stringtranslate.com

Налог на наследство в Соединенном Королевстве

В Соединенном Королевстве налог на наследство является налогом на передачу имущества . Он был введен с 18 марта 1986 года, заменив налог на передачу капитала . По данным консервативного аналитического центра [1] The Tax Foundation , [2] в Великобритании четвертая по величине ставка налога на наследство в мире, хотя его платит лишь очень небольшая часть населения. 3,7% смертей, зарегистрированных в Великобритании в налоговом году 2020-21, привели к возникновению обязательств по налогу на наследство. [3]

История

До введения налога на наследство Законом о финансах 1894 года существовала сложная система различных налогов, связанных с наследованием имущества, которые применялись как к недвижимости (земле), так и к движимому имуществу (другому движимому имуществу):

  1. С 1694 года был введен гербовый сбор за завещания , внесенные в завещание в 1694 году и распространяющиеся на личные недвижимые вещи.
  2. С 1780 года пошлина за наследство, налог на наследство, уплачиваемый получателем движимого имущества, градуировалась в зависимости от степени родства.
  3. С 1853 года налог на наследство, налог, введенный Законом о налоге на наследство 1853 года ( 16 и 17 Vict. c. 51), применяемый к сделкам с недвижимостью , вступающий в силу после смерти наследодателя
  4. С 1881 года налоговый сбор за счета применялся в качестве налога, препятствующего уклонению от уплаты налога на прижизненные дары, сделанные с целью избежать уплаты налога на наследство.
  5. С 1885 года корпоративный сбор применялся к годовой стоимости определенной собственности, находящейся в собственности корпоративных и некорпоративных организаций, которые в противном случае избежали бы любой из вышеуказанных пошлин [4]
  6. С 1889 года (срок действия истекает в 1896 году) налог на имущество, являющийся дополнительным гербовым сбором на имущество и наследство стоимостью более 10 000 фунтов стерлингов [5]

В 1894 году налог на наследство заменил налог на завещание, налог на счета, некоторые дополнительные пошлины на наследование и временный налог на наследство. [6]

Налог на наследство и налог на наследование были позднее отменены Законом о финансах 1949 года, за которым последовала отмена корпоративного налога Законом о финансах 1959 года. Трехлетний период для даров, сделанных до смерти, был продлен до пяти лет Законом о финансах 1946 года, а затем до семи лет Законом о финансах 1969 года.

Налог на наследство становился все более прогрессивным и в конечном итоге достиг своего пика в 1969 году, когда максимальная предельная ставка была зафиксирована на уровне 85% от сумм, превышающих 750 000 фунтов стерлингов, при условии, что общая сумма налога не превышала 80% от стоимости всего имущества. [7]

Налог на наследство был отменен с принятием Закона о финансах 1975 года, который создал налог на передачу капитала со следующими характеристиками:

  • Он охватывает все передачи ценностей, совершенные не на рыночных условиях , в результате которых имущество передающей стороны становится менее ценным после отчуждения, чем было до него. [8]
  • Стоимость обычно определялась как «цена, которую можно было бы обоснованно получить за имущество на открытом рынке в то время; однако эта цена не должна считаться сниженной на том основании, что все имущество должно быть выставлено на рынок в одно и то же время». [9]
  • Переводы (сверх установленных лимитов или не исключенные иным образом), сделанные в течение жизни человека, накапливались с налогом, начисляемым по скользящей шкале от общей суммы. [10]
  • Все переводы, совершенные в момент смерти или в течение трех лет до нее, облагались налогом по отдельной, более высокой скользящей шкале. [11]
  • Если передающая сторона проживала в Соединенном Королевстве, налог взимался со всей подлежащей налогообложению собственности; в противном случае налог взимался только с собственности, расположенной в Соединенном Королевстве. [12]

В годы правления Тэтчер объем налога на наследство был сокращен , а большинство пожизненных даров были отменены Законом о финансах 1986 года. Налог был переименован в налог на наследство.

Структура IHT

Пороги налога на наследство и сторона, ответственная за каждое увеличение. Обратите внимание на корреляцию со средней ценой дома (серый).

