Корпоративное страхование жизни ( COLI ) — это страхование жизни сотрудников, принадлежащее работодателю, с выплатами либо работодателю, либо непосредственно семьям сотрудников. Другие названия этой практики включают страхование дворника и страхование мертвых крестьян . Когда работодателем является банк, страхование известно как банковское страхование жизни (BOLI) . [1]
COLI изначально приобреталось компанией на жизнь ключевых сотрудников и руководителей, чтобы застраховать финансовые расходы от потери ключевых сотрудников из-за неожиданной смерти, риск найма и обучения замены необходимого или высококвалифицированного персонала или для финансирования корпоративных обязательств по выкупу акций в случае смерти владельца. Такое использование обычно известно как страхование «ключевого человека» или «ключевого лица». Хотя эта статья относится только к практике и политике в Соединенных Штатах , страхование ключевых лиц используется и в других странах.
В основном в 1990-х годах некоторые компании активно страховали широкую базу сотрудников в рамках общих требований к найму. В процессе найма сотрудники подписывают множество документов, включая договоры страхования жизни, здоровья и социального обеспечения или заявления на страхование. Кроме того, вплоть до 1984 года определенные премии по страхованию жизни были использованы и вычтены. Даже сегодня, когда пособия по смерти по плану COLI выплачиваются семье сотрудника напрямую, компания, выплачивающая премии, может вычесть их из корпоративной прибыли и доходов.
Сегодня COLI наиболее распространен среди руководителей высшего звена компании, однако его использование и для рядовых сотрудников иногда все еще практикуется.
В соответствии с Налоговым кодексом (IRC), регулирующим выплаты по страхованию жизни в связи со смертью застрахованного лица, такие выплаты обычно исключаются из налогооблагаемого дохода бенефициара.
Из-за того, что пособия по смерти не облагаются налогом, IRC запрещает вычет премий, уплаченных за страхование жизни, когда плательщик премии также является бенефициаром пособия по смерти, а не отдельным сотрудником и его семьей. Кроме того, кредиты от страховщиков, обеспеченные стоимостью полиса, не являются доходом, а заработок, зачисленный на стоимость полиса владельца (известный как «внутреннее накопление») страховой компанией, в настоящее время не облагается налогом (и может вообще избежать налогообложения, если такой заработок не распределяется иначе, чем как часть пособий по смерти, выплачиваемых в случае смерти застрахованного).
Проценты, начисленные по задолженности, исторически подлежали вычету (хотя вычет «личных» процентов был в значительной степени отменен в 1986 году), а в 1950-х годах на рынке появился тип сделки « страхование с использованием заемных средств », которая позволяла владельцу страховки фактически вычитать стоимость оплаты страховки путем (1) уплаты крупных премий для создания денежных сумм, (2) «заимствования» под денежную стоимость, чтобы фактически исключить крупные премии, и (3) выплаты вычитаемых «процентов» обратно страховщику, которые, в свою очередь, зачислялись на денежную стоимость полиса в качестве отложенного по налогу дохода по полису, который мог финансировать законные расходы страховщика из стоимости полиса на стоимость страхования и т. д.
Служба внутренних доходов (IRS) через дело Верховного суда Knetsch v. United States (1960) добилась раннего успеха в оспаривании добросовестности этих типов соглашений как создающих законный долг и проценты, подлежащие вычету. Однако последующие судебные проигрыши и поправки IRC ослабили их позицию, по-видимому, разрешив налоговые вычеты для предоставления средств на оплату страховых взносов, при условии, что такие займы не составляли более трех из первых семи годовых взносов по полису (тест «4 из 7»).
Другая поправка IRC ограничила сумму, которую можно было занять (и при этом получить вычитаемые процентные платежи) в отношении любого застрахованного, суммой в 50 000 долларов США. Хотя тест 4 из 7 использовался в 1980-х годах компаниями, стремившимися фактически платить за страхование сотрудников/акционеров, например, на основе вычитаемых процентов, введение в 1986 году лимита в 50 000 долларов США/застрахованного в свою очередь привело к созданию широкомасштабных сделок COLI с использованием заемных средств, т. е. таких, в которых работодатель приобретал страхование жизни для сотен или тысяч (обычно низкоуровневых) сотрудников, что приводило к налоговой экономии на вычетах процентов, превышающей фактические затраты работодателя на участие в сделке. Такие сделки IRS считала « налоговыми убежищами ».
В типичной широкомасштабной сделке COLI с использованием заемных средств корпоративный работодатель покупал полисы для массы сотрудников низшего звена, иногда без ведома или согласия сотрудников. Когда застрахованный сотрудник умирал, компания получала пособия по смерти, а семья сотрудника обычно получала либо небольшую часть выручки, либо ничего. Эти полисы могли оставаться в силе даже после того, как сотрудник увольнялся или выходил на пенсию.
В конечном итоге IRS выиграла судебные дела против нескольких инвесторов COLI с заемными средствами, включая Camelot Music, Winn-Dixie , American Electric Power и Dow Chemical . Другие подобные инвесторы урегулировали свои налоговые споры с IRS на условиях, в основном благоприятных для IRS. Тем временем Конгресс снова несколько раз вносил поправки в IRC, чтобы гарантировать, что запрет на заимствование (на вычитаемой основе) для финансирования приобретений страховки был четким, и отрицать безналоговый характер пособий по смерти корпоративному работодателю в некоторых ситуациях (например, если застрахованному не было предоставлено надлежащее предварительное уведомление и возможность заблокировать приобретение страховки или если застрахованный не был сотрудником корпорации в течение года после своей смерти).
Однако до тех пор, пока работодатель соблюдает новые правила (принятые в 2006 году и именуемые «Законом о передовой практике COLI»), сохраняется необлагаемый налогом характер пособий по случаю смерти и отсрочка уплаты налога на доходы, зачисленные на стоимость полиса.
Положение о передовой практике COLI в Законе о защите пенсионного обеспечения 2006 года было подписано в качестве закона 17 августа 2006 года. Это положение призвано кодифицировать «передовую практику» отрасли в отношении страхования жизни, принадлежащего работодателю, и внести поправки в Налоговый кодекс 1986 года путем введения условий, которые должны быть выполнены для исключения из валового дохода поступлений от страхования жизни, принадлежащего компании. Закон вносит поправки в раздел 101 Налогового кодекса, добавляя подраздел (j) «обработка определенных договоров страхования жизни, принадлежащих работодателю», и добавляет раздел 60391 «Декларации и записи в отношении договоров страхования жизни, принадлежащих работодателю».
В соответствии с разделом 101(j) [2] принадлежащие работодателю средства от пособия в случае смерти будут считаться имеющими право на исключение из дохода работодателя при условии соблюдения всех следующих требований к уведомлению и согласию, а также одного из указанных исключений.
Требования к уведомлению и согласию
По данным одного из источников, [3] компания Hartford Life Insurance подсчитала, что четверть всех компаний из списка Fortune 500 имеют полисы COLI, которые покрывают жизни около 5 миллионов сотрудников.