Вычет по полученным дивидендам [1] (или « DRD ») в соответствии с федеральным законодательством США о подоходном налоге представляет собой налоговый вычет, получаемый корпорацией на дивиденды, которые она получает от других корпораций, в которых она имеет долю собственности.
Этот вычет призван уменьшить последствия предполагаемого тройного налогообложения. [2] В противном случае корпоративная прибыль облагалась бы налогом с корпорации, которая ее заработала, затем с корпоративного акционера, а затем с индивидуального акционера. Хотя Конгресс разрешил двойное налогообложение корпораций, он не намеревался применять тройной (и потенциально бесконечно многоуровневый) налог к корпоративной прибыли на каждом уровне ее распределения. Вычет по полученным дивидендам дополняет правила консолидированной отчетности, которые позволяют дочерним корпорациям подавать единую консолидированную декларацию для целей федерального подоходного налога США.
Как правило, если корпорация получает дивиденды от другой корпорации, она имеет право на вычет 50 процентов полученных ею дивидендов. [3] Если корпорация, получающая дивиденды, владеет 20 процентами и более, то сумма вычета увеличивается до 65 процентов. [4] Если, с другой стороны, корпорация, получающая дивиденды, владеет более чем 80 процентами корпорации-распределителя, ей разрешается вычесть 100 процентов полученных ею дивидендов. [5]
Обратите внимание, что для применения вычета корпорация, выплачивающая дивиденды, также должна нести ответственность за уплату налога ( т. е . она должна подлежать двойному налогообложению, которое вычет призван предотвратить). [6] Корпорации S не имеют права на вычет полученных дивидендов, поскольку они считаются сквозной организацией , которая облагает налогом акционеров. А еще потому, что акционерами корпорации S могут быть только физические лица, а не корпорации.
Вычет полученных дивидендов ограничен налогооблагаемым доходом корпоративного акционера. Согласно §246(b) IRC, корпорация, имеющая право на вычет семидесяти процентов полученных дивидендов, может вычесть сумму дивидендов только до семидесяти процентов налогооблагаемого дохода корпорации. Кроме того, корпорация, имеющая право на вычет полученных дивидендов в размере восьмидесяти процентов, может вычесть сумму дивидендов только до восьмидесяти процентов налогооблагаемого дохода корпорации. Есть два исключения из «Ограничения налогооблагаемого дохода». На корпорацию не налагается никаких ограничений по налогооблагаемому доходу со стопроцентным вычетом полученных дивидендов. Во-вторых, если вычет полученных дивидендов увеличивает или создает чистый операционный убыток, ограничение не применяется. [7]
Для целей определения соответствующего вычета полученных дивидендов налогооблагаемый доход корпоративного акционера должен рассчитываться без учета чистых операционных убытков (NOL), переноса капитальных убытков и вычета полученных дивидендов.
Чтобы получить налоговую льготу в виде вычета полученных дивидендов, корпоративный акционер должен владеть всеми акциями корпорации-распределителя в течение периода более 45 дней. Согласно §246(c)(1)(A), в вычете полученных дивидендов отказывается согласно §243 в отношении любой акции, которой налогоплательщик владеет в течение 45 дней или меньше.
Сложность этого ограничения усиливается согласно §246(c)(4). Раздел 246(c)(4) гласит, что период владения акциями сокращается на любой период, в течение которого налогоплательщик имеет возможность продать, имеет договорное обязательство продать или совершил короткую продажу практически идентичных ценных бумаг. В постановлении о доходах 94-28 Служба внутренних доходов (IRS) объясняет, что принцип, лежащий в основе §246(c)(4), заключается в отказе в кредите в течение 45-дневного периода удержания за любой период, в течение которого налогоплательщик защищен от риска. убытков, присущих владению долей в капитале.
Раздел 246А Кодекса запрещает вычет полученных дивидендов при приобретении корпоративных портфелей акций, финансируемом за счет заемных средств. Как заявил Объединенный комитет по налогообложению, это положение уменьшает вычет по дивидендам, полученным по портфельным акциям, финансируемым за счет долга. Таким образом, вычет полученных дивидендов доступен только в отношении дивидендов, «приходящих» на акции, финансируемые другими способами, помимо долга. Простой коэффициент рассчитывается, чтобы определить, какой процент инвестиций финансируется за счет долга. В результате вычет полученных дивидендов уменьшается на процент инвестиций, финансируемых за счет долга.