Наследство в случае смерти

Для целей IHT имущество человека включает в себя: [13]

  1. Совокупность всего имущества, за исключением исключенного имущества и определенных прав владения, на которое он имеет бенефициарное право;
  2. Бенефициарное право включает в себя общее право распоряжаться или взимать плату за любое имущество;
  3. За исключением случаев, когда предусмотрено иное, обязательства лица должны быть приняты во внимание, но они не включают в себя обязательства в отношении любого другого налога, который может возникнуть при передаче, а обязательства, понесенные передающей стороной, должны приниматься во внимание только в той мере, в какой они были понесены за вознаграждение в денежной форме или в денежном эквиваленте.

Исключенное имущество включает: [14]

  1. Имущество, расположенное за пределами Соединенного Королевства, если лицо, имеющее на него бенефициарное право, является лицом, проживающим за пределами Соединенного Королевства;
  2. Ордена и награды, предоставленные за доблесть или храброе поведение, которые никогда не были предметом распоряжения за денежное вознаграждение или денежное достоинство; и
  3. Определенные ценные бумаги.

Освобождение также предоставляется [15] в случае, если стоимость имущества уменьшается в отношении определенной коммерческой собственности, сельскохозяйственной собственности, лесных угодий, определенных переводов, совершенных в течение трех лет после смерти, произведенных по уменьшенной стоимости, и в некоторых других случаях.

Платные переводы до смерти

Вычеты будут производиться из нулевой ставки имущества в отношении переводов стоимости, сделанных сверх указанных лимитов, [16] за исключением «потенциально освобожденных переводов», сделанных более чем за семь лет до смерти передающего. Переводы стоимости, сделанные в пределах указанных лимитов, известны как «освобожденные переводы». [17]

Передача стоимости также будет включать в себя дары, возникающие из суммы, по которой актив продается по цене ниже, чем он мог бы быть продан на открытом рынке, как в случае продажи от родителя ребенку. [18] Дары также могут возникать, когда: [19]

  • аренда предоставляется по ставке ниже полной рыночной арендной платы, акции частной компании перераспределяются, права на такие акции изменяются или было достигнуто соглашение выступать в качестве гаранта по чьим-либо долгам
  • Переводы ценностей, в убыток для донора, были сделаны в определенные трасты
  • премии были выплачены по полису страхования жизни в пользу кого-то другого
  • умерший утратил право на получение выгоды от траста или урегулирования

В случае, если стоимость таких переводов исчерпывает сумму, доступную для диапазона нулевой ставки, налог на наследство взимается с превышения суммы, которую получатели таких переводов обязаны уплатить. [16]

Типы имущества, освобожденного от налога на наследство

В случае смерти, произошедшей 1 сентября 2006 года или позднее, следующие лица фактически освобождаются от ответственности за уплату налога на наследство:

Ставка налога

Налог оценивается в размере 40% от чистой стоимости имущества после применения нулевой ставки . [22] Применяемая нулевая ставка будет зависеть от даты смерти: если дата приходится на любое время с 6 августа по 5 апреля в данном налоговом году, будет применяться ставка текущего года; но если дата приходится на период после 5 апреля, но до 6 августа, а заявка на грант подана до 6 августа, будет применяться ставка предыдущего года. [23]

Для случаев смерти, произошедших после 5 апреля 2012 года, налог оценивается в размере 36%, если не менее 10% от указанной базовой суммы имущества было завещано в качестве благотворительных пожертвований. [24] Для целей расчета имущество имущества делится на три компонента, каждый из которых проверяется, чтобы определить, являются ли благотворительные пожертвования достаточными для того, чтобы претендовать на меньшую ставку: [25]

  • компонент наследования, включающий совместное или общее имущество, которое переходит в случае смерти по наследству или по особому назначению;
  • компонент урегулированного имущества, состоящий из всего урегулированного имущества, в котором умерший имел право собственности, на которое он имел бенефициарное право непосредственно перед смертью; и
  • общая часть, состоящая из всего остального имущества в наследстве, за исключением того, которое получено в результате дарения с оговоркой.

Если применимые дары достигают порога в 10% для данного компонента, при определенных обстоятельствах, после выборов, ставка в 36% применяется ко всему имуществу. [26] Существует несколько вариантов, доступных для имущества, чтобы иметь возможность достичь этого порога, например, наличие завещания, указывающего соответствующие дары в виде процентов от активов, или правопреемники, оформляющие акт изменения для достижения желаемого результата. [27]

Полоса нулевой ставки

Осеннее заявление канцлера казначейства от 9 октября 2007 г. [28] объявило, что с немедленным вступлением в силу налоговые льготы по наследству (часто называемые нулевой ставкой) должны быть переданы между супружескими парами и между гражданскими партнерами . Таким образом, в налоговом году 2007/8 супружеская пара фактически будет иметь льготу в размере £600 000 по налогу на наследство, в то время как льгота для одинокого человека останется на уровне £300 000. Механизм этого расширенного льготы заключается в том, что в случае смерти второго супруга нулевая ставка для второго супруга увеличивается на процент нулевой ставки, которая не была использована в случае смерти первого супруга.

