст. [13]
Основная часть « Фабричных счетов » Гарке и Феллса (1889 г.) связана с управлением фабричными событиями, в частности с управлением трудом , цеховыми заказами, магазинами и запасами с использованием специальных процедур и форм.
Регулирование труда начинается с учета рабочего времени. Эта система предназначена для обеспечения того, чтобы «каждый человек, работающий с оплатой по временной шкале, получал оплату точно за отработанное время». [14] Оно предполагало сотрудничество рабочих, мастера, табельщика и табельщика и должно исключать сговор и мошенничество.
Система включает в себя несколько форм (см. изображения):
На основании этой информации заработная плата может быть выплачена в конце каждого периода. Блок-схема I (см. ниже) показывает соотношение этих книг и форм, используемых в связи с заработной платой. В конце 19-го и начале 20-го века эти методы хронометража, учета заработной платы и анализа сдельной оплаты значительно улучшились в теоретической практике. [16]
Гарке и Феллс продолжили работу над методами учета запасов и магазинов. Димер (1904) считал это самой похвальной частью работы. Он отметил, что в ней "во всех подробностях показана система заявок, заказов и складско-учетного учета, посредством которой может вестись двойная запись остатков на складах. Принципы системы обоснованы. Грамотный кладовщик или Агент по закупкам не должен испытывать затруднений в адаптации идей авторов к требованиям конкретного бизнеса, с которым он связан». [16] Обзор этой системы представлен на двух блок-схемах (II и IV) ниже.
Гарке и Феллс представили систему фабричного учета, в которой общие «первоначальные затраты проходили через ряд бухгалтерских счетов от сырья до готовой продукции». [4] Эта концепция, инициированная здесь, с тех пор практически не улучшалась. [4]
В этой системе происходит разделение двух основных видов затрат: затрат на рабочую силу и материальных затрат.
В систему включен учет работ в процессе . При этом «затраты материалов и рабочей силы переводились со счетов запасов и заработной платы на сводный производственный счет (незавершенное производство) в главной книге, куда поступали также дебетования кассовой книги по расходам, непосредственно относящимся к производственному процессу». [4] Периодически (схема III) «себестоимость произведенной продукции переводилась со счета производства на счет запасов (готовой продукции), оставляя незавершенное производство в производстве и накапливая себестоимость произведенной продукции на складе». [4]
Система фабричного учета была представлена серией из четырех схем, визуализирующих основы фабричного учета:
Гарке и Феллс (1889) отмечали, что они надеются, что «диаграммы, показывающие взаимосвязь между фабричными и коммерческими книгами, вместе с многочисленными образцами, содержащимися в книге, окажут информацию, которую мы имеем, полезной тем, кто, хотя и занимается производством». и, следовательно, интересующиеся нашим предметом, не имеют возможности подробно изучить практику бухгалтерского учета». [11]
Система изображения производственных счетов была далее развита Дж. Слейтером Льюисом и другими (см. здесь ), включая Джеймса Александра Лайонса , который изобразил различные модели закрытия счетов убытков и прибылей (см. здесь ).
Важным элементом метода учета затрат Гарке и Феллса было распределение косвенных затрат . Они «предложили распределять «косвенные затраты» на производство товара пропорционально количеству затрат на рабочую силу и материалы, использованные для его изготовления». [17] Как они (1887 г.) объяснили:
На некоторых предприятиях себестоимостью считаются только прямые затраты на заработную плату и материалы; и не предпринимается никаких попыток распределить какую-либо часть косвенных расходов на различные заказы на работу или запасы. При этой системе разница между суммой заработной платы и материалов, израсходованных на изделия, и их отпускной ценой составляет валовую прибыль , которая в совокупности относится в кредит прибылей и убытков, уже упомянутых косвенных фабричных расходов вместе с расходы на учреждение и амортизацию, отражаемые по дебету этого счета. Этот метод, безусловно, имеет преимущество в простоте, но более эффективный контроль косвенных расходов можно получить, установив связь между ними и прямыми расходами. Это можно сделать путем распределения всех косвенных расходов, таких как заработная плата мастеров, аренда фабрики, топливо, освещение, отопление, уборка и т. д. (но не заработная плата клерков, аренда офиса, канцелярские принадлежности и другие расходы, связанные с учреждением, которые должны быть уплачены). упоминается позже) по различным работам в процентах либо от заработной платы, затраченной на выполнение работ соответственно, либо от стоимости как заработной платы, так и материалов. [18]
По мнению Диверта (2001), предложенный здесь метод был «довольно грубым» по сравнению с «мастерским анализом», который Александр Гамильтон Чёрч дал в своей работе 1908 года «Правильное распределение бремени расходов». [17]
Еще одним нововведением Гарке и Феллса была «идея о том, что амортизация является допустимой статьей затрат, которая должна распределяться пропорционально себестоимости (т. е. стоимости рабочей силы и материалов) производства изделия, но они явно исключали проценты как затраты. " [17] Они объяснили:
Статья амортизации может быть для целей вычета стоимости просто включена в категорию косвенных расходов завода и распределена по различным предприятиям таким же образом, как могут быть распределены эти расходы; или его можно рассматривать отдельно и более корректно, как уже упоминалось и которое будет полностью описано ниже. Однако затраты на учреждение и проценты на капитал ни в коем случае не должны составлять часть себестоимости производства. Нет никаких преимуществ в распределении этих статей по различным произведенным операциям или статьям. Они не изменяются пропорционально объему бизнеса. … Затраты на создание в целом более или менее постоянны, в то время как производственные затраты колеблются в зависимости от стоимости рабочей силы и цены на материалы. Распределение расходов на произведенные изделия, следовательно, привело бы к непропорциональному снижению издержек производства при каждом увеличении и обратном при каждом уменьшении бизнеса. Такой результат следует решительно осуждать, поскольку он не способствует ни экономии управления, ни точности оценки контрактов. Принципы бизнеса всегда позволяют определить, какой процент валовой прибыли от себестоимости необходим для покрытия постоянных расходов предприятия и процентов на капитал. [19]
Диверт (2001) заметил, что «нежелание бухгалтеров включать проценты в затраты можно объяснить этой цитатой». [17]
Фабричные счета конца 19-го и начала 20-го веков , их принципы и практика, написанные Гарке и Феллсом, оказались популярной и влиятельной работой по учету затрат. Он переиздавался до последнего 7-го издания в 1922 году .
В 1910 году сам Дж. М. Феллс в книге «Бухгалтерский учет» оглянулся назад и сделал следующие замечания:
Примерно 23 года назад мы с моим другом г-ном Эмилем Гарке, в расцвете нашей юности, написали первую новаторскую книгу на эту тему. Тогда некоторые подумали, что мы написали книгу по экономике, а не по бухгалтерскому учету. Бухгалтер, который оказывает весьма полезную услугу, всегда представляя среднестатистический ум этой профессии, отметил, что его работа скорее связана с книгами заработной платы и учета рабочего времени, биржевыми книгами и другими вопросами аналогичного характера, что, как правило, не имело значения. не входит в круг обязанностей бухгалтера... [21]
Феллс ссылается здесь на слова бухгалтера, которые уже упоминались в предисловии ко 2-му изданию своего труда (1889, с. 4). Теперь, в 1910 году, Феллс продолжил:
В рецензиях на последующие издания этой книги, а также в рецензиях на множество других книг, многие из которых были превосходнейших по своему характеру и которые с тех пор были опубликованы по той же теме, был замечен рост восприятия у среднего профессионала. Имейте в виду, что в направлении учета затрат бухгалтерский учет мог бы оказать полезную и прибыльную работу, сослужив большую службу промышленному и торговому сообществу. Потребность в системах научных затрат ощущается не только среди промышленно развитых стран западного, но и среди стран восточного полушария, и это не наименее приятные для меня инциденты в связи с тем временем и вниманием, которое я уделил этому предмету. заключался в том, чтобы консультировать по этому поводу бухгалтеров в Индии и найти японских бухгалтеров, которые обратились ко мне с просьбой о том, как лучше всего донести до Японии важность этого вопроса. [22]
В своей «Библиографии управления производством» Хьюго Димер (1904) включил работы Гарке и Феллса в число выдающихся работ по управлению производством. Димер резюмировал: «В предисловии авторы заявляют, что их цель состояла в том, чтобы показать, что в заводской бухгалтерии можно достичь такой же степени точности, как и в коммерческой отчетности». И, кроме того:
Авторы четко формулируют различие между материалами для изготовления и изделиями, готовыми в изготовленном состоянии. До тех пор, пока материалы не будут преобразованы в готовую продукцию для продажи, о них говорят как о «запасах», но когда они преобразуются таким образом, они называются «запасами». Счета в «Книге себестоимости» дебетуются заработной платой и материалами, затраченными на производство, и кредитуются произведенными запасами. Из 264 страниц 148 посвящены описаниям методов бухгалтерского учета. Остальная часть тома состоит из приложений, состоящих в основном из британских законов о фабриках и мастерских. [16]
Димер (1904) уже оговорил, что подтверждает Диверт (2001), Бойнс (2006) и Паркер (2013), что вопрос распределения косвенных затрат не был проработан так хорошо. Димер описал, что «вопрос затрат на рабочую силу и распределения косвенных расходов не разработан так полно, как проблема складов. Принцип двойной записи баланса переносится еще дальше в метод балансирования счетов книги учета промышленных запасов с коммерческой книгой. Диаграммы, построенные из кругов и стрелок и прослеживающие взаимосвязь форм и счетов, служат для упрощения предлагаемых схем и прояснения основных принципов». [16]
Тревор Бойнс и Джон Ричард Эдвардс (2006) признали фабричные счета, их принципы и практику «самым ранним стандартным текстом по учету затрат » [5]. Они положили начало современному учету затрат ; процесс сбора, анализа, обобщения и оценки различных альтернативных вариантов действий. Однако в ходе этой работы основное внимание уделялось выявлению и классификации затрат. Область учета затрат получила дальнейшее развитие за счет использования методов бухгалтерского учета в качестве помощи управлению. [5]
Паркер (2013) пришел к выводу, что Гарке и Феллс написали ведущую книгу по учету затрат , но их влияние на учет принятия решений и контроля было ограниченным. Ограничением в их работе был их аргумент о том, что «все производственные затраты колеблются в зависимости от стоимости рабочей силы и цены материалов, и поэтому их следует распределять по продуктам». [23] С другой стороны, они предполагали, что «учрежденческие расходы» (под которыми они подразумевали административные и коммерческие расходы) в совокупности более или менее постоянны и не должны распределяться таким образом, потому что это «имело бы эффект непропорционального снижения затрат каждого из них при каждом увеличении и обратное при каждом уменьшении бизнеса». [23] По сравнению с современным пониманием постоянных и переменных затрат , различие, проводимое здесь, все еще ограничено. [23]
Книги:
Годовой отчет:
Статьи, подборка:
