Корпоративные налоги в Канаде регулируются на федеральном уровне Канадским налоговым агентством (CRA). По состоянию на 1 января 2019 года «чистая налоговая ставка после общего налогового вычета» составляет пятнадцать процентов. [1] Чистая налоговая ставка для контролируемых Канадой частных корпораций, которые заявляют о вычете для малого бизнеса, составляет девять процентов. [1]
В 2019 году общий доход от подоходного налога составил $223,6 млрд., из которых корпоративный подоходный налог составил $50,4 млрд., подоходный налог с физических лиц — $163,9 млрд., а подоходный налог с нерезидентов — $9,4 млрд. [2] По данным Статистического управления Канады, сезонно скорректированная прибыль корпораций до налогообложения для всех корпораций составила $224,3 млрд. в первом квартале 2019 года, $243 млрд. во втором квартале, $230,8 млрд. в третьем квартале, $225 млрд. в четвертом квартале и $212 млрд. в первом квартале 2020 года. [3] «Канадская корпоративная прибыль завершила 2019 год на рекордно высоком уровне» в 2019 году. [4] «Операционная прибыль нефинансовых корпораций достигла рекордно высокого уровня в $297,6 млрд. в 2019 году», — по данным National Bank Financial Inc. (NBF). [4] Горнодобывающая промышленность получила самую высокую прибыль за восемь лет, а нефтегазовая промышленность — за пять лет. [4] В 2017 году доходы от подоходного налога с физических лиц составили 143,7 млрд долларов США, от налога на прибыль корпораций — 42,2 млрд долларов США, а от налога на доходы нерезидентов — 7,1 млрд долларов США. [5]
В настоящее время «базовая ставка налога Части I составляет 38% от налогооблагаемого дохода и 28% после вычета федерального налога». [1] Общая ставка корпоративного налога на доход от бизнеса — чистая налоговая ставка после вычета общего налога — составляет 15%. [1] Для контролируемых Канадой частных корпораций (CCPC), имеющих право на вычет для малого бизнеса (SBD), чистая налоговая ставка составляет 9% с 1 января 2019 года. [1] Провинции или территории имеют двойную ставку — более низкую и более высокую, которая зависит от права дохода корпорации на федеральный SBD. [1]
В большинстве случаев провинции и территории имеют две ставки подоходного налога — более низкую и более высокую. [6] Предприятия, имеющие право на федеральный вычет для малого бизнеса (SBD), также имеют право на более низкую ставку корпоративного налога на провинциальном и территориальном уровнях. [6] SBD основан на «лимитах для малого бизнеса». Все предприятия, не имеющие права на SBD, облагаются налогом по более высокой ставке, которая применяется ко всем другим доходам. [6]
В 2017 году общая ставка налога на малый бизнес была снижена с 11% до 9%. [7] Спорные изменения в налогообложении малого бизнеса, предложенные в 2017 году, были введены, когда Билл Морно был министром финансов при премьер-министре Джастине Трюдо . [8] Изменения включали ограничение нескольких стратегий налогового планирования, которые часто использовались малым бизнесом, таких как пассивный инвестиционный доход и разбрызгивание доходов для частных корпораций. [9]
Частные корпорации, контролируемые Канадой (CCPC), снижают ставку корпоративного налога на доход от своей активной деятельности, используя вычет для малого бизнеса (SBD). [10] Текущая налоговая ставка для частных корпораций, контролируемых Канадой, которые заявляют о «вычете для малого бизнеса» (SBD), составляет девять процентов. [1] SBD основан на «лимитах для малого бизнеса», которые в настоящее время составляют 500 000 долларов США. Ранее «CCPC, использующая SBD, [могла] заявить ставку налога для малого бизнеса на сумму до 500 000 долларов США от своего активного дохода от бизнеса, осуществляемого в Канаде», что представляло собой значительное снижение налогов. [10] Почти для всех провинций и территорий лимит для малого бизнеса составляет 500 000 долларов США. С 1 января 2018 года Саскачеван увеличил свой лимит для малого бизнеса до 600 000 долларов США. [11] С 1 января 2019 года лимит для малого бизнеса в Манитобе был увеличен с 450 000 до 500 000 долларов США. [12]
Другим фактором, определяющим, имеет ли корпорация право на SBD, является «сумма налогооблагаемого капитала, который CCPC и ее ассоциированные корпорации используют в Канаде». [10] Когда налогооблагаемый капитал превышает 10 миллионов долларов, федеральный «лимит для малого бизнеса» снижается. «Если эта сумма достигает 15 миллионов долларов, активный доход от бизнеса CCPC больше не имеет права» на более низкую ставку SBD. [10] Другими словами, «каждый 1 доллар пассивного инвестиционного дохода, полученного» сверх порога в 50 000 долларов, «может подвергнуть 5 долларов активного дохода от бизнеса дополнительному налогообложению». [10]
Пассивный доход от инвестиций — это доход от «инвестиций с фиксированным доходом», «акций, приносящих дивиденды», процентов, прироста капитала, ренты, роялти и других доходов, которые напрямую не связаны с основным активным доходом корпорации. [10] Этот пассивный доход может быть значительным для крупных корпораций. [10]
Новые правила, введенные в 2018 году, основаны на «Скорректированном совокупном инвестиционном доходе» (AAII) CCPC — пассивном инвестиционном доходе — и «привязывают право на SBD к инвестиционному доходу, полученному ассоциированными корпорациями». Согласно этим новым правилам, налоги нельзя «избежать, используя холдинговую компанию». [10]
В январе 2019 года вступили в силу новые правила, касающиеся CCPC, получающих инвестиционный доход, в частности, в отношении их баланса «возвращаемого налога на дивиденды на руках» (RDTOH). [13] Согласно этим правилам, корпорации больше не могут «возмещать свой баланс RDTOH путем выплаты соответствующих дивидендов», поскольку лица, получающие дивиденды, увидят, что их налоги увеличатся с 6% до 14% в зависимости от провинции. [13]
С 1 января 2017 года был установлен минимальный критерий оплачиваемых часов в 5500, что означало, что сотрудники CCPC должны были работать оплачиваемую работу не менее 5500 часов в год, чтобы CCPC имел право на SBD. [11] Это применялось к некоторым секторам, включая основные секторы, такие как сельское хозяйство, лесное хозяйство, рыболовство, охота, некоторые секторы, основанные на ресурсах, а также секторы производства и переработки (M&P). «Применяются специальные правила конвертации для учета отработанных часов (но не обязательно оплаченных в виде заработной платы) активно вовлеченными акционерами, которые владеют, прямо или косвенно, акциями корпорации, которые несут более 50% прав голоса». [11]
Согласно текущей веб-странице CRA, в Ньюфаундленде и Лабрадоре ставки корпоративного налога варьируются от 3% по самой низкой ставке до 15% по самой высокой ставке; в Новой Шотландии от 3% до 16%, в Нью-Брансуике от 2,5% до 14%, на острове Принца Эдуарда от 3% до 16%, в Онтарио от 3,2% до 11,5%, в Манитобане 12%, в Саскачеване от 2% до 12%, в Британской Колумбии от 2% до 12%, в Нунавуте от 3% до 12%, в Северо-Западных территориях от 4% до 11,5% и в Юконе от 2% до 12%. [1]
Согласно отчету от 1 июня 2020 года, в провинциях и территориях существует два или три уровня корпоративных налогов: первый включает малые предприятия с доходом, как правило, до 500 000 долларов США, которые имеют право на «вычет для малого бизнеса» (SBD); второй включает предприятия, занимающиеся производством и переработкой (M&P), с доходом более 500 000 долларов США, которые не имеют права на федеральный SBD (%); и третий включает предприятия с общим доходом, с доходом, не связанным с M&P, которые не имеют права на SBD (%). [11] В Квебеке существует три уровня: ставка для первого уровня составляет около 4–5%, для второго уровня — 11,50%, а для третьего уровня — 11,50%.
В Британской Колумбии нижняя ставка налога на прибыль корпораций составляет 2%. С 1 января 2018 года верхняя ставка составляет 12%. Ранее она составляла 11%. [14]
В Манитобе нижняя ставка налога на прибыль корпораций провинции Манитоба составляет 0%, а верхняя ставка — 12%. [12]
В Нью-Брансуике нижняя ставка налога на прибыль корпораций составляет 2,5%. До 1 апреля 2018 года она составляла 3%. Верхняя ставка составляет 14%. «Лимит бизнеса в Нью-Брансуике не подлежит сокращению федерального лимита пассивного дохода бизнеса, которое применяется к налоговым годам, начинающимся после 2018 года». [15]
Самая низкая ставка подоходного налога в Ньюфаундленде и Лабрадоре составляет 3%, а самая высокая ставка — 15%. «Эти ставки также применяются к доходу, полученному в офшорной зоне Ньюфаундленда и Лабрадора». [16]
Самая низкая ставка подоходного налога в Северо-Западных территориях составляет 4%, а самая высокая ставка — 11,5%. [17]
С 1 апреля 2020 года более низкие ставки Новой Шотландии снизились с 3% до 2,5%, а более высокая ставка — с 16% до 14%. Эти «ставки также применяются к доходу, полученному в офшорной зоне Новой Шотландии». [18]
«С 1 июля 2019 года нижняя ставка подоходного налога в Нунавуте составляет 3%. Ранее она составляла 4%. Верхняя ставка подоходного налога в Нунавуте составляет 12%». [19]
Базовая ставка подоходного налога в Онтарио составляет 11,5%, а нижняя ставка — 3,2%, вступающая в силу 1 января 2020 года. Она была снижена с 3,5% в 2018 году и с 4,5% в 2017 году. [20]
С 1 января 2020 года ставка подоходного налога на острове Принца Эдуарда составляет 3%, что ниже ставки 2018 года, которая составляла 3,5%, и ставки до 2018 года, которая составляла 4,5%. Более высокая ставка подоходного налога составляет 16%. [21]
Нижняя ставка подоходного налога в Саскачеване составляет 2%, а верхняя ставка — 12% с 1 января 2018 года. Ранее она составляла 11,5%. Саскачеван — единственная провинция, которая повысила уровень SBD с 500 000 до 600 000 долларов. [22]
Самая низкая ставка подоходного налога в Юконе составляет 2%, а самая высокая ставка налога — 12%. [23]
29 июня 2020 года премьер-министр Джейсон Кенни объявил, что ставка корпоративного налога будет снижена с 10% до 8% с 1 июля 2020 года. [24] [25]
Исторически сложилось так, что во время Второй мировой войны провинции временно передали некоторые из своих налоговых правил федеральному правительству в «обмен на выплаты «налоговой ренты»». [26] : 2
В начале 1960-х годов Альберта и большинство провинций «заключили двусторонние соглашения о сборе налогов (TCA) с федеральным правительством в отношении подоходных налогов с физических лиц». [26] : 2
В ответ на непопулярную политику тогдашнего премьер-министра Канады Пьера Эллиота Трюдо — в частности, на Национальную энергетическую программу — в 1981 году Альберта вышла из централизованного корпоративного налогового управления — TCA. Это представляло собой «отказ от федерального контроля над налоговой политикой». [26] : 2 [27]
В 2010-х годах Торговая палата Альберты «выступала за возвращение к гармонизированной корпоративной базе, ссылаясь, в частности, на исследование Онтарио 2006 года, в котором подсчитано, что предприятия Онтарио сэкономят 90 миллионов долларов в год на налогах и дополнительно 100 миллионов долларов в год на расходах на соблюдение требований». [26] : 2
В Квебеке действуют три уровня ставок корпоративного налога: ставка для первого уровня составляет от 3% до 5%, для второго уровня — 11,50%, а для третьего уровня — 11,50%.
До 1990-х годов корпорации минимизировали межпровинциальные налоги, «размещая доходы в провинциях с более низкими ставками». [26] : 3 [28]
Вступившее в силу 13 сентября 1988 года канадское федеральное правительство ввело Общее правило по борьбе с уклонением от уплаты налогов (GAAR) в качестве раздела Закона о подоходном налоге. В 2005 году федеральное GAAR «было существенно изменено, чтобы применяться к более широкому спектру злоупотреблений», и поправки имели обратную силу с 1988 года. [26] : 7
В 1993 году Gulf Canada выиграла дело против федерального правительства относительно переоценки налога на прибыль корпораций за 1974 и 1975 финансовые годы, что привело к потере для общества около 1,2 млрд долларов. [29] : 51 [30] [31]
