Привилегия бухгалтера-клиента — это привилегия конфиденциальности , или, точнее, группа привилегий, доступных в американском федеральном и государственном законодательстве. Привилегии бухгалтера-клиента можно разделить на две категории: привилегии, основанные на доказательствах , и привилегии, не основанные на доказательствах .
Доказательственная привилегия — это привилегия, которая, как правило, может быть успешно заявлена в суде. Недоказательная привилегия — это (A) привилегия, которая не может быть поддержана в суде, или (B) привилегия, которая, согласно положениям закона, предоставляющего привилегию, не применима в случае постановления суда, обязывающего раскрыть сообщение, для которого заявлена привилегия. Доказательные и недоказательные версии привилегии бухгалтера-клиента, как правило, являются творениями федерального или государственного закона .
Согласно английскому общему праву , на котором основано американское право, в целом не существовало привилегии бухгалтера-клиента. В частности, в Соединенном Королевстве Закон о доходах от преступной деятельности 2002 года фактически требует, чтобы бухгалтеры (а также адвокаты, специалисты по банкротству и т. д.), которые подозревают своих клиентов в уклонении от уплаты налогов, сообщали об этом властям, не сообщая клиентам об этом, под угрозой максимального наказания в виде 14 лет тюремного заключения. Это касается даже бухгалтеров, которые раскрывают возможно непреднамеренное требование о возмещении расходов. [1] В Канаде Федеральный апелляционный суд принял к сведению американскую политику, но отказался придать ей какое-либо значение на том основании, что парламент должен принять решение о принятии аналогичного правила в Канаде. [2]
В некоторых штатах введена не требующая доказательств привилегия бухгалтера и клиента.
Например, в Техасе действует правило привилегии, которое требует, чтобы сертифицированный бухгалтер (CPA) добровольно не раскрывал информацию, переданную CPA клиентом в связи с заданием, без разрешения клиента. Однако эта привилегия, как правило, не применяется в случае административного вызова от Службы внутренних доходов в соответствии с 26 USC § 7602, в случае вызова в соответствии с Законом о биржах ценных бумаг 1934 года или в случае постановления суда. [3]
Привилегия федерально уполномоченного налогового специалиста — это ограниченная доказательная привилегия, доступная в американском федеральном налоговом законодательстве . Привилегия определена в поправке к Налоговому кодексу, внесенной Законом о реструктуризации и реформе Налоговой службы 1998 года : [4]
Согласно закону, термин «налоговый консультант федерального уровня» (или FATP) означает лицо, уполномоченное в соответствии с федеральным законом вести практику в Налоговой службе, если практика подпадает под федеральное регулирование в соответствии с 31 USC § 330. [6] Термин «налоговая консультация» означает консультацию, предоставленную лицом в отношении вопроса, который находится в пределах полномочий лица на осуществление практики. [7]
Однако существуют некоторые существенные ограничения привилегии FATP.
В отличие от привилегии адвоката-клиента, привилегия FATP не применяется в уголовных делах и не применяется в государственных налоговых разбирательствах. Привилегия может быть заявлена только в «неуголовном налоговом деле перед Службой внутренних доходов» и «неуголовном налоговом разбирательстве в федеральном суде, возбужденном Соединенными Штатами или против них». [8]
Привилегия FATP применяется только к сообщениям, сделанным 22 июля 1998 года или позже. Привилегия не применяется к любому письменному сообщению до 22 октября 2004 года между федерально уполномоченным налоговым специалистом и директором, акционером, должностным лицом, сотрудником, агентом или представителем корпорации в связи с продвижением прямого или косвенного участия такой корпорации в любом налоговом убежище. [9] Раздел 7525 был изменен Законом о создании рабочих мест в Америке 2004 года, [10] таким образом, что привилегия не применяется к письменным сообщениям, сделанным 22 октября 2004 года или позже, с участием федерально уполномоченного налогового специалиста в отношении участия любого лица (не только корпорации) в налоговом убежище. Это является дополнительным ограничением привилегии.
Термин FATP включает в себя адвоката , CPA, зарегистрированного агента или зарегистрированного актуария . Привилегия FATP обычно не распространяется на бухгалтеров, которые не являются CPA или EA (если они не квалифицируются как зарегистрированные актуарии).
Привилегия FATP может не применяться к сертифицированным бухгалтерам, которые не имеют лицензии на практику в штате, в котором проживает клиент (например, в ситуации, когда клиент проживает в Нью-Джерси, но работает в Нью-Йорке, где он консультируется с сертифицированным бухгалтером, имеющим лицензию в Нью-Йорке, но не в Нью-Джерси). Поскольку сертифицированный бухгалтер не имеет лицензии на практику в штате, в котором проживает клиент, сообщение может не соответствовать требованиям привилегии. [ необходима цитата ]
Привилегия FATP применяется только к налоговым консультациям. Чтобы подпадать под действие привилегии, консультация должна рассматриваться как конфиденциальная как бухгалтером, так и клиентом. Если сообщение разглашается третьим лицам, то оно не является конфиденциальным. Привилегия не распространяется на общие деловые консультации или советы по личному финансовому планированию. [11]
Что касается коммуникаций, связанных с подготовкой налоговых деклараций, то здесь существует разделение полномочий. Большая часть соответствующего прецедентного права была вынесена до создания привилегии FATP в 1998 году и касается привилегии адвоката и клиента.
Большая часть прецедентного права указывает на то, что сообщение в связи с подготовкой налоговой декларации не охватывается. Согласно аргументу, принятому Апелляционным судом США по Девятому округу, сообщение, относящееся только к подготовке налоговой декларации, не подразумевает предоставление или получение юридических консультаций (см., например, United States v. Gurtner ). [12] Тем временем Апелляционный суд США по Восьмому округу постановил, что налоговые декларации не являются привилегированными. Это решение основано на обосновании того, что налоговые декларации предназначены для раскрытия третьей стороне, т. е. Налоговой службе, поэтому не может быть никаких ожиданий конфиденциальности, [13] что опровергает утверждение о том, что декларация или соответствующее сообщение являются привилегированными. [14]
По мнению одного меньшинства, привилегия может применяться к сообщению о том, что требовать при возврате. [15] По мнению другого меньшинства, такие сообщения можно считать «юридической» консультацией. [16]
Однако в целом авторитетность заключается в том, что общение в связи с подготовкой налоговой декларации, вероятно, не защищено этой привилегией. [ необходима цитата ]
если клиент впоследствии сообщает бухгалтеру, что он ошибочно заявил расходы, бухгалтер обязан сообщить об этом факте властям в тайне.
Советы, данные налоговыми бухгалтерами, не возведены в ранг привилегии адвоката-клиента