Корпорация S (или S Corp) для федерального подоходного налога США — это закрытая корпорация (или, в некоторых случаях, компания с ограниченной ответственностью (LLC) или партнерство ), которая принимает действительные решения об обложении налогом в соответствии с подразделом S. главы 1 Налогового кодекса . [1] Как правило, корпорации S не платят подоходный налог . Вместо этого доходы и убытки корпорации делятся между ее акционерами и передаются им . Акционеры должны затем сообщить о доходах или убытках в своих декларациях по индивидуальному подоходному налогу .
Корпорации S — это обычные бизнес-корпорации, которые предпочитают передавать корпоративные доходы, убытки, вычеты и кредиты своим акционерам для целей федерального налогообложения. [2] Термин «корпорация S» означает «корпорацию малого бизнеса», которая приняла решение в соответствии с § 1362(a) облагаться налогом как корпорация S. [3]
Правила корпорации S содержатся в подразделе S главы 1 Налогового кодекса (разделы с 1361 по 1379). Конгресс США , действуя по предложению Министерства финансов от 1946 года, создал эту главу в 1958 году как часть более крупного пакета различных налоговых статей. [4] Статус S сочетает в себе правовую среду корпораций C с федеральным подоходным налогом США, аналогичным налогообложению партнерств.
Как и в случае с партнерствами, доходы, отчисления и налоговые льготы корпорации S передаются акционерам ежегодно, независимо от того, производятся ли распределения. [5] Таким образом, доход облагается налогом на уровне акционеров, а не на корпоративном уровне. Выплаты корпорации акционерам S распределяются без уплаты налогов в той степени, в которой распределенная прибыль ранее облагалась налогом.
Как и корпорация C , корпорация S, как правило, является корпорацией в соответствии с законодательством штата, в котором учреждено предприятие. [5] Поскольку современные законы об инкорпорациях делают создание корпорации относительно простым, фирмы, которые традиционно управлялись как товарищества или единоличные предприятия, часто управляются как корпорации с небольшим числом акционеров, чтобы воспользоваться выгодными особенностями корпоративная форма; это особенно верно в отношении фирм, созданных до появления современных компаний с ограниченной ответственностью . Таким образом, налогообложение S-корпораций напоминает налогообложение партнерств.
В отличие от корпорации C, корпорация S не имеет права на вычет полученных дивидендов и не подпадает под ограничение в десять процентов от налогооблагаемого дохода, применимое к вычетам пожертвований на благотворительность.
Корпорация имеет право на участие, если она:
Компания с ограниченной ответственностью (ООО) имеет право облагаться налогом как корпорация S в соответствии с правилами, установленными в § 301.7701-2. ООО сначала решает облагаться налогом как корпорация , после чего оно становится корпорацией для целей налогообложения; затем он проводит выборы корпорации S в соответствии с разделом 1362(a).
Акционеры должны быть гражданами или резидентами США (не нерезидентами) и физическими лицами, поэтому корпорации и партнерства не могут быть акционерами. Некоторым трестам, поместьям и освобожденным от налогов корпорациям, в частности корпорациям 501(c)(3) , разрешено быть акционерами. [9] Корпорация S может быть акционером другой дочерней корпорации S, если первая корпорация S владеет 100% акций дочерней корпорации, и было принято решение рассматривать дочернюю корпорацию как «квалифицированную дочернюю компанию подраздела S». (QSub). После того, как выборы сделаны, дочерняя корпорация не рассматривается как отдельная корпорация для целей налогообложения, и все «активы, обязательства и статьи доходов, вычетов и кредитов» QSub считаются принадлежащими материнской корпорации S. [10]
Супруги (и их имущество) автоматически считаются одним акционером. [11] Семьи, определяемые как лица, происходящие от общего предка, а также супруги и бывшие супруги либо общего предка, либо любого лица, происходящего по прямой линии от этого человека, считаются единственным акционером, если любой член семьи выбирает такой режим. [7]
Корпорация S может иметь только один класс акций . [12] Единый класс акций означает, что все находящиеся в обращении акции предоставляют «одинаковые права на распределение и доходы от ликвидации», т.е. прибыли и убытки распределяются между акционерами пропорционально доле каждого в бизнесе. § 1.1361-1(l)(1). Различия в праве голоса не учитываются, а это означает, что корпорация S может иметь акции с правом голоса и без права голоса. [13] Если корпорация отвечает вышеуказанным требованиям и желает облагаться налогом в соответствии с подразделом S, ее акционеры могут подать форму 2553 : «Выборы корпорацией малого бизнеса» [14] [15] в Налоговую службу (IRS). Форма 2553 должна быть подписана всеми акционерами корпорации. Если акционер проживает в штате, находящемся в совместной собственности , супруг акционера, как правило, также должен подписать 2553.
Выборы корпорации S обычно должны быть сделаны к пятнадцатому дню третьего месяца налогового года, для которого выборы должны вступить в силу, или в любое время в течение года, непосредственно предшествующего налоговому году. [16] Конгресс поручил IRS проявить снисходительность в отношении поздних выборов S. Соответственно, IRS часто соглашается с поздними выборами S. Если корпорация, которая решила рассматриваться как корпорация S, перестает соответствовать требованиям (например, если в результате передачи акций число акционеров превышает 100 или неправомочный акционер, например нерезидент, приобретает акцию), корпорация потеряет свой статус корпорации S и вернется к обычной корпорации C.
Выбор корпорации S также прекращается, если в течение каждого из трех лет подряд (i) ее пассивный инвестиционный доход превышает 25% валовых поступлений и (ii) она накопила доходы и прибыль. § 1362(d)(3). Корпорация S будет иметь накопленные доходы и прибыль только в том случае, если она когда-то была корпорацией C или была приобретена или слилась с корпорацией C. [1]
Выбор S влияет на режим корпорации для целей федерального подоходного налога. Выборы не меняют требований к этой корпорации по другим федеральным налогам, таким как FICA и федеральные налоги по безработице.
Хотя прибыль корпорации S не облагается налогом, владельцы корпорации S облагаются налогом на свои пропорциональные доли в прибыли корпорации S.
Фактическое распределение средств, в отличие от распределительных акций, обычно не влияет на налоговые обязательства акционеров. Термин «переходной» относится не к активам, распределяемым корпорацией акционеру, а к части доходов, убытков, вычетов или кредитов корпорации, о которых сообщается акционеру в Приложении К-1 и показывается акционером. в своей декларации по подоходному налогу. Выплата акционеру, превышающая базис акционера в его или ее акциях, облагается налогом для акционера как прирост капитала.
Физическое лицо должно платить ежеквартальные расчетные налоги, чтобы избежать налоговых штрафов, даже если этот доход является «фантомным доходом». [ нужна цитата ]
Widgets Inc., корпорация S, заработала 10 000 000 долларов чистой прибыли (до расчета заработной платы) в 2006 году, 51% акций принадлежит Алексу, а 49% — Джесси. Проще говоря, Алекс и Джесси оба получают зарплату в размере 94 200 долларов (это базовая заработная плата социального обеспечения на 2006 год, после которой никаких дополнительных налогов на социальное обеспечение не требуется).
Заработная плата сотрудников облагается налогом FICA (налог на социальное обеспечение и медицинскую помощь) - в настоящее время 15,3 процента (6,2% социального обеспечения, выплачиваемого работником; 6,2% социального обеспечения, выплачиваемого работодателем; 1,45% Medicare для сотрудников и 1,45% Medicare для работодателя). Распределение дополнительной прибыли от корпорации S будет осуществляться без каких-либо дополнительных налоговых обязательств FICA.
Если по какой-то причине Алекс (как основной владелец) решит не распределять деньги, и Алекс, и Джесси все равно будут должны платить налоги на пропорциональное распределение доходов от бизнеса, хотя ни один из них не получил никакого распределения денежных средств. Чтобы избежать сценария «фантомного дохода», корпорации S обычно используют соглашения акционеров, которые предусматривают, что распределение должно быть как минимум достаточным для того, чтобы акционеры могли платить налоги на свои распределяемые акции.
Корпорации S, которые ранее были корпорациями C , также могут при определенных обстоятельствах платить подоходный налог с необлагаемой налогом прибыли, полученной, когда корпорация действовала как корпорация C. Это очень часто случается с непогашенной дебиторской задолженностью или оцененной недвижимостью.
Например, если корпорация S, которая ранее была корпорацией C, продает оцененный актив (например, недвижимость), и повышение курса произошло в то время, когда корпорация была корпорацией C, корпорация S, вероятно, будет платить налоги корпорации C на повышение стоимости - хотя корпорация теперь является корпорацией S. Эта ставка налога на встроенный прирост (BIG) составляет 35% от оцененной недвижимости, но реализуется только в том случае, если БОЛЬШАЯ недвижимость будет продана в течение 10 лет (начиная с первого дня первого налогового года перехода в статус S-Corp). Закон о восстановлении и реинвестировании Америки 2009 года сократил этот 10-летний период признания до семи лет (если этот седьмой год предшествует 2009 или 2010 году). Закон о рабочих местах в малом бизнесе 2010 года еще больше сократил период признания до пяти лет.
Если акционеру принадлежит более 2% акций, находящихся в обращении, суммы, уплаченные за групповое медицинское страхование для этого акционера, включаются в его форму W-2 как «зарплата». То же самое относится и к суммам, внесенным на сберегательные счета здравоохранения (HSA).
Форма 1120S обычно должна быть подана до 15 марта года, следующего непосредственно за календарным годом, охватываемым декларацией, или, если используется финансовый год (год, заканчивающийся в последний день месяца, отличного от декабря), до 15-го числа месяца. третий месяц, следующий за последним днем финансового года. Корпорация должна заполнить Приложение K-1 для каждого лица, которое было акционером в любое время в течение налогового года, и подать его в IRS вместе с формой 1120S. Второй экземпляр Приложения К-1 должен быть отправлен акционеру по почте.
Как и в случае с любой другой корпорацией, налог FICA взимается только в отношении заработной платы сотрудников, а не в отношении распределяемых акций акционеров. Хотя налог FICA не взимается с распределяемых акций, IRS и аналогичные государственные налоговые органы могут переклассифицировать выплаты, выплачиваемые сотрудникам-акционерам, в заработную плату, если сотрудникам-акционерам не выплачивается разумная заработная плата за услуги, которые они выполняют на своих должностях в компании. [17]
В 2005 году IRS запустило исследование по оценке соответствия отчетности корпораций категории S. [18] Исследование началось в конце 2005 года и включало в себя изучение 5000 случайно выбранных отчетов корпораций категории S за 2003 и 2004 налоговые годы. IRS намерено использовать результаты для измерения соответствия требованиям. при учете доходов, вычетов и кредитов от S-корпораций, а также для формулирования критериев будущего аудита для более точного определения вероятных несоответствующих доходов. Это часть более масштабных усилий IRS по улучшению соблюдения налогового законодательства и сокращению ежегодного разрыва в валовых отчетных показателях, который оценивается в 300 миллиардов долларов. Считается, что большая часть этого разрыва приходится на малый бизнес (и особенно на корпорации S, которые сейчас являются наиболее распространенными юридическими лицами, насчитывающими более четырех миллионов в 2011 году по сравнению с тремя миллионами в 2002 году и примерно 750 000 в 1985 году).
Государства устанавливают налоговые законы и правила в отношении корпоративных доходов и распределений, некоторые из которых могут быть направлены конкретно на S-корпорации. Некоторые, но не все штаты признают налоговое законодательство штата, эквивалентное корпорации S, так что корпорация S в некоторых штатах может рассматриваться так же для целей подоходного налога штата, как и для федеральных целей. Налоговый орган штата может потребовать, чтобы копия декларации по форме 1120S была представлена в штат вместе с налоговой декларацией штата.
В некоторых штатах, таких как Нью-Йорк и Нью-Джерси, требуются отдельные выборы S на уровне штата, чтобы корпорация рассматривалась в целях налогообложения штата как корпорация S.
Корпорации S платят налог на франшизу в размере 1,5% от чистой прибыли в штате Калифорния (минимум 800 долларов США). Это один из факторов, который следует учитывать при выборе между обществом с ограниченной ответственностью и корпорацией S в Калифорнии. Для высокодоходных предприятий налоговые сборы за франшизу ООО (минимум 800 долларов США), которые основаны на валовой выручке, могут быть ниже налога на чистую прибыль в размере 1,5%. И наоборот, для предприятий с высоким валовым доходом и низкой прибылью налоговые сборы за франшизу LLC могут превышать налог на чистую прибыль корпорации S.
Корпорации S, работающие в городе Уилмингтон , не облагаются городским налогом на чистую прибыль в размере 1,25%. Заработная плата сотрудников облагается городским налогом на заработную плату в размере 1,25%.
В Нью-Йорке корпорации S облагаются полным корпоративным подоходным налогом по ставке 8,85%. Если кто-то сможет доказать, что часть его бизнеса велась за пределами города, эта часть не будет облагаться дополнительным налогом.
В Филадельфии корпорации S облагаются городским подоходным налогом (6,35%) и налогом на валовую выручку (1,415%), но не налогом на чистую прибыль (3,8907%). Они платят фиксированную ставку подоходного налога с населения в Пенсильвании в размере 3,07% вместо корпоративных 9,99%.