Агрессивное налоговое планирование (ATP) является «глобальным явлением, которое угрожает целостности национальных налоговых систем и оказывает негативное влияние на государственные финансы», согласно рабочему документу Департамента финансов Квебека за 2009 год. [29] : 103 «Сеульская декларация» ОЭСР 2006 года, которая расширила Руководство по корпоративному управлению 2004 года в части «налогов и надлежащего управления», призвала членов ОЭСР создать «каталог схем агрессивного налогового планирования, чтобы определить тенденции и меры по противодействию таким схемам». [32] ОЭСР заявила, что либерализация торговли и капитала, а также «достижения в области коммуникационных технологий» сделали «исполнение национальных налоговых законов «более трудным». Это привело к росту «структур, которые бросают вызов налоговым правилам, а также схем и соглашений как отечественных, так и иностранных налогоплательщиков, способствующих несоблюдению наших национальных налоговых законов». [32]
Согласно отчету Канадского налогового агентства (CRA) за 2004 год, агрессивное налоговое планирование (ATP) было «одним из четырех основных рисков несоблюдения налогового законодательства в Канаде». [29]
В отчете Квебека за 2009 год говорилось, что налоговая практика изменилась в Квебеке и во всех западных экономиках, «от простой минимизации налогового бремени способом, который соответствует «и букве, и духу закона» до развития агрессивного налогового планирования, которое бурно развивалось в 2000-х годах. [29] : 3 Это «распространение схем ATP» сократило «государственные доходы» и нарушило «целостность налогового режима». Это может относиться к межпровинциальному налоговому планированию ATP, которое стремится избежать как провинциального, так и федерального подоходного налога, или к схеме ATP, направленной на избежание только провинциального подоходного налога. [29] : 4 Рынок схем ATP способствовал увеличению числа налоговых посреднических фирм с «сложным опытом комплексного управления налоговой ситуацией своих клиентов», таких как юристы, бухгалтеры и инвестиционные банки. [29] : 4
В середине 1990-х годов «крупные нефтегазовые компании со значительными потребностями в финансировании» использовали лазейки в провинциальном налоговом законодательстве, чтобы снизить свои налоги, что называлось «перетасовкой Онтарио» и «трюфелем Квебека». [33]
В документе Québec Finance за 2009 год в качестве примеров схем ATP упоминается Québec Shuffle 1996 года, которая позволяла корпорациям избегать уплаты любых провинциальных налогов, а также Truffles 1998 и 2006 годов. [29] : 6, 7 Налоговое законодательство Квебека было изменено, чтобы предотвратить перераспределение Québec Shuffle путем изменения правил отсрочки уплаты налогов . [29] : 6 Межпровинциальная схема ATP Truffles помещала «резиденцию траста в провинцию, отличную от той, где проживают бенефициары», а также позволяла избегать уплаты провинциальных корпоративных налогов. [29] : 7 Налоговые планировщики смогли извлечь выгоду из отсутствия гармонизации между правилами Квебека и федеральными правилами, касающимися налогообложения трастов, с помощью Quebec Truffle, который является «игрой на shuffle и trust». [26] : 14 [28]
Перетасовка в конце года в Квебеке относится к структуре налогового планирования, которая позволяет корпорациям законно избегать уплаты налогов. Решение Апелляционного суда Британской Колумбии от 2017 года по делу Veracity Capital Corporation против Канады постановило, что перетасовка в Квебеке «не является сделкой по уклонению от уплаты налогов» в соответствии с Общим правилом по борьбе с уклонением от уплаты налогов Британской Колумбии (GAAR). [34] Дело датируется июлем 2002 года, когда компания использовала структуру налогового планирования, которая привела к тому, что компания избежала уплаты 1 175 249 долларов налога на «налогооблагаемый прирост капитала, который в противном случае облагался бы налогом в Британской Колумбии» [34] В то время в Британской Колумбии существовал налог на прирост капитала при продаже акций. Чтобы избежать уплаты налога, компания передала акции на основе пролонгации новому котируемому товариществу с ограниченной ответственностью в Квебеке, Veracity Capital Corporation [34] Налоговый год Veracity Capital Corporation заканчивался 31 августа 2002 года в Квебеке, поэтому «гонорар мелких директоров был выплачен директорам-резидентам Британской Колумбии в июле 2002 года». На федеральном уровне и в Британской Колумбии налоговый год Veracite заканчивался 30 июня 2003 года. Это позволило компании «выделить 100% налогооблагаемого прироста капитала в результате продажи акций Британской Колумбии для целей первого финансового года в Квебеке». После 31 августа 2002 года Veracity «приобрела доли котируемого товарищества с ограниченной ответственностью в Квебеке» с годовым окончанием 30 сентября 2002 года. Это означало, что «пропорциональная часть валового дохода и расходов на заработную плату товарищества с ограниченной ответственностью будет быть распределены Veracity в качестве держателя пая. Результатом в соответствии с правилами межпровинциального распределения стало то, что приблизительно 90% налогооблагаемого прироста капитала от продажи акций было распределено в Квебеке в отношении второго года в Британской Колумбии" [34]
