Раздел 183 Налогового кодекса США ( 26 USC § 183), иногда называемый « правилом потерь от хобби » [1], ограничивает убытки, которые могут быть вычтены из дохода, относящегося к хобби и другой некоммерческой деятельности. Как правило, убытки, возникающие в коммерческой деятельности, не ограничиваются и могут быть использованы для компенсации других доходов от другой деятельности. Но ограничение § 183 сокращает эти вычеты, когда деятельность считается хобби.
Правило об убытках от хобби делится на четыре требования: не заниматься деятельностью с целью получения прибыли, вычеты в противном случае допустимы, разделы 162 и 212 будут применяться, но только в пределах соответствующей прибыли.
Раздел 183(c) определяет «деятельность, не направленную на получение прибыли» как любую деятельность, за исключением той, которая влечет за собой разрешенные расходы как «торговля или бизнес» (§ 162) или «инвестиции» (§ 212).
Существует презумпция, что деятельность «для получения прибыли», созданная в § 183(d) правилом «три из пяти лет». [2] Валовой доход от деятельности должен превышать вычеты из деятельности за три из предыдущих пяти лет. [3] Если это так, то деятельность, скорее всего, считается деятельностью, осуществляемой для получения прибыли. Налогоплательщик должен показать «первичную, преобладающую или основную цель» создания прибыли. [4] Эта тема более подробно рассматривается в 26 Кодексе федеральных правил § 1.183-2
Некоторые вычеты, например, те, что указаны в § 164, которые позволяют вычитать определенные налоги, разрешены независимо от того, ведется ли деятельность с целью получения прибыли. Они не ограничены.
С другой стороны, те расходы, которые были бы допустимы, если бы это была торговля, бизнес или инвестиции, по-прежнему разрешены в качестве вычета, за исключением того, что они ограничены, как поясняется ниже.
Раздел 183(b)(2) предусматривает, что налогоплательщик может вычесть сумму, «равную сумме вычетов, которые были бы разрешены [...], только если бы такая деятельность осуществлялась с целью получения прибыли, но только в той мере, в которой валовой доход, полученный от такой деятельности за налоговый год, превышает разрешенные вычеты [...]». Это положение ограничивает вычет расходов на хобби суммой, равной валовому доходу, полученному от той же деятельности.
Это означает, например, что вязальщица, которая не имеет права называть вязание «торговлей или бизнесом», может вычитать только расходы на хобби в пределах суммы, полученной от хобби. Стоимость пряжи и другие расходы, а также амортизация вязальной машины могут быть вычтены из продажной цены проданного шарфа, но не из не связанного с этим дохода, который вязальщица получает на основной работе.
Для бизнеса (деятельности, направленной на получение прибыли) доходы и расходы указаны в Приложении C (а чистый доход переносится в строку 12 Формы 1040). Все расходы используются, даже если они создают чистый убыток. Для хобби (деятельности, не направленной на получение прибыли) доходы и расходы указаны отдельно. Доход включен в строку 21 Формы 1040 (прочие доходы). Поэтому любитель должен подать длинную форму, Форму 1040 (поскольку в других Формах 1040A и 1040EZ нет строк для включения «прочих доходов»). Однако расходы указаны в строке 23 Приложения A (прочие расходы). Это приводит к нескольким скрытым последствиям. Во-первых, налогоплательщик должен добавить эти расходы к своим прочим расходам на работу (а также к инвестиционным расходам и расходам на подготовку налоговой отчетности) и уменьшить сумму на 2% от скорректированного валового дохода (AGI). Вычитается только та часть, которая превышает 2% от AGI. Во-вторых, налогоплательщик должен детализировать свои вычеты в Приложении А, иначе расходы на хобби вообще не вычитаются. Если налогоплательщик уже детализирует вычеты, с соответствующими расходами на работу или инвестиции, то расходы на хобби будут полностью вычитаемы.