В управленческом учете или управленческом учете менеджеры используют учетную информацию для принятия решений и для содействия управлению и выполнению своих контрольных функций.
Одно простое определение управленческого учета — предоставление финансовой и нефинансовой информации для принятия решений менеджерам. [2] Другими словами, управленческий учет помогает директорам внутри организации принимать решения. Это также может быть известно как учет затрат. Это путь к различению, изучению, расшифровке и передаче данных руководителям для достижения бизнес-целей. [3] Собранная информация включает все области учета, которые обучают администрацию относительно бизнес-задач, идентифицируя их с финансовыми расходами и решениями, принятыми организацией. Бухгалтеры используют планы для измерения общей стратегии операций внутри организации. [ необходима цитата ]
По данным Института управленческих бухгалтеров (IMA), «управленческий учет — это профессия, которая подразумевает партнерство в принятии управленческих решений, разработку систем планирования и управления эффективностью, а также предоставление экспертных знаний в области финансовой отчетности и контроля для оказания помощи руководству в формулировании и реализации стратегии организации» [4] .
Управленческие бухгалтеры (также называемые управленческими бухгалтерами) смотрят на события, происходящие в бизнесе и вокруг него, принимая во внимание потребности бизнеса. Из этого возникают данные и оценки. Учет затрат — это процесс перевода этих оценок и данных в знания, которые в конечном итоге будут использоваться для руководства принятием решений. [5]
Институт дипломированных бухгалтеров по управленческому учету (CIMA), являющийся крупнейшим институтом управленческого учета с более чем 100 000 членов, описывает управленческий учет как анализ информации для консультирования по бизнес-стратегии и обеспечения устойчивого успеха в бизнесе. [6]
Институт сертифицированных управленческих бухгалтеров (ICMA) насчитывает более 15 000 квалифицированных специалистов по всему миру, с членами в 50 странах. Его программа последипломного образования CMA в настоящее время прочно укоренилась на 19 зарубежных рынках, а именно: Бангладеш, Камбоджа, Китай, Кипр, Дубай, Гонконг, Индия, Индонезия, Иран, Япония, Ливан, Малайзия, Непал, Новая Зеландия, Папуа-Новая Гвинея, Филиппины; Сингапур, Шри-Ланка, Таиланд и Вьетнам.
Для содействия своим образовательным целям Институт аккредитовал ряд университетов, в которых есть предметы магистратуры, эквивалентные программе CMA. Некоторые из этих университетов также предлагают внутреннее обучение и экзамены по программе CMA. Выпускники бухгалтерских факультетов могут проходить аккредитованные CMA подразделения в этих университетах, чтобы получить статус CMA. ICMA также имеет ряд признанных учреждений-поставщиков (RPI), которые реализуют программу CMA в Австралии и за рубежом. Программа CMA также доступна онлайн в регионах, где очное обучение по программе невозможно.
Ассоциация международных сертифицированных профессиональных бухгалтеров (AICPA) определяет управленческий учет как практику, которая распространяется на следующие три области:
Институт сертифицированных специалистов по управленческому учету (CMA) утверждает: «Специалист по управленческому учету применяет свои профессиональные знания и навыки при подготовке и представлении финансовой и другой информации, ориентированной на принятие решений, таким образом, чтобы помочь руководству в формулировании политик, а также в планировании и контроле операционного предприятия».
Специалисты по управленческому учету рассматриваются как «создатели стоимости» среди бухгалтеров. Они больше озабочены перспективным планированием и принятием решений, которые повлияют на будущее организации, чем историческими аспектами учета и соответствия (ведение счетов) профессии. Знания и опыт в области управленческого учета можно получить из различных областей и функций в организации, таких как управление информацией, казначейство, аудит эффективности, маркетинг, оценка, ценообразование и логистика. В 2014 году CIMA разработала Глобальные принципы управленческого учета (GMAP). [7] Принципы, являющиеся результатом исследований в 20 странах на пяти континентах, направлены на руководство передовой практикой в этой дисциплине. [8]
Информация управленческого учета отличается от информации финансового учета по нескольким параметрам:
Фокус:
Различие между традиционными и инновационными методами бухгалтерского учета проиллюстрировано с помощью наглядной временной шкалы (см. боковую панель) подходов к управленческой оценке затрат, представленных на ежегодной конференции Института управленческих бухгалтеров 2011 года.
Традиционная стандартная калькуляция себестоимости (TSC), используемая в учете затрат , восходит к 1920-м годам и является центральным методом в управленческом учете, практикуемым сегодня, поскольку она используется для финансовой отчетности для оценки статей отчета о прибылях и убытках и баланса, таких как себестