Учет потребления ресурсов

Теория управленческого учета

Учет потребления ресурсов ( RCA ) — это теория управления, описывающая динамический, интегрированный и всеобъемлющий подход к управленческому учету , который предоставляет менеджерам информацию для поддержки принятия решений по оптимизации предприятия . RCA — это относительно новый подход к управленческому учету, основанный в значительной степени на немецком подходе к управленческому учету Grenzplankostenrechnung (GPK), а также позволяющий использовать драйверы, основанные на видах деятельности.

Фон

RCA появился как подход к управленческому учету примерно в 2000 году и впоследствии был разработан в CAM-I (Международный консорциум передового менеджмента) в группе интересов RCA по управлению затратами ^[1], начиная с декабря 2001 года. В течение следующих семи лет RCA совершенствовался и подтверждался с помощью практических исследований, публикаций в отраслевых журналах и других исследовательских работ.

В 2008 году группа заинтересованных ученых и практиков основала Институт RCA ^[2] с целью внедрения учета потребления ресурсов на рынок и повышения уровня знаний в области управленческого учета путем поощрения дисциплинированной практики.

К июлю 2009 года Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе (PAIB) ^[3] Международной федерации бухгалтеров (IFAC) признал учет потребления ресурсов в публикации Международного руководства по надлежащей практике (IGPG) под названием «Оценка и совершенствование калькуляции затрат в организациях» ^[4] и сопутствующем документе «Оценка процесса калькуляции затрат: модель зрелости континуума уровней калькуляции затрат». Руководство фокусируется на универсальных принципах калькуляции затрат и с помощью модели зрелости уровней калькуляции затрат ^[5] признает, что RCA достигает более высокого уровня точности и наглядности по сравнению с калькуляцией затрат на основе видов деятельности для информации управленческого учета, когда дополнительные выгоды от лучшей информации RCA превышают дополнительные административные усилия и затраты на сбор, расчет и представление этой информации.

Как указано в Международном руководстве по надлежащей практике, ^[4]

" Сложный подход на верхних уровнях континуума методов калькуляции затрат обеспечивает возможность выводить затраты непосредственно из данных об эксплуатационных ресурсах или изолировать и измерять затраты на неиспользованные мощности. Например, в подходе к учету потребления ресурсов ресурсы и их затраты рассматриваются как основа для надежного моделирования затрат и поддержки принятия управленческих решений, поскольку затраты и доходы организации являются функцией ресурсов и индивидуальных мощностей, которые их производят. "

—  Международная федерация бухгалтеров, 2009 г.

Учет потребления ресурсов также был отмечен в отчете о структуре устойчивого развития , выпущенном Международной федерацией бухгалтеров (IFAC), за то, что он способен помочь организациям « улучшить понимание экологических (и социальных) затрат посредством своих систем и моделей калькуляции затрат ». ^[6] В этой структуре устойчивого развития ^[7] RCA освещается в подзаголовке « Улучшение потоков информации для поддержки принятия решений» и сообщается читателям, что правильное распределение затрат может быть встроено «непосредственно в систему учета затрат», тем самым повышая эффективность организации в плане « выявления, определения и классификации затрат полезным способом ». ^[6]

Концепции учета потребления ресурсов

Концепции RCA, которые отличают его от других подходов к управленческому учету, включают в себя следующее:

1. Немецкий метод GPK количественно-ориентированного операционного моделирования с использованием фиксированных и пропорциональных затрат, установленных на уровне ресурсов в компании (т. е. центров затрат/ресурсных пулов или потоков создания ценности); ^[8]
2. Концепция относимых затрат Гордона Шиллинглоу ^{[9] ; [10]}
3. Гибкое использование драйверов, основанных на видах деятельности (только при необходимости) на основе конкретных и ограничительных правил;
4. Интеграция цепочки создания стоимости ^[11] управленческого учета в операционные системы;
5. Использование основных операционных транзакций в качестве основного источника финансовых и количественных данных (а не главной бухгалтерской книги);
6. Замена принципа изменчивости на принцип отзывчивости для операционного моделирования; ^[12]
7. Поддержка многоуровневого отчета о прибылях и убытках на основе маржинальной прибыли , который способствует принятию управленческих решений без искажений затрат и сложностей, связанных с ненадлежащим (не основанным на принципе причинно-следственной связи ) распределением затрат.

Основные элементы RCA

Существует три основных элемента, которые позволяют RCA заложить совершенно иную основу для своей модели затрат. ^[13]

• Взгляд на ресурсы – ресурсы и их стоимость считаются основополагающими для надлежащего моделирования затрат и поддержки принятия решений. Расходы и доходы организации являются функцией ресурсов, которые их производят.
• Моделирование на основе количества – вся модель строится с использованием операционных количеств. Операционные данные являются основой создания стоимости и ведущим индикатором экономических результатов.
• Поведение затрат – стоимость добавляется в качестве маскировки к модели, основанной на количестве, а поведение затрат/долларов определяется поведением количества ресурсов, применяемых к операциям по созданию стоимости в рамках организации.

Дополнительная информация

Цели Института RCA в содействии приобретению знаний и навыков для применения RCA включают в себя следующее:

• Улучшить знания и практику управленческого учета путем разъяснения и внедрения надежных принципов, которые улучшат процесс принятия решений на предприятии и общественное благосостояние за счет оптимального использования ресурсов.
• Расширяйте знания и практику учета потребления ресурсов (RCA) посредством:
  • Сообщество активных, высококвалифицированных практиков и ученых.
  • Последовательная и дисциплинированная практика, основанная на основных знаниях RCA, которые не разбавляются широкими вариациями в использовании или форме.
  • Обучение пользователей, практиков и поставщиков, а также сертификация продукции и услуг поставщиков.
  • Более широкое внедрение RCA в долгосрочной перспективе в качестве доминирующего подхода к управленческому учету в коммерческих, государственных и некоммерческих организациях.