Это решение суда Британской Колумбии от 2017 года имеет важное значение, поскольку это «первое дело апелляционного уровня, рассматривающее общее правило провинции против уклонения от уплаты налогов в Канаде». [34] Апелляционный суд Британской Колумбии заявил, что поскольку канадский «налоговый режим не является гармоничной схемой», он представляет собой «лоскутное одеяло, в котором провинции имеют право издавать законы по своему усмотрению». [34] Поэтому «не все лазейки или планы по уклонению от уплаты налогов являются ipso facto злоупотреблениями», и «использование различий между провинциальными правилами для уклонения от уплаты налогов по своей сути не является злоупотреблением налоговым планированием». [34]
Согласно статье в Canadian Tax Journal за 2013 год , из-за квебекского трюфеля было потеряно около 500 миллионов долларов налоговых поступлений. [26] : 14 [35] : 566, 588
К 2007 году Онтарио, Квебек и Альберта работали совместно над «усилением положений по борьбе с уклонением от уплаты налогов». Затем премьер-министр Альберты Эд Стельмах представил Закон о внесении поправок в Закон о налогообложении корпораций Альберты. До закрытия этих лазеек, посредством так называемой перетасовки Онтарио, корпорации, базирующиеся в Альберте, могли уменьшить свой налогооблагаемый доход, осуществляя «выплаты процентов связанным компаниям, базирующимся в Онтарио», что в некоторых случаях означало, что они платили только федеральные, а не провинциальные налоги. Квебекский трюфель относился к схеме, по которой корпорации Квебека, базирующиеся в Альберте, переводили свой доход, полученный в Альберте, в «трастовые фонды, базирующиеся в Квебеке, что делало их неуязвимыми для налогов Альберты». [33]
В 2020 году, когда Альберта резко и быстро снизила ставку корпоративного налога с 12%, что является средней ставкой корпоративного налога в провинции, до 8%, экономист из Университета Торонто Майкл Смарт предупредил, что это может привести к тому, что «компании, базирующиеся в Онтарио, будут регистрировать прибыль в Альберте, чтобы платить более низкие налоговые ставки — оттенки «перетасовки в Квебеке», которая произошла в 1980-х годах, когда эта провинция снизила корпоративные налоги, чтобы подорвать Онтарио». [36]
Структура Ontario Finco, [28] которая также называется Ontario shuffle, относится к «структуре финансирования корпоративной группы». Интерес Ontario Finco не облагался никаким провинциальным корпоративным налогом, только федеральным налогом. [26] : 15 До присоединения к гармонизированной корпоративной налоговой системе в 2009 году в Онтарио было несколько аномалий в его «налоговой базе относительно федерального определения», наиболее существенной из которых было то, что Онтарио принял американский подход к определению резидентства корпорации, основываясь на юрисдикции инкорпорации. [26] : 15
Распыление или дробление дохода — это «стратегия, которую могут использовать владельцы частных корпораций с высоким доходом, чтобы перенаправить свой доход членам семьи с более низкими ставками подоходного налога». [37] Исторически сложилось так, что в соответствии с канадским законодательством о корпоративном налоге лица с высоким доходом могли регистрировать свои профессиональные корпорации, чтобы воспользоваться налоговыми льготами, включив членов семьи с более низким доходом в более низкую налоговую категорию в качестве неголосующих акционеров, и выплачивать им дивиденды. [38] До 2018 года в соответствии с правилами «налога на разделенный доход» (TOSI) налоги на дивиденды, которые корпорации выплачивали членам семьи, которым «не исполнилось 18 лет», подлежали «детскому налогу» и облагались налогом по самым высоким индивидуальным налоговым ставкам». В январе 2018 года поправки к TOSI были расширены таким образом, чтобы самые высокие индивидуальные налоговые ставки применялись «ко всем членам семьи, независимо от их возраста». [38] Высокооплачиваемые лица, например, врачи и дантисты, могли бы выплачивать дивиденды по неголосующим акциям членам семьи с более низким доходом, экономя на налогах. [38] Закон о сокращении семейного налога (разделение дохода) был отменен во время 42-го созыва канадского парламента (2015–2019) при премьер-министре Джастине Трюдо . [39] [40]
В документе 2017 года Королевский банк Канады (RBC) описал, как предлагаемые изменения ограничат «распределение доходов» для «членов семьи, получающих «разумную» компенсацию от частной корпорации». Это также «ограничит умножение требований к пожизненному освобождению от прироста капитала». [41]
{{cite journal}}: Цитировать журнал требует |journal=( помощь ){{cite news}}: |last1=имеет общее название ( помощь )