В учете по методу начисления принцип соответствия предписывает, что расходы должны быть отражены в том же периоде, в котором был получен соответствующий доход. Принцип признания доходов гласит, что доходы должны быть отражены в том периоде, в котором они были получены, независимо от того, когда были переведены денежные средства. Признавая расходы в том периоде, в котором они были понесены, бизнес может определить, сколько было потрачено на получение дохода, тем самым сокращая расхождения между тем, когда были понесены расходы, и тем, когда был получен доход. Напротив, кассовый метод учета требует признания расходов, когда были выплачены денежные средства, независимо от того, когда были понесены расходы. [1]
Если причинно-следственная связь отсутствует (например, продажа невозможна), затраты признаются расходами в том отчетном периоде , в котором они истекли, т. е. когда продукт или услуга были использованы или потреблены (например, испорченные, просроченные или некачественные товары или услуги больше не нужны). Авансовые расходы признаются не расходами, а активами до тех пор, пока не будет выполнено одно из квалификационных условий, что затем приведет к их признанию в качестве расходов. Если связь с доходами установить невозможно, затраты признаются немедленно в качестве расходов (например, общие административные и научно-исследовательские и опытно-конструкторские расходы).
Авансовые расходы , такие как заработная плата сотрудников или гонорары субподрядчиков, выплаченные или обещанные, не признаются расходами. Они считаются активами, поскольку обеспечивают вероятные будущие выгоды. Поскольку авансом оплаченные расходы используются, корректирующая запись делается для обновления стоимости актива. Например, при авансом оплаченной аренде стоимость за период будет вычтена из счета авансом оплаченной аренды. [2]
Существуют два типа балансирующих счетов для предотвращения фиктивных прибылей и убытков, которые могут возникнуть, когда денежные средства выплачиваются в разных учетных периодах, чем когда признаются расходы . Согласно принципу соответствия в учете по методу начисления , расходы признаются, когда возникают обязательства, независимо от того, когда выплачиваются денежные средства. Денежные средства могут выплачиваться либо до, либо после возникновения обязательств (когда получаются товары или услуги), что приводит к следующим двум типам счетов:
Начисленные расходы — это обязательства с неопределенными сроками или суммой, но неопределенность не настолько значительна, чтобы классифицировать их как резерв . Примером является обязательство оплатить полученные товары или услуги, когда денежные средства должны быть выплачены в более позднем отчетном периоде . Сумма вычитается из начисленных расходов при их выплате. Начисленные расходы имеют общие характеристики с отложенным доходом (или отложенной выручкой ), за исключением того, что отложенный доход включает денежные средства, полученные от контрагента, в то время как начисленные расходы включают обязательства, которые должны быть погашены позже.
Отложенные расходы (или предоплаченные расходы или авансы ) — это активы , такие как денежные средства, уплаченные за товары или услуги, которые будут получены в более позднем отчетном периоде . Когда обещание заплатить выполнено, соответствующая статья расходов признается, и та же сумма вычитается из авансов . Отложенные расходы имеют общие характеристики с начисленным доходом (или начисленными активами ), но отличаются тем, что отложенные расходы включают денежные средства, уплаченные за будущие товары или услуги, в то время как начисленный доход включает денежные средства, которые будут получены за уже поставленные товары или услуги.
Например, если товары поставляются поставщиком в одном учетном периоде, но оплачиваются в более позднем периоде, это создает начисленные расходы . Эта корректировка предотвращает фиктивное увеличение стоимости компании-получателя, равное увеличению ее запасов ( активов ) на стоимость полученных, но еще не оплаченных товаров. Без таких начисленных расходов продажа этих товаров в период, когда они были поставлены, привела бы к неоплаченным запасам (признанным как расходы , но фактически не понесенным), компенсирующим выручку от продажи ( доход ). Это привело бы к фиктивной прибыли в период продажи и фиктивному убытку в период оплаты, оба из которых равны себестоимости проданных товаров.
Расходы периода , такие как зарплата в офисе или расходы на продажу, немедленно признаются расходами и зачитываются против доходов отчетного периода . Неоплаченные расходы периода учитываются как накопленные расходы (обязательства), чтобы гарантировать, что эти расходы не будут ложно зачитывать доходы периода и создавать фиктивную прибыль. Например, если торговый представитель получает комиссию во время продажи (или доставки), но получает компенсацию на следующей неделе, в следующем отчетном периоде компания признает комиссию как расход в своем текущем отчете о прибылях и убытках , чтобы соответствовать выручке от продажи (доходу). Комиссия учитывается как накопленные расходы в период продажи, чтобы предотвратить фиктивную прибыль. Затем она вычитается из накопленных расходов в последующем периоде, чтобы предотвратить фиктивный убыток, когда представитель получает компенсацию.
Расходы будущих периодов (также известные как расходы будущих периодов или предоплата ) — это актив, представляющий собой затраты, которые были оплачены, но еще не признаны в качестве расходов в соответствии с принципом соответствия.
Например, если учетные периоды являются ежемесячными, то часть 11/12 ежегодно оплачиваемой стоимости страхования регистрируется как предоплаченные расходы . Каждый последующий месяц 1/12 этой стоимости признается как расход , а не регистрируется вся сумма в месяце, в котором был выставлен счет. Оставшаяся часть стоимости, еще не признанная, остается в качестве предоплаты (активов), чтобы предотвратить ее превращение в фиктивный убыток в месяце выставления счета и фиктивную прибыль в других месяцах.
Аналогичным образом, денежные средства, уплаченные за товары и услуги, не полученные к концу отчетного периода, добавляются к предоплатам . Такая практика предотвращает регистрацию расходов как фиктивных убытков в периоде оплаты и как фиктивной прибыли в периоде получения товаров или услуг. Стоимость не признается в отчете о прибылях и убытках (также известном как прибыль и убыток или P&L) в течение периода оплаты, но учитывается как расход в периоде, когда товары или услуги фактически получены. В это время сумма вычитается из предоплат (активов) в балансе .
Амортизация распределяет стоимость актива на ожидаемый срок его службы в соответствии с принципом соответствия. Например, если машина куплена за $100 000, имеет срок службы 10 лет и производит одинаковое количество товаров каждый год, то $10 000 от стоимости (т. е. $100 000, разделенные на 10 лет) распределяются на каждый год. Такой подход позволяет избежать начисления всех $100 000 в первый год и ничего в последующие девять лет. Сопоставляя затраты с продажами, амортизация обеспечивает более точное представление финансовых результатов бизнеса, хотя и создает временное несоответствие между прибылью или убытком и денежным положением бизнеса.