Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета ( IASC ) был основан в июне 1973 года в Лондоне по инициативе сэра Генри Бенсона , бывшего президента Института дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета был создан национальными органами бухгалтерского учета ряда стран с целью гармонизации международного разнообразия практик отчетности компаний. В период между его основанием в 1973 году и его роспуском в 2001 году он разработал набор международных стандартов бухгалтерского учета (IAS), которые постепенно получили признание в странах по всему миру. Хотя в состав IASC вошли некоторые организации, представляющие составителей и пользователей финансовой отчетности, он в значительной степени оставался инициативой бухгалтерской профессии. 1 апреля 2001 года его заменил Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB), независимый орган по установлению стандартов. IASB принял существующий корпус IAS, который он продолжил разрабатывать как Международные стандарты финансовой отчетности .
КМСФО был основан в результате соглашения между органами бухгалтерского учета следующих стран: [1]
Членство в комитете (позже известном как правление) было на институциональной, а не на индивидуальной основе. Каждое учреждение, представленное в правлении, могло направить делегацию из двух представителей и штатного наблюдателя на заседания комитета. Каждая делегация имела один голос. Согласно первоначальному Уставу IASC, членство было ограничено организациями-учредителями. Другие бухгалтерские организации могли присоединиться в качестве ассоциированных членов. Это позволяло им предлагать членов для рабочих групп и, таким образом, вносить вклад в установление стандартов, но не давало им представительства или права голоса на заседаниях правления. В 1977 году Устав IASC был изменен, чтобы разрешить назначение двух дополнительных членов правления на четырехлетний срок на ротационной основе. В дальнейшем изменении Устава в 1982 году сроки полномочий всех членов правления были ограничены пятью годами. Различие между основателями и ассоциированными членами было отменено, поскольку все организации-члены Международной федерации бухгалтеров (IFAC) стали членами IASC. С тех пор члены правления назначались Советом IFAC. В связи с соглашением, достигнутым в 1981 году между IFAC и IASC, учредительные организации-члены продолжали переназначаться (за исключением Мексики в 1987 году) и фактически сохранили свои постоянные места. [2] В соответствии с этими соглашениями произошли следующие изменения в составе совета: [3]
В период с 1973 года до внесения изменений в Устав КМСФО, в результате которых все члены МФБ стали членами КМСФО, в качестве ассоциированных членов были приняты в общей сложности 46 бухгалтерских организаций, [4] в том числе: [5] Новозеландское общество бухгалтеров (1974); Институт дипломированных бухгалтеров Пакистана и Пакистанский институт промышленных бухгалтеров (1974); Сингапурское общество бухгалтеров (1975); Гонконгское общество бухгалтеров (1975).
Устав IASC, пересмотренный в 1982 году, предусматривал ограниченное расширение членства в совете за пределы организованной бухгалтерской профессии. Теперь до четырех организаций, заинтересованных в финансовой отчетности, могли быть приглашены для представительства в совете. В результате со временем были добавлены три делегации, не являющиеся аудиторами, и все они оставались в совете до конца деятельности IASC:
Ядром IASC был комитет или правление, состоящее из делегаций организаций-членов. Правление обычно собиралось три-четыре раза в год на два-три дня в разных местах по всему миру. Его обслуживал постоянный секретариат, базирующийся в Лондоне. Техническая повестка дня правления готовилась рабочими группами, известными как руководящие комитеты, каждый из которых назначался для разработки предложений по новому или измененному стандарту по определенной теме. Членство в руководящем комитете было индивидуальным, а не институциональным, но назначение основывалось на рекомендации организации-члена IASC, отраслевой организации или аналогичной группы.
С самого начала IASC принял практику выпуска проектов стандартов (экспозиционных проектов) для общественного обсуждения до согласования окончательного стандарта. Это позволило в некоторой степени расширить участие в работе по установлению стандартов, хотя на практике большая часть ответов поступала от бухгалтерских органов, аудиторских фирм и национальных разработчиков стандартов бухгалтерского учета. В 1981 году IASC создал Консультативную группу с целью привлечения к своей работе более широкого круга организаций.
В 1996 году КМСФО создал Постоянный комитет по толкованиям (SIC), которому поручено давать толкования стандартов по относительно узким вопросам, возникающим на практике.
Руководство МПК осуществлялось председателем правления и главой секретариата (Секретарь, с 1984 года известный как Генеральный секретарь): [6]
Все, кроме Эневолдсена, были из стран-основателей. Все, кроме Джонса, были партнерами в аудиторских фирмах.