Например, если в 2007/08 году первый женатый супруг (или гражданский партнер) умрет и оставит £120 000 своим детям, а остальное имущество своему супругу, то в это время не будет взиматься налог на наследство, и £180 000 или 60% от нулевой ставки останутся неиспользованными. Позже, после второй смерти, нулевая ставка составит 160% от пособия для одинокого человека, так что если оставшийся в живых супруг также умрет в 2007/08 году, первые £480 000 (160% от £300 000) имущества оставшегося в живых супруга будут освобождены от налога на наследство. Если оставшийся в живых супруг умрет в более позднем году, когда порог нулевой ставки достигнет 350 000 фунтов стерлингов, первые 560 000 фунтов стерлингов (160% от 350 000 фунтов стерлингов) имущества будут освобождены от налога.

Эта мера была также распространена на существующих вдов , вдовцов и гражданских партнеров, потерявших близких, 9 октября 2007 года. Если их покойный супруг или партнер не использовал всю налоговую льготу на наследство на момент смерти супруга, то неиспользованный процент этой льготы теперь может быть добавлен к льготе одинокого человека, когда оставшийся в живых супруг или партнер умирает. Это применяется независимо от даты смерти первого супруга, но особые правила применяются, если оставшийся в живых супруг вступает в повторный брак.

В решении, вынесенном после безуспешной апелляции на решение Европейского суда по правам человека от 2006 года , [29] было установлено, что вышеизложенное не относится к братьям и сестрам, живущим вместе. Решающим фактором в таких случаях было определено наличие публичного обязательства, несущего с собой совокупность прав и обязанностей договорного характера, а не продолжительность или поддерживающий характер отношений. [30]

До этого законодательного изменения наиболее распространенным способом обеспечения использования обеих групп нулевой ставки был так называемый дискреционный траст нулевой ставки (теперь более известный как NRB Relevant Property Trust*). Это соглашение в обоих завещаниях, которое гласит, что тот, кто умрет первым, оставляет свою нулевую группу дискреционному трасту для семьи, а не для оставшегося в живых. Оставшийся в живых может по-прежнему получать выгоду от этих активов, если это необходимо, но они не являются частью имущества оставшегося в живых.

Стоит отметить, что поскольку правительство стремится не извлекать выгоду из смерти тех, кто (a) отдал свою жизнь на военной службе или (b) умер от ран, увечий или болезней, связанных с этой военной службой, то имущество таких военнослужащих полностью освобождается от любого налога на наследство независимо от стоимости имущества, даже если оно составляет миллионы фунтов, пока применяются (a) или (b)... и что это освобождение затем может быть передано вдове или вдовцу военнослужащего или военнослужащей. То, что они соответствуют требованиям (a) или (b), может быть удостоверено путем подачи заявления в британский «Объединенный центр по делам жертв и сострадания» (JCCC). Затем JCCC информирует HMRC об этом решении. Освобождение не распространяется на бывших военнослужащих или военнослужащих, которые умирают по другим причинам, не связанным с их военной службой.

Дополнительная нулевая ставка налога на основное место жительства

В летнем бюджете 2015 года была намечена новая мера по снижению бремени налога на наследство для некоторых видов имущества путем предоставления дополнительных налоговых льгот в случаях, когда семейный дом переходит к прямым потомкам. [31] Эта мера, называемая Residence Nil-Rate Band (RNRB), вступила в силу после принятия Закона о финансах (№ 2) 2015 года и предусматривала следующие запланированные суммы: [32]

  • 100 000 фунтов стерлингов за налоговый год 2017–2018 гг.
  • 125 000 фунтов стерлингов за налоговый год 2018–2019 гг.
  • 150 000 фунтов стерлингов за налоговый год 2019–2020 гг.
  • 175 000 фунтов стерлингов на налоговый год 2020-2021 и до 5 апреля 2028 года. [33]

