Аудиторы штата (также известные как контролеры штата , контролеры штата или экзаменаторы штата , среди прочих) являются фискальными должностными лицами, работающими в исполнительных или законодательных ветвях власти правительств штатов США , которые выполняют функции внешних аудиторов , оценщиков программ , финансовых контролеров , бухгалтеров или генеральных инспекторов государственных фондов. Офис аудитора штата может быть создан конституцией штата или создан статутным правом . [1]
Способ выбора аудитора штата различается в зависимости от многих штатов и территорий. В 24 штатах аудитор штата является конституционным должностным лицом, избираемым избирателями или законодательным собранием штата на определенный срок полномочий. Например, аудиторы штатов в Калифорнии , Айдахо , Иллинойсе , Миннесоте , Небраске , Неваде , Пенсильвании , Техасе , Юте и Вашингтоне избираются избирателями. Мэн и Теннесси являются единственными штатами, где аудитор штата избирается законодательным собранием. В остальных штатах аудитор штата назначается и служит по желанию губернатора или соответствующего законодательного собрания штата. [2] В тех штатах, где аудитор штата назначается губернатором, назначение всегда подлежит либо законодательному выдвижению, либо утверждению . [3]
В нескольких штатах есть как выборный аудитор, работающий вместе с другим аудитором, который назначается законодательным органом и отчитывается исключительно перед ним. Государственные аудиторские соглашения в Миннесоте, Юте и Вашингтоне отражают эту модель. При таких обстоятельствах соответствующие юрисдикции вышеупомянутых должностных лиц таковы, что их обязанности дополняют друг друга. Например, в случае Вашингтона государственный аудитор проводит независимые аудиты и расследования финансового состояния местных органов власти и государственных агентств, в то время как законодательный аудитор оценивает финансовое управление и эффективность государственных агентств в поддержку надзорных функций законодательного органа. [4] [5] Такое разделение ответственности за государственный аудит соответствует двум основным принципам аудита государственных и местных органов власти в Соединенных Штатах:
Надзор за государственными финансами и повышение эффективности и результативности государственного управления являются основной деятельностью государственных аудиторов Америки. Однако существуют различия в их функциях. Как правило, внешние аудиторы проверяют государственные счета с целью выявления и предотвращения растрат, мошенничества и злоупотребления государственными средствами и ресурсами. Эти аудиты могут быть связаны с вынесением заключения по основным финансовым отчетам государственных организаций, проверкой соответствия нормативным требованиям , оценкой прочности и структуры внутреннего контроля или оценкой эффективности программ . Внешние аудиторы действуют вне общегосударственной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности и не отчитываются перед администраторами исполнительной власти, что означает, что они обладают соответствующей независимостью для объективной проверки состояния государственных финансов. Эта независимость, требуемая государственными стандартами аудита , гарантируется либо прямыми выборами избирателей, либо способом законодательного назначения.
Хотя генеральные инспекторы похожи, они не являются внешними аудиторами. Напротив, генеральные инспекторы действуют в рамках организаций, которым они служат. Они не могут проводить независимый аудит правительственных финансовых отчетов, поскольку они отчитываются перед теми самыми государственными администраторами, которые их готовят. Вместо этого генеральные инспекторы выполняют функции объективного обеспечения и консультационной деятельности либо для законно избранного губернатора, либо для отдельных государственных учреждений, имея полномочия, специально разработанные для расследования коррупции в государственных учреждениях и рекомендации более эффективных методов ведения бизнеса при предоставлении государственных услуг. Для краткости в этой статье рассматриваются только те генеральные инспекторы, мандат которых охватывает все государственное правительство, а не отдельные государственные учреждения.
Между тем, государственный учет является вотчиной двух разных типов бухгалтеров — бухгалтеров и финансовых контролеров. Когда-то это было нормой в Соединенных Штатах, теперь бухгалтеров мало. Бухгалтеры — это независимо избранные конституционные должностные лица, чьей основной обязанностью является проверка, контроль и регистрация расходования государственных средств, выплачиваемых из государственной казны. Все бухгалтеры проводят предварительную проверку претензий со стороны и против государства, выдают ордера на казначейство для оплаты одобренных претензий, управляют заработной платой государственных служащих и ведут учет остатков средств. Законом на бухгалтеров могут быть возложены и другие обязанности, такие как управление невостребованным имуществом, ценными бумагами и регулированием страхования или аудитом местных государственных финансов. Между тем, финансовые контролеры существуют для учета финансового состояния конкретного штата. В этом отношении финансовые контролеры отвечают за управление общегосударственной системой учета, утверждение или обработку финансовых транзакций, предписание и обеспечение внутреннего контроля и подготовку финансовых отчетов, среди прочих связанных обязанностей. Подавляющее большинство бухгалтеров государственных органов являются финансовыми контролерами; в штатах, где отсутствуют бухгалтеры, обязанности этого офиса выполняет соответствующий финансовый контролер.