Начиная с МСФО (IAS) 1 «Раскрытие учетной политики», опубликованного в 1975 году, КМСФО выпустил 41 Международный стандарт финансовой отчетности , каждый из которых посвящен определенной теме финансовой отчетности. Со временем стандарты были изменены или заменены. Когда КМСФО был заменен КМСФО, 34 стандарта все еще существовали и были приняты КМСФО.
Первоначальной целью КМСФО было издание «базовых» стандартов. [7] На практике это означало, что стандарты часто отражали общие, а не лучшие практики в странах-членах совета директоров. Несколько стандартов содержали альтернативные подходы (варианты), отражающие разнообразие практики. Например, МСФО (IAS) 2 «Оценка и представление запасов в контексте системы учета по исторической стоимости» (1975) допускал различные практики, включая методы LIFO , FIFO и базовые методы учета по базовым запасам. По этой причине КМСФО иногда критиковали за применение подхода «наименьшего общего знаменателя». [8] Однако некоторые из ранних стандартов предписывали практики, которые еще не были общепринятыми во многих странах, включая несколько стран-членов совета директоров. МСФО (IAS) 3 « Консолидированная финансовая отчетность и метод долевого участия» (1976) требовал представления консолидированной финансовой отчетности материнскими компаниями дочерних компаний. Это было задолго до того, как Седьмая директива о законах о компаниях (1983) сделала это обязательным в государствах-членах Европейского экономического сообщества . МСФО (IAS) 17 «Учет аренды» (1982 г.) требовал капитализации финансовой аренды, практика, которая была тогда необычной или неизвестной за пределами Соединенных Штатов. [9]
В 1987 году IASC принял новую стратегию укрепления своих стандартов, чтобы сделать их подходящей основой для финансовой отчетности компаний, стремящихся к листингу на трансграничных фондовых рынках. [10] При этом его поддержала Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая в 1988 году заявила о своей готовности рассмотреть усовершенствованный набор IAS в качестве основы для подготовки финансовой информации в многонациональных проспектах. [11] Поскольку рынки капитала США были одними из самых важных в мире, это означало, прежде всего, что IASC должен был привести свои стандарты в большее соответствие с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP), чтобы получить признание Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC), ключевого члена IOSCO. В 1987 году IASC приступил к проекту по пересмотру своих существующих стандартов. Изменения включали исключение опций, расширение требований к раскрытию информации и дополнительные рекомендации по применению стандартов. Пересмотр был завершен в 1992 году. Поскольку это еще не удовлетворило IOSCO, IASC приступил к новой рабочей программе по пересмотру своих стандартов и добавлению стандартов по темам, которые еще не были охвачены или были охвачены лишь частично, таким как учет финансовых инструментов. Эта программа «основных стандартов» была завершена в условиях сильного давления времени в 1998 году с публикацией IAS 39 « Финансовые инструменты: признание и измерение».
Согласно Уставу IASC, организации-члены были обязаны приложить «максимальные усилия» к отчитывающимся компаниям, их аудиторам, правительствам и регуляторам рынка ценных бумаг, чтобы гарантировать, что опубликованные финансовые отчеты соответствуют МСФО, и что аудиторские отчеты ссылаются на любые несоблюдения. [12] В отсутствие масштабных глобальных исследований практики корпоративной отчетности за 1970-е и 1980-е годы невозможно оценить с какой-либо степенью точности, в какой степени отчитывающиеся компании приняли МСФО. В начале 1980-х годов ряд канадских листинговых компаний начали заявлять о соответствии МСФО в своих финансовых отчетах, но, похоже, это имело место в нескольких других странах. [13] Одним из объяснений этого ограниченного прямого воздействия является то, что в большинстве стран национальные органы бухгалтерского учета не имели полномочий заставлять компании принимать МСФО. [14] Это не исключает косвенного влияния МСФО, поскольку национальные стандарты бухгалтерского учета в ряде стран включили элементы национальных стандартов в национальные требования. [15]
Усилия IASC, начиная с 1987 года, по улучшению своих стандартов с целью сделать их приемлемой основой для трансграничных листингов привели к большему признанию. В 1990-х годах ряд крупных европейских компаний начали готовить финансовую отчетность на основе US GAAP из-за фактических или планируемых листингов в Соединенных Штатах. Другие приняли IAS, которые все больше рассматривались как набор стандартов достаточного качества для международных рынков капитала. В 1998 году немецким компаниям было разрешено выполнять свои требования к отчетности в Германии путем публикации консолидированной финансовой отчетности на основе «международно признанных принципов бухгалтерского учета», что на практике означало либо US GAAP, либо IAS. [16]