Dutch Sandwich — это инструмент корпоративного налогообложения BEPS ( размывание налоговой базы и вывод прибыли из -под налогообложения), используемый в основном американскими транснациональными корпорациями для избежания уплаты налогов Европейского союза на необлагаемую налогом прибыль при ее перемещении в налоговые убежища, не входящие в ЕС (например, в черную дыру Бермудских островов ). Эта необлагаемая налогом прибыль могла быть получена как в ЕС, так и за его пределами, но в большинстве случаев направлялась в основные корпоративные налоговые убежища ЕС, такие как Ирландия и Люксембург, с помощью других инструментов BEPS. [1] [2] Dutch Sandwich часто использовался с ирландскими инструментами BEPS, такими как Double Irish , Single Malt и Capital Allowances for Intangible Assets («CAIA»). В 2010 году Ирландия изменила свой налоговый кодекс, чтобы позволить ирландским инструментам BEPS избегать таких удерживаемых налогов без необходимости использования Dutch Sandwich.
Структура основана на налоговой лазейке , которую большинство стран ЕС разрешают осуществлять платежи роялти в другие страны ЕС без уплаты налогов у источника . Однако голландский налоговый кодекс позволяет осуществлять платежи роялти в несколько офшорных налоговых убежищ (например, Бермудские острова) без уплаты голландского налога у источника. [3]
Метод начинается с материнской компании из США, которая затем создаст две дочерние компании в Ирландии. [4] Кроме того, ирландская компания 2 является дочерней компанией ирландской компании 1. Ирландская компания 1 будет иметь юридический адрес на Бермудских островах. Ирландская компания 2 имеет юридический адрес в Ирландии. Ирландская компания 1 владеет интеллектуальной собственностью компании и лицензирует ее для ирландской компании 2. Затем ирландская компания 2 будет выплачивать роялти ирландской компании 1, делая роялти вычитаемыми из налогооблагаемой базы для ирландской компании 2, поскольку они учитываются как расходы. Это означает, что ирландская компания 2 теперь несет ответственность только за уплату ирландского корпоративного налога на оставшуюся часть своего дохода по ставке 12,5%. Ирландская компания 2 также подаст в США флажок выбора «проигнорированной организации».
Таким образом, «голландский сэндвич» действует как «черный ход» из корпоративной налоговой системы ЕС в необлагаемые налогом офшорные зоны за пределами ЕС. [5] [6]
Эти выплаты роялти требуют создания схем лицензирования интеллектуальной собственности («ИС»), и поэтому голландский сэндвич ограничен определенными секторами, которые способны генерировать существенную ИС. Это наиболее распространено в технологических, фармацевтических, медицинских приборах и определенных промышленных (имеющих патенты) секторах. [7]
Его создание обычно приписывают Йопу Вейну (государственному секретарю по экономическим вопросам в мае 2003 года) после лоббирования со стороны налоговых юристов США с 2003 по 2006 год. [8] [9]
[Когда] бывший руководитель венчурного капитала в ABN Amro Holding NV Йооп Вейн становится государственным секретарем по экономическим вопросам в мае 2003 года [, ... это] незадолго до того, как Wall Street Journal сообщает о его поездке в США, во время которой он представляет новую налоговую политику Нидерландов десяткам американских налоговых юристов, бухгалтеров и корпоративных налоговых директоров. В июле 2005 года он решает отменить положение, которое должно было предотвратить уклонение от уплаты налогов американскими компаниями, чтобы противостоять критике со стороны налоговых консультантов.
— Oxfam / De Correspondent , «Как Нидерланды стали налоговым убежищем», 31 мая 2017 г. [8] [9]
По состоянию на 2020 год «Нидерланды являются чрезвычайно привлекательной юрисдикцией для размещения компаний-кондуитов роялти» [10] , хотя после международного давления было объявлено о введении налога на роялти в 2021 году «в случаях, когда имеют место злоупотребления» [11] .
По состоянию на 2016 год «Транснациональные корпорации перевели около 22 млрд евро в виде роялти и процентов через Нидерланды в 2016 году с целью уклонения от уплаты налогов, согласно новому отчету министерства финансов». Использование только этой схемы уклонения от уплаты налогов принесло 10% дохода, заявленного компаниями-пустышками в Нидерландах. [12]
Этот метод также оказал существенное влияние на ирландскую экономику. [13] Apple, использовав эту налоговую тактику, избежала уплаты корпоративного налога США, используя Double Irish с Dutch Sandwich на сумму около 110 миллиардов долларов зарубежной прибыли. Переведя эту прибыль дочерним компаниям в Ирландии, налоги платились по ставке Ирландии, а не компаний, где люди покупали продукцию Apple. Этот случай является хорошим контраргументом для морального использования лазейки, поскольку ирландское правительство потеряло 13 миллиардов долларов налогов. Вся эта ситуация вызвала небольшое падение в экономическую рецессию в Ирландии. Европейская комиссия в конечном итоге расследовала этот вопрос, поскольку уклонение от уплаты налогов и избежание уплаты налогов являются чрезвычайно важными темами в международной повестке дня. [14]
«Голландский сэндвич» чаще всего ассоциируется с двойной ирландской налоговой структурой BEPS [1] [2] и базирующимися в Ирландии американскими технологическими транснациональными корпорациями, такими как Google. [15] [16]
Double Irish — крупнейший инструмент BEPS в истории, помогающий американским транснациональным корпорациям, работающим в сфере технологий и естественных наук, ежегодно защищать от налогообложения до 100 млрд долларов США.
Double Irish использует ирландскую компанию (IRL2), которая юридически зарегистрирована в Ирландии, и поэтому налоговый кодекс США рассматривает ее как иностранную, но «управляется и контролируется» с, скажем, Бермудских островов (и поэтому налоговый кодекс Ирландии также рассматривает ее как иностранную). Dutch Sandwich, с голландской компанией в качестве «голландского ломтика» в «сэндвиче», используется для перевода денег в эту ирландскую компанию (IRL2), без уплаты ирландского подоходного налога. [17]
В 2013 году Bloomberg сообщил, что лоббирование со стороны управляющего партнера PricewaterhouseCoopers Irish Feargal O'Rourke [18] , которого Bloomberg назвал «великим архитектором» Double Irish, [19] [20] привело к тому, что ирландское правительство смягчило правила осуществления ирландских роялти-платежей компаниям, не входящим в ЕС (т. е. IRL2), без уплаты ирландского налога у источника . Это устранило явную необходимость в Dutch Sandwich, но все еще есть несколько условий, которые не подойдут для всех типов структур Double Irish, и поэтому несколько американских транснациональных корпораций в Ирландии продолжили использовать классическую комбинацию «Double Irish с Dutch Sandwich». [21] [15]
После давления со стороны ЕС [22] инструмент Double Irish BEPS был закрыт для новых пользователей в 2015 году, [ необходима ссылка ] однако, были созданы новые ирландские инструменты BEPS, чтобы заменить его: [23] [24]
Голландский сэндвич сделал Нидерланды крупнейшим из пяти крупнейших мировых каналов OFC, выявленных в анализе офшорных финансовых центров , опубликованном Nature Research в 2017 году под названием: «Раскрытие офшорных финансовых центров: каналы и стоки в глобальной сети корпоративной собственности» . [30] [31] [32] Пять мировых каналов OFC (Нидерланды, Великобритания, Ирландия, Сингапур и Швейцария) являются странами, которые официально не обозначены ЕС/ОЭСР как «налоговые убежища», однако они несут ответственность за направление почти половины потоков глобального уклонения от уплаты корпоративных налогов в двадцать четыре канала OFC , не уплачивая при этом налог в канале OFC.
Conduit OFCs полагаются на крупные офисы крупных юридических и бухгалтерских фирм для создания правовых инструментов, в то время как Sink OFCs имеют более мелкие операции (например, филиалы этих крупных фирм). [5] Например, Ирландия имеет инструменты BEPS, позволяющие американским транснациональным корпорациям с большим объемом интеллектуальной собственности перенаправлять глобальную прибыль в Ирландию без уплаты налогов. Затем Нидерланды позволяют этой ирландской прибыли попадать в классическую налоговую гавань (например, Каймановы острова или Джерси) без уплаты налога на доход ЕС. [30]
