Обмен информацией – это общий термин, обозначающий международное сотрудничество в области налогообложения посредством обмена информацией о налогоплательщиках между налоговыми органами.
Правила международного обмена информацией имеют много общего с внутренними правилами предоставления налоговой информации , например, с режимом формы 1099 в США . Однако правила устанавливаются на международном уровне; В последние годы усилия по обмену информацией возглавил Глобальный форум ОЭСР по прозрачности и обмену информацией для целей налогообложения .
В настоящее время используются 3 типа обмена налоговой информацией:
EOIR является старейшей формой обмена информацией и теперь содержится в статье 26 Типовой конвенции ОЭСР по налогообложению доходов и капитала. [1] Статья 26 позволяет налоговому органу в одной стране запрашивать конкретную информацию в отношении налогоплательщика или категории налогоплательщиков, чтобы обеспечить оценку и сбор налога или привлечь к ответственности за уклонение от уплаты налогов.
С 2010 года Глобальный форум ОЭСР проводит экспертные оценки соблюдения странами EOIR и оценивает все страны по шкале, которая включает в себя соответствие, в значительной степени соответствие, частичное соответствие и несоответствие. [2]
По состоянию на сентябрь ОЭСР отмечает, что 85% юрисдикций получили общий удовлетворительный рейтинг («Соответствует» или «В значительной степени соответствует»), 13% были оценены как «Частично соответствующие», а 2% — как «Несоответствующие». [3]
Автоматический обмен информацией между странами является сравнительно новым явлением, начиная с Директивы ЕС о сбережениях .
В 2010 году Соединенные Штаты внедрили положения Закона о соблюдении налогового законодательства по иностранным счетам в рамках Закона о стимулах для восстановления занятости , который требовал от банков и других финансовых учреждений сообщать о счетах, принадлежащих гражданам США в любой точке мира.
В результате конфиденциальности данных и экстерриториальных опасений в отношении положений FATCA США заключили более 100 межправительственных соглашений с другими странами с целью сбора информации. [4]
Эта модель послужила основой для создания ОЭСР Общего стандарта отчетности , который был согласован в 2014 году и с тех пор был принят или принят 120 странами мира. [5]
Глобальные режимы AEOI включают:
В ЕС AEOI регулируется Директивой об административном сотрудничестве в области налогообложения (2011/16) (обычно называемой «DAC»). С 2011 года в DAC вносились поправки 7 раз для увеличения объема AEOI, а также вносилась поправка в Положение об административном сотрудничестве в вопросах НДС, чтобы добавить дополнительные AEOI для платежей ЕС .
Из 9 мер, введенных ЕС, 6 соответствуют мерам ОЭСР. В других областях ЕС действовал в одностороннем порядке. В результате Брексита Великобритания стала участником всех мер , включая DAC5, с ограниченной реализацией DAC6. [6]
Введение ОЭСР режимов обмена информацией во всем мире приводит к значительному увеличению объема информации, предоставляемой налоговыми органами для использования в деятельности по соблюдению и обеспечению соблюдения требований.
Автоматический обмен информацией приводит к тому, что налоговым органам передается значительно больше данных, чем при обмене информацией по запросу. С 2009 года произошло более 370 000 обменов информацией по запросу членов ОЭСР. [7] За один год, 2022, произошел автоматический обмен информацией по 123 миллионам финансовых счетов, охватывающих активы на сумму 12 триллионов евро в соответствии с Единым стандартом отчетности. [8]
Аналогичные закономерности можно наблюдать и в отношении США; В 2019 году Налоговая служба получила отчеты о почти 8,3 миллионах оффшорных счетов, принадлежащих гражданам США. Более 50% имели недействительные или отсутствующие номера социального страхования . [9]
Ожидается, что будущие режимы будут собирать еще большие объемы данных. По оценкам Европейской комиссии , в 2020 году в рамках CESOP будет зарегистрировано 8 миллиардов транзакций в год. [10] Они также подсчитали, что 35 миллионов пользователей цифровой платформы (инфраструктуры) будут подлежать отчетности в соответствии с новыми требованиями к информационной отчетности, с особым акцентом на онлайн-рынках , предлагающих проживание в семье . [11]
Учитывая, что общей целью обмена информацией является улучшение соблюдения требований, было проведено множество исследований эффекта введения обмена информацией.
Одно исследование показало, что введение Единого стандарта отчетности привело к падению на 27,9% активов, находящихся в налоговых убежищах , не входящих в ЕС , хотя в нем также отмечалось, что неспособность Соединенных Штатов принять CRS привела к его появлению « как потенциально привлекательной системы отчетности ». место для трансграничного уклонения от уплаты налогов ». [12] [13]
Отдельное исследование показало аналогичные результаты от введения режима FATCA в США:
«... снижение портфельных иностранных портфельных инвестиций в США с 7,8 до 15,3 миллиардов долларов США из стран-убежищ после внедрения FATCA, что соответствует уменьшению «обратных» инвестиций, связанных с уклонением от уплаты налогов американскими инвесторами в офшорах. При тестировании общего количества по всему миру инвестиций из финансовых счетов в налоговых убежищах после FATCA, мы обнаруживаем снижение с 56,6 миллиардов долларов до 78,0 миллиардов долларов». [14]
Исследование 2023 года показало, что швейцарская программа добровольного раскрытия информации в сочетании с введением Единого стандарта отчетности приводит к раскрытию активов, эквивалентных 10% ВВП . [15]