Базис (или стоимость ), используемый в налоговом законодательстве США , — это первоначальная стоимость имущества, скорректированная с учетом таких факторов, как амортизация . Когда имущество продается, налогоплательщик платит/(экономит) налоги на прирост /(убыток) капитала, которые равны сумме, полученной при продаже, за вычетом стоимости проданного имущества.
Базис себестоимости необходим, поскольку налог взимается на основе прироста стоимости актива. Например, если человек покупает камень за 20 долларов и продает тот же камень за 20 долларов, налога нет, поскольку нет прибыли. Однако если этот человек покупает камень за 20 долларов, а затем продает тот же камень за 25 долларов, то возникает прирост капитала на камне в размере 5 долларов, который, таким образом, облагается налогом. Цена покупки в размере 20 долларов аналогична себестоимости продаж.
Обычно налог на прирост капитала взимается только при продаже актива. Однако правила для этого очень сложны. Если налог уплачивается, потому что стоимость увеличилась, новая стоимость будет основой стоимости для любого будущего налога.
В публикации 551 Налоговой службы США (IRS) содержится следующее определение базы: «База — это сумма ваших инвестиций в имущество для целей налогообложения. Используйте базу имущества для расчета износа, амортизации, истощения и потерь от несчастных случаев . Также используйте ее для расчета прибыли или убытка от продажи или иного отчуждения имущества».
Для целей федерального подоходного налогообложения определение базы зависит от того, как был приобретен соответствующий актив.
Активы, приобретенные путем покупки или контракта: Для активов, приобретенных или приобретенных по контракту, базис равен цене покупки. См. IRC ( Налоговый кодекс ) § 1012.
Активы, приобретенные в дар или траст: общее правило заключается в том, что активы, приобретенные в дар или траст, получают переданную базу (также называемую базой переноса ). См. IRC § 1015. Проще говоря, подаренные активы сохраняют базу дарителя. Это означает, что стоимость актива на момент передачи не имеет значения для расчета новой базы одаряемого. Однако общее правило не применяется, если на момент передачи скорректированная база дарителя в имуществе превышает его справедливую рыночную стоимость, и получатель распоряжается имуществом с убытком. В этой ситуации базой актива является его справедливая рыночная стоимость на момент передачи. См. Treas. Reg. § 1.1015-1(a)(1).
Активы, приобретенные по наследству: Активы, приобретенные по наследству, имеют право на получение ступенчатой базы , то есть справедливой рыночной стоимости актива на момент смерти наследодателя. См. IRC § 1014. Это положение защищает рост стоимости актива в течение жизни наследодателя от любого подоходного налога.
Скорректированная база: База актива может увеличиваться или уменьшаться в зависимости от изменений, происходящих в течение его срока службы. По этой причине IRC § 1001(a) предусматривает, что вычисление прироста требует определения суммы, полученной от продажи или отчуждения имущества за вычетом скорректированной базы . Капитальные улучшения (например, добавление террасы к вашему дому) увеличивают базу актива, в то время как амортизационные вычеты (установленные законом вычеты, которые уменьшают налогооблагаемый доход налогоплательщика за данный год) уменьшают базу актива. Другой способ рассмотрения скорректированной базы — думать об активе как о сберегательном счете, где капитальные улучшения представляют собой депозиты, а амортизационные вычеты представляют собой снятия.
Для паевых инвестиционных фондов существует 4 основных метода, одобренных Налоговой службой США (IRS), подробно описанных в Публикации 564:
Методы расчета стоимости:
Методы средней базы:
Начиная с января 2012 года брокеры/дилеры обязаны отслеживать базовую стоимость по покрытым акциям (акции, приобретенные 1 января 2012 года или позднее) и по закону обязаны предлагать как минимум следующие 3 базовых метода:
Теперь также доступны для использования следующие другие методы:
Отчетность на основе стоимости — это термин, используемый в сфере финансовых услуг , который относится к определению фактической стоимости ценных бумаг для целей подоходного налога . Отчетность на основе стоимости стала обязательной с 1 января 2011 года. Закон о чрезвычайной экономической стабилизации 2008 года — широко известный как «законопроект о спасении» — был подписан 3 октября 2008 года для решения проблемы нарастающего мирового финансового кризиса. [1] Закон также имел важные последствия для основы стоимости, поскольку раздел 403 содержал положения, которые налагают существенные требования, связанные с основой стоимости, на брокеров и других посредников, которые сообщают скорректированную основу стоимости своих клиентов в форме IRS 1099. [2]
В соответствии с новым законодательством финансовые посредники должны предоставлять точную информацию о скорректированной базовой стоимости как инвесторам, так и Налоговой службе США (IRS) в отношении:
Кроме того, посредник, который переводит клиентский счет другому посреднику, должен предоставить информацию, необходимую для отчетности на основе затрат, в течение 15 дней с момента перевода счета. Финансовым посредникам необходимо разработать план соответствия сейчас, поскольку штрафы за несоблюдение жесткие — до 350 000 долларов в год за неправильную отчетность на основе затрат по форме 1099-B [3] и неограниченные штрафы за преднамеренное игнорирование новых требований.
Согласно новому закону, налогоплательщики также подлежат штрафу в размере до 1000 долларов США за занижение налога на прирост капитала и до 5000 долларов США за умышленное несоблюдение закона или безрассудное поведение при представлении отчетности о налоге на прирост капитала.
Обратите внимание, что эти примеры освещают отдельные аспекты нового законодательства и не предназначены для предоставления полного представления о проблемах соответствия, с которыми сталкивается какая-либо конкретная организация.
Конкретная идентификация акций является наиболее записываемой и трудоемкой, поскольку необходимо отслеживать все покупки и продажи и указывать, какая акция была продана в какую дату. Однако это почти всегда позволяет получить наименьший налоговый счет, поскольку у вас есть свобода выбора, какую прибыль реализовать. Начиная с 2012 года, продаваемые акции должны быть идентифицированы на момент продажи.
Метод FIFO используется по умолчанию для брокерских ценных бумаг, если не указано иное, и обычно приводит к самым высоким налоговым сборам, поскольку в первую очередь продаются самые старые (и, как правило, наиболее ценные) акции.
Категория средней стоимости широко используется паевыми инвестиционными фондами, поскольку она наиболее проста с точки зрения ведения учета (нужно отслеживать только общую базу) и продажи (не требуется конкретизации), а также обеспечивает умеренные налоги.
HIFO в первую очередь продает акции с самой высокой стоимостью, пытаясь минимизировать налоговые выплаты.
Min Tax продает акции в следующем порядке: акции с краткосрочными убытками, долгосрочными убытками, долгосрочными прибылями и, наконец, акции с краткосрочными прибылями.
Max Gain — это полная противоположность Min Tax.
Акционеры больше не обязаны подавать ходатайство в IRS о смене методов расчета стоимости с 2012 года; однако, чтобы перейти на среднюю стоимость или выйти из нее, акционер должен сделать это в письменной форме. IRS считает письменными письма от акционера в свое финансовое учреждение, изменение методов онлайн или заполнение формы выбора/изменения метода в своем финансовом учреждении. IRS в настоящее время не считает устное разрешение в записанной строке «письменным».
Трансферные агенты и брокеры/дилеры теперь обязаны по закону сообщать о прибылях или убытках от любых продаж обеспеченных акций в IRS. Учреждения, передающие обеспеченные акции в другое учреждение, должны передать базу для этих акций в течение 15 дней с момента передачи. Поскольку FIFO и Spec ID требуют полной истории партии, учреждения должны передавать и отслеживать полную историю партии и не могут передавать «свернутую» общую стоимость при передаче стоимости в другое учреждение. Несколько финансовых учреждений будут участвовать в Системе отчетности о стоимости или CBRS, чтобы облегчить передачу стоимости между учреждениями, но IRS не требует от них этого.