Закон о финансах 2016 года предусматривает дальнейшее облегчение в случаях, когда вся или часть дополнительной полосы может быть утрачена, когда человек перешел в менее ценное жилье или перестал владеть жильем после 8 июля 2015 года (и до смерти человека). Это обусловлено тем, что умерший оставил это меньшее жилье или активы эквивалентной стоимости прямым потомкам. [34] Они определяются как прямые потомки , супруги или гражданские партнеры таких прямых потомков, или бывшие супруги или гражданские партнеры, которые не стали чьими-либо еще супругами или гражданскими партнерами. [35]

Введение RNRB означает, что супружеская пара, оставляющая жилье прямым потомкам, в настоящее время может оставить до 900 000 фунтов стерлингов без уплаты налогов на двоих (налоговый год 2018/19), а к апрелю 2020 года эта необлагаемая налогом сумма увеличится до 1 миллиона фунтов стерлингов. [36] Эта необлагаемая налогом сумма уменьшается для имущества стоимостью более 2 миллионов фунтов стерлингов. [36]

Бывшие в употреблении активы

Вступивший в силу с налогового года 2005-06 [37] Закон о финансах 2004 года ввел ретроспективный режим подоходного налога , известный как налог на бывшие в употреблении активы (POAT), который охватывает транзакции, совершенные не на рыночных условиях , когда лицо либо:

  • распоряжается имуществом или
  • вносит средства другому лицу для приобретения имущества,

и затем впоследствии получает выгоду от его использования. [38]

Лицо, ответственное за уплату налога на доходы физических лиц, может, пока оно живо, своевременно выбрать, чтобы такие сделки рассматривались как дарение с оговорками (и, таким образом, подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц) в отношении таких сделок, совершенных в данном налоговом году. [39] [40]

Противоречие

В 2002 году королева Елизавета, королева-мать, оставила свое поместье (оцениваемое в £50 миллионов) своей дочери Елизавете II, включая произведения искусства, драгоценности, антиквариат и ее чистокровных скаковых лошадей. Сделка, заключенная в 1993 году, гарантировала, что королева была избавлена ​​от налога на наследство в размере около £20 миллионов на поместье ее матери. [41]

В 2016 году опубликованные письма и известная статья в The Guardian ведущего бухгалтера, поддержанного лидером Лейбористской партии Джереми Корбином, подвергли критике освобождение от налогов многих крупнейших землевладельцев и наиболее обеспеченных капиталом . Они выступали за реформу налога на такое богатство и за прозрачность трастов, а именно:

Эта критика последовала за смертью Джеральда Гросвенора, 6-го герцога Вестминстерского , чьи значительные свободные «интересы» на момент смерти, выгоду от которых, возможно, получают его дети по усмотрению попечителей, демонстрируют предполагаемую экономию на налогах. Неопубликованный размер имущества покойного герцога после смерти, как считалось, был сопоставим с оценкой семейных земельных владений в 9 миллиардов фунтов стерлингов. Критики утверждают, что налог на наследство больше влияет на уровень жизни среднего класса и меньше на плутократов и сверхбогатых . [42] [43] Если бы семейные активы облагались налогом, как если бы это было одно налогооблагаемое имущество, налогообложение было бы равно налогу на наследство, уплаченному на национальном уровне за 2014–2015 годы. [44]

С 2006 года налог в размере 20% должен быть выплачен на активы, превышающие диапазон нулевой ставки, входящие в большинство британских трастов, не связанных со смертью, в сочетании с периодическими сборами от 0% до 6%, которые взимаются с общей стоимости траста каждые 10 лет. [44] Это сделано для того, чтобы воспроизвести 40-процентный сбор за смерть один раз в поколение (предполагая, что нормальная продолжительность жизни составляет около семи десятилетий). [45]

Джордж Ходжсон, временно исполняющий обязанности генерального директора Общества специалистов по доверительному управлению и управлению имуществом , выступил с контраргументом в пользу того, чтобы трасты оставались частными, по трем причинам: многие бенефициары — дети или уязвимые взрослые; освобождение от налога на наследство и структуры контрналогового планирования помогают защитить рабочие места; «Очень много трастов используются для ведения семейного бизнеса». [42]

Карл III не платил налог на наследство с состояния, которое он унаследовал от своей матери, покойной королевы. [46]