Теория государственных организаций и государственное право не всегда четко различают функции государственных аудиторов Америки на основе их официальных названий. [2] Фактически, выборные финансовые контролеры в Арканзасе, Индиане, Южной Дакоте и Вайоминге называются «государственными аудиторами». Между тем, генеральный инспектор Нью-Джерси называется «государственными контролерами», а внешний аудитор Теннесси конституционно является «контролером казначейства». Это этимологическое несоответствие является результатом развития профессии государственного бухгалтера на протяжении всей американской истории и отчасти обеспечивает множество вариаций концептуальных моделей. Некоторые государственные аудиторы выполняют функции, совершенно не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом государственного сектора. Примечательно, что Нью-Йорк объединяет обычно разрозненные функции государственного учета и государственного аудита в своего выборного государственного контролера, при этом действующий контролер также управляет государственными пенсиями и инвестирует государственные фонды. Ни один другой штат или территория не консолидирует столько финансовой власти в руках одного государственного аудитора.
С другой стороны, некоторые штаты ограничивают полномочия своих аудиторов конкретными функциями. Например, большая часть обязанностей аудитора штата Алабама заключается в инвентаризации движимого имущества штата, с ограниченной ролью в финансовом аудите счетов казначея штата и контролера штата. Аудитор штата Южная Дакота в целом отвечает за предварительную проверку претензий и ваучеров государственных агентств, выдачу ордеров казначею штата на выплату средств из казны и администрирование заработной платы. Однако никаких других функциональных обязанностей в рамках правительственного аппарата, применимых к финансовому контролю, аудитору штата Южная Дакота не было поручено. Вместо этого отдельное государственное агентство под руководством губернатора ведет систему бухгалтерского учета штата, разрабатывает и ведет внутренний контроль и готовит финансовые отчеты, в дополнение к подготовке и администрированию бюджета штата. Аудитор штата Монтана даже не проводит аудит государственных средств или не осуществляет фискальный контроль над казначейством штата в традиционном смысле. Вместо этого аудитор регулирует отрасли ценных бумаг и страхования Монтаны .
Для большинства штатов, где государственный аудитор проверяет государственные счета, сфера его полномочий охватывает все государственные учреждения. Во многих из этих же штатов юрисдикция аудитора также распространяется на местные органы власти. [2] Однако механизмы государственного аудита уникальны в Иллинойсе, Миннесоте, Нью-Джерси и Западной Вирджинии в том, что соответствующие государственные аудиторы в первую очередь или исключительно проверяют местные органы власти. В случае контролера Иллинойса и государственного аудитора Западной Вирджинии эти избранные государственные аудиторы также выполняют функции финансовых контролеров государственных учреждений. Напротив, государственный контролер Нью-Джерси выполняет функции генерального инспектора исполнительной ветви власти штата и является членом кабинета губернатора. [8] [9] Миннесота особенно уникальна. В этом штате государственный аудитор , который избирается, является единственным государственным аудитором в Соединенных Штатах, который в целом контролирует и проверяет фискальные проблемы местных органов власти. Фактически, около 5000 местных органов власти, которые в общей сложности тратят около 40 миллиардов долларов в год, попадают под контроль государственного аудитора. [10] При этом полномочия государственного аудитора над государственными агентствами распространяются только на единый аудит федеральных средств, потраченных государственными агентствами и их субреципиентами. Отдельный законодательный аудитор, назначаемый и отчитывающийся перед законодательным собранием штата, несет ответственность за аудит и оценку финансового управления и эффективности государственного агентства. [11]
Как независимо выбранные внешние аудиторы, финансовые контролеры и генеральные инспекторы, государственные аудиторы Америки существуют для защиты государственных финансов от незаконного присвоения и недобросовестного управления. Короче говоря, их работа направлена на борьбу с коррупцией и подотчетность правительства за эффективное и действенное использование налоговых долларов. Тем не менее, их бухгалтерская и аудиторская деятельность часто используется для связанных целей. Например, в Колорадо государственный аудитор отчитывается об эффективности обмена медицинскими услугами и легализации марихуаны . Между тем, государственный аудитор Калифорнии участвует в процессе перераспределения избирательных округов .
Государственные финансовые контролеры готовят финансовые отчеты и ведут счета в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, выпущенными Правительственным советом по стандартам бухгалтерского учета . [12] Между тем, государственные внешние аудиторы и генеральные инспекторы осуществляют свои полномочия в соответствии со Стандартами государственного аудита (GAGAS), обнародованными генеральным контролером Соединенных Штатов , главой Счетной палаты США . [13] Также известный как «Желтая книга», GAGAS предписывает наилучшую практику аудита государственных учреждений и местных органов власти в Соединенных Штатах. В случае генеральных инспекторов, они также подчиняются Стандартам качества для инспекций и оценок, предписанным Советом генеральных инспекторов по добросовестности и эффективности, независимым комитетом, созданным Актом Конгресса, состоящим из многих генеральных инспекторов правительства США. [14]
Государственные внешние аудиторы и финансовые контролеры в Соединенных Штатах — как избранные, так и назначенные — организованы на национальном уровне как Национальная ассоциация государственных аудиторов и Национальная ассоциация государственных контролеров. Оба секретариата находятся в Национальной ассоциации государственных аудиторов, контролеров и казначеев. [3] Государственные генеральные инспекторы входят в Ассоциацию генеральных инспекторов. [15]