Библиотека Института RCA содержит аннотированную библиографию, которая в настоящее время разделена на четыре раздела:

1. теория RCA,
2. ландшафт управленческого учета и философия управленческого учета,
3. Исследования, связанные с RCA, и
4. другие материалы.

В этой аннотированной библиографии содержится дополнительная информация для рекомендуемого чтения и некоторые рекомендации о том, как извлечь максимальную пользу из содержащейся в ней информации.

Ссылки

Сноски

1. "Cost Management Section – RCA Interest Group". Архивировано из оригинала 2017-10-07 . Получено 2008-09-05 .
2. "Home". RCAInstitue.org . Архивировано из оригинала 2021-08-30 . Получено 2021-10-23 .
3. "Международный центр профессиональных бухгалтеров в бизнесе". Архивировано из оригинала 2011-08-26 . Получено 2009-06-06 .
4. Professional Accountants in Business (июль 2009 г.). "Оценка и совершенствование калькуляции затрат в организациях" (PDF) . Международное руководство по надлежащей практике . Комитет Professional Accountants in Business, Международная федерация бухгалтеров: 42. Архивировано (PDF) из оригинала 24.05.2012 . Получено 21.08.2009 . {{cite journal}}: |author=имеет общее название ( помощь )
5. Профессиональные бухгалтеры в бизнесе (июль 2009 г.). "Оценка процесса калькуляции затрат: модель зрелости континуума уровней калькуляции затрат" (PDF) . Информационный документ . Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе, Международная федерация бухгалтеров: 19. Получено 21 августа 2009 г. {{cite journal}}: |author=имеет общее название ( помощь )
6. "Sustainability Framework – Internal Management". Архивировано из оригинала 2010-12-21 . Получено 2009-06-05 .
7. "IFAC Sustainability Framework". Архивировано из оригинала 2009-02-15 . Получено 2009-06-06 .
8. Фридль, Гюнтер; Ганс-Ульрих Куппер и Буркхард Педелл (2005). «Добавлена ​​релевантность: объединение ABC с немецким учетом затрат». Стратегические финансы (июнь): 56–61.
9. "My Columbia: Professor Gordon Shillinglaw". www.columbia.edu . Получено 10 мая 2023 г.
10. Шиллинглоу, Гордон (1963). «Концепция относимых затрат». Журнал исследований бухгалтерского учета . 1 (Весна): 73–85. doi :10.2307/2489843. JSTOR  2489843.
11. Интеграция цепочки создания стоимости (т. е. количественная модель в операционных системах) устраняет зависимость от Главной книги для принятия управленческих решений. Главные книги — это в первую очередь инструмент для финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. (Отчетность GAAP специально разработана для внешних заинтересованных сторон — кредиторов и инвесторов, а не внутренних менеджеров — и внешних сравнений, связанных с инвестиционной деятельностью.) "RCA Institute — FAQ". Архивировано из оригинала 21.04.2019 . Получено 05.09.2008 .
12. Ван дер Мерве, Антон (сентябрь–октябрь 2007 г.). «Философия управленческого учета, серия II: Краеугольные камни восстановления». Журнал управления затратами . 21 (5): 26–33. ISSN  1092-8057.
13. "RCA Institute – About RCA". Архивировано из оригинала 2019-04-21 . Получено 2008-09-05 .

Источники

• Клинтон, БД; Антон ван дер Мерве (май–июнь 2006 г.). «Управленческий учет – подходы, методы и процессы управления». Cost Management . 20 (3): 14–22. ISSN  1092-8057.
• Клинтон, БД; Антон ван дер Мерве (май–июнь 2008 г.). «Понимание потребления ресурсов и поведения затрат. Часть I: Ошибка концепции смешанных затрат». Управление затратами . 22 (3): 33–39. ISSN  1092-8057.
• Клинтон, БД; Антон ван дер Мерве (июль–август 2008 г.). «Понимание потребления ресурсов и поведения затрат. Часть II: Оперативное моделирование и принцип отзывчивости». Управление затратами . 22 (4): 14–20. ISSN  1092-8057.
• Клинтон, БД; Салли Веббер (2004). «RCA в Clopay». Стратегические финансы (октябрь): 21–26. ISSN  1524-833X.
• Крумвиде, Кип Р. (2005). «Награды и реалии немецкого учета затрат». Стратегические финансы (апрель): 27–34. ISSN  1524-833X.
• Ван дер Мерве, Антон (май–июнь 2007 г.). «Философия управленческого учета, серия I: зияющие дыры в нашем фундаменте». Управление затратами . 21 (3): 5–11. ISSN  1092-8057.
• Ван дер Мерве, Антон (сентябрь–октябрь 2007 г.). «Философия управленческого учета, серия II: краеугольные камни восстановления». Cost Management . 21 (5): 26–33. ISSN  1092-8057.
• Ван дер Мерве, Антон (ноябрь – декабрь 2007 г.). «Философия управленческого учета, серия III: Система оценки». Управление затратами . 21 (6): 20–29. ISSN  1092-8057.

Внешние ссылки

• «Официальный веб-сайт Института RCA».
• «Институт управленческого учета (ИМА) – Издатель стратегических финансов».
• «Thomson Reuters – издатель журнала Cost Management».
• «Международная федерация бухгалтеров (IFAC)».
• «Международный консорциум передового менеджмента (CAM-I)».