Смотрите также

Дальнейшее чтение

Ссылки

  1. ^ «Налог на наследство — плохой ответ на повышение доходов». Oxford Analytica Daily Brief . Oxford Analytica. 24 июня 2015 г. Получено 27 сентября 2023 г.
  2. ^ «Остерегайтесь досягаемости налогового инспектора Ее Величества, — сказали банкиры Brexit». Zawya . Получено 25 сентября 2023 г.
  3. ^ Агиеманг, Эмма; Паркер, Джордж; Стэйб, Мартин (26 сентября 2023 г.). «Расчеты, лежащие в основе потенциальной реорганизации налога на наследство Риши Сунака». Financial Times . Получено 27 сентября 2023 г.
  4. ^ Закон о таможне и внутренних доходах 1885 г., часть II
  5. ^ Закон о таможне и внутренних доходах 1885 г., часть II
  6. ^ Закон о финансах 1894 г., ст. 1 и Первое приложение
  7. ^ Закон о финансах 1969 г., Приложение 17, Часть I
  8. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 20(2)
  9. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 38
  10. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 37, Вторая таблица
  11. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 37, Первая таблица
  12. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 24(2)
  13. ^ IHTA 1984, с. 5
  14. ↑ IHTA 1984, с. 6
  15. ^ IHTA 1984, Часть V
  16. ^ ab HMRC 2015, стр. 19.
  17. ↑ IHTA 1984, сс. 2-4
  18. ^ HMRC 2015, стр. 18.
  19. ↑ HMRC 2015, стр. 20–21.
  20. ↑ HMRC 2015, стр. 2–3.
  21. ^ «Сотрудники первой линии по уходу освобождены от налога на наследство». Home Care Insight. 22 мая 2020 г. Получено 1 июля 2020 г.
  22. ^ IHTA 1984, Приложение 1
  23. ^ HMRC 2015, стр. 3.
  24. ^ IHTA 1984, Sch. 1, как вставлено FA 2012, Sch. 33
  25. ^ IHTA 1984, Sch. 1, пар. 3
  26. ^ IHTA 1984, Sch. 1, пар. 7
  27. ^ «Щедрость окупается: ставка налога на наследство в размере 36% и благотворительные фонды». Scottish Widows . Июль 2012 г.
  28. ^ "Казначейство Её Величества". GOV.UK .
  29. ↑ Берден и Берден против Соединенного Королевства [2006] ECHR 1064 (12 декабря 2006 г.)
  30. ↑ Осборн, Хилари (29 апреля 2008 г.). «Сестры проигрывают борьбу за налоговые права супружеских пар». The Guardian ., обсуждая дело Бёрден против Соединенного Королевства [2008] ECHR 357 (29 апреля 2008 г.)
  31. ^ "Налог на наследство: основная резиденция нулевой ставки диапазона и существующий нулевой ставки диапазона – GOV.UK". gov.uk . Получено 23 декабря 2016 г. .
  32. ^ IHTA 1984, ст. 8D-8M, в редакции Закона о финансах (№ 2) 2015 г., ст. 9-10
  33. ^ HM Revenue and Customs, Пороговые значения и процентные ставки налога на наследство, обновлено 4 августа 2023 г., дата обращения 23 сентября 2023 г.
  34. ^ Закон о финансах 2016 г., Приложение 15
  35. ↑ IHTA 1984, с. 8К
  36. ^ ab Хантер, Тереза ​​(24 февраля 2017 г.). «Как работает новая льгота по налогу на наследство?». The Telegraph . Лондон. ISSN  0307-1235 . Получено 11 марта 2019 г.
  37. ^ ФА 2004, с. 84
  38. ^ FA 2004, Секция 15
  39. ^ FA 2004, Sch. 15, пар. 21-23
  40. ↑ HMRC 2015, стр. 22.
  41. ^ «Заявление г-на Мейджора в Палате общин о королевском налогообложении – 11 февраля 1993 г.».
  42. ^ ab «Налог на наследство: почему новый герцог Вестминстерский не заплатит миллиарды». The Guardian . 11 августа 2016 г.
  43. ^ «Налоги и смерть герцога Вестминстерского | Письма». The Guardian . 12 августа 2016 г.
  44. ^ ab "Сколько налогов герцог Вестминстерский заплатит за свое поместье" Carter Solicitors. Доступ 2017-09-10
  45. ^ «Мы потеряли доверие к трастам?» The Gazette , Арабелла Мерфи, адвокат, 19 октября 2016 г.
  46. ^ "Король Чарльз не будет платить налог на наследство от королевы". The Guardian . Получено 21 сентября 2024 г.

Внешние ссылки