Правила контролируемых иностранных корпораций ( КИК ) представляют собой особенности системы подоходного налога , предназначенные для ограничения искусственной отсрочки уплаты налога за счет использования оффшорных организаций с низкими налогами. Правила необходимы только в отношении доходов предприятия, которые в настоящее время не облагаются налогом для владельцев предприятия. Как правило, определенные категории налогоплательщиков должны включать в свои текущие доходы определенные суммы, полученные иностранными организациями, которые они или связанные с ними лица контролируют.
Набор правил обычно определяет типы владельцев и затронутых организаций, типы доходов или инвестиций, подлежащих включению в настоящее время, исключения из включения и средства предотвращения двойного включения одного и того же дохода. Страны с правилами CFC включают США (с 1962 года), Великобританию, Германию, Японию, Австралию, Новую Зеландию, Бразилию, Россию (с 2015 года), [1] Швецию и многие другие. Правила в разных странах могут существенно различаться.
Налоговое законодательство многих стран, включая США, обычно не облагает налогом акционера корпорации доход корпорации до тех пор, пока этот доход не будет распределен в виде дивидендов. До появления первых правил CFC в США для публично торгуемых компаний было обычным делом создавать иностранные дочерние компании в налоговых убежищах и передавать «переносной» доход этим дочерним компаниям. Перемещенные доходы включали инвестиционные доходы (проценты и дивиденды) и пассивные доходы (арендная плата и роялти), а также доходы от продаж и услуг с участием связанных сторон (см. Трансфертное ценообразование ). Налога на этот доход в США удалось избежать до тех пор, пока страна-убежище не выплатила дивиденды компании-акционеру. Этих дивидендов можно было бы избежать на неопределенный срок, одолжив прибыль акционеру без фактического объявления дивидендов, поскольку проценты по кредитам могут быть вычтены, и такие процентные выплаты не будут считаться доходом. Правила КИК, изложенные в Подразделе F, а затем и положения других стран, были предназначены для того, чтобы обложить акционеров текущим налогом, если доход был такого рода, который мог быть искусственно перемещен или был предоставлен акционеру. В то же время такие правила были призваны не препятствовать получению активных доходов от предпринимательской деятельности или сделкам с несвязанными сторонами.
Правила различаются, поэтому этот параграф может не совсем точно описывать конкретную налоговую систему. Однако перечисленные функции преобладают в большинстве систем CFC. Отечественное лицо, являющееся членом иностранной корпорации (КИК), контролируемой отечественными участниками, должно включать в доход такого лица долю лица в доходах субъекта КИК. Включаемый доход (часто определяемый за вычетом расходов) обычно включает доходы, полученные КИК:
Кроме того, многие правила КИК рассматривают как предполагаемые дивиденды доходы КИК, предоставленные КИК взаймы внутренним связанным сторонам. Кроме того, большинство правил КИК допускают исключение из налогооблагаемого дохода дивидендов, выплачиваемых КИК из доходов, ранее облагавшихся налогом участникам в соответствии с правилами КИК.
Правила КИК могут устанавливать порог для отечественной собственности, ниже которого иностранная организация не считается КИК. Альтернативно или в дополнение к этому, местные участники иностранной компании, владеющие менее определенной долей или классом акций, могут быть исключены из режима предполагаемого дохода.
Бельгийское законодательство о КИК включено в статью 185/2 Кодекса подоходного налога Бельгии. Бельгия выбрала транзакционный подход, а не организационный подход.
Однако бельгийское законодательство о КИК на практике устарело, учитывая, что применение бельгийских правил трансфертного ценообразования (т.е. статьи 185, § 2 Бельгийского кодекса подоходного налога, позволяющей бельгийским налоговым органам осуществлять корректировку прибыли в сторону увеличения в случае нарушения принципа «вытянутой руки») имеют преимущественную силу над законодательством о КИК.
Эти правила, принятые в 1962 году, включают в себя большинство особенностей правил КИК, используемых в других странах. Подчасть F [2] была разработана для того, чтобы не допустить, чтобы граждане США, физические и юридические лица-резиденты и корпорации искусственно откладывали налогооблагаемый доход посредством использования иностранных организаций. [3] Правила требуют, чтобы:
должен включить в свой доход в настоящее время
и далее исключить из его/ее дохода любые дивиденды, распределенные из такого ранее облагаемого налогом дохода.
Каждый из терминов, выделенных курсивом выше, имеет следующее определение:
Доходы подраздела F включают следующее: [7]
но в него не входят:
Кроме того, после 2017 года 10% американских акционеров КИК должны включать в свой доход в настоящее время свою долю совокупной прибыли на амортизируемые материальные активы, превышающую 10% для КИК, акционерами которых они являются. [15] Корпорации, являющиеся акционерами США, могут вычесть 50% этой суммы. [16]
Корпоративные акционеры США имеют право на иностранный налоговый кредит на свою долю иностранных подоходных налогов, уплаченных CFC в отношении разведки и добычи, что является предметом включения в Подраздел F. Налоги, подлежащие зачету, уменьшаются на 20% для включений §951A. [17]
Чтобы предотвратить нарушение Подраздела F, американские акционеры КИК должны переквалифицировать прибыль от продажи акций КИК в качестве дивидендов. [18] Кроме того, применяются различные специальные правила.
Правила контролируемых иностранных компаний в Великобритании не распространяются на индивидуальных акционеров, но в остальном они аналогичны правилам США. [19] Компании-резиденты Великобритании облагаются налогом на нераспределенный доход иностранных компаний с низким налогообложением, акционерами которых они являются. Контроль для этой цели – это не механическая проверка, а скорее фактический контроль. Однако контроль считается имеющимся, если акционер (или группа акционеров компаний) владеет 40% или более голосующих акций. [20]
Контролируемая компания является контролируемой иностранной компанией, если она является налоговым резидентом за пределами Великобритании и облагается меньшим налогом, чем если бы она была компанией-резидентом Великобритании. Это определяется путем сравнения фактической суммы налога с соответствующим налогом в Великобритании. При расчете соответствующего налога учитываются более низкие ставки налога на малые компании в Великобритании. Далее учитываются определенные корректировки по доходам и финансовым годам.
Применяются определенные исключения. [21] Как правило, иностранная компания не будет считаться контролируемой иностранной компанией, если она соответствует любому из следующих критериев:
Положения о КИК в Германии (§§ 7-14 AStG, Закон об иностранном налоге) применяются как к индивидуальным, так и к корпоративным акционерам контролируемой иностранной компании. [22] Такие акционеры должны включить в свой текущий налогооблагаемый доход в качестве условного дивиденда свою долю пассивного дохода, если соблюдены два критерия:
Контроль в данном случае представляет собой владение всеми резидентами Германии более 50% голосов или капитала иностранной корпорации. Такая собственность включает как прямое владение, так и владение через связанных лиц. При определении порога в 50% учитываются все жители Германии, даже те, кто владеет очень небольшими суммами.
Пассивный доход — это все доходы, которые не являются активными доходами в широком смысле этого слова. Активный доход, однако, не включает доход, если немецкая связанная сторона оказала существенную помощь в получении дохода. Активный доход также исключает все доходы иностранной корпорации, не имеющие достаточного содержания. В целом пассивный доход напоминает доход частных иностранных холдинговых компаний США (обсуждаемый выше). Однако в соответствии с некоторыми соглашениями предполагаемые дивиденды могут быть освобождены от налога.
Правила КИК были впервые введены в систему налогообложения Индии в рамках предлагаемого Кодекса прямых налогов 2010 года. Положения КИК также были сохранены в пересмотренном проекте Кодекса прямых налогов 2013 года. Однако Кодекс прямых налогов еще не стал законом в Индии и, следовательно, в существующем Законе о подоходном налоге (Закон о подоходном налоге 1961 года) нет никаких законодательных положений для принятия правил КИК. [23]
Япония облагает налогом акционеров иностранных корпораций, если деятельность такой корпорации приводит к отсутствию или минимальному иностранному налогу. Однако существует исключение, если иностранная корпорация ведет значительный бизнес.
В Новой Зеландии и Швеции [24] действуют правила КИК, соответствующие подходу «серого списка» и «белого списка» соответственно.
В Австралии действуют правила CFC, аналогичные правилам Великобритании, но они больше полагаются на «белый список» безопасных стран. [ нужна цитата ]
Некоторые страны приняли другие меры, направленные на предотвращение искусственной отсрочки пассивного или инвестиционного дохода. Пассивные иностранные инвестиционные компании США (PFIC) требуют, чтобы акционеры иностранных взаимных фондов включали в свой текущий налогооблагаемый доход свою долю обычного дохода и прироста капитала, иначе им придется применять режим налогообложения и процентов.
Согласно налоговым правилам США, иностранная организация может быть классифицирована для целей налогообложения в США как корпорация или сквозная организация, независимо от ее классификации для иностранных целей. В соответствии с этими правилами « галочки » акционеры могут иметь возможность по своему усмотрению рассматривать доходы, отчисления и налоги по своим акциям иностранной корпорации как заработанные и уплаченные ими самими. Это позволяет физическим лицам США получать кредиты на иностранные налоги, уплаченные организациями, которыми они владеют, которые в противном случае могли бы быть недоступны.
Искусственные меры, позволяющие избежать статуса КИК, могут игнорироваться в некоторых юрисдикциях в соответствии с законодательными положениями или законами, разработанными судом, например, доктрины приоритета содержания над формой . [25]
Европейское гражданское право может предоставлять возможности для формальных соглашений, в соответствии с которыми сохраняется практический контроль, но формальные определения контроля не соблюдаются. [ нужна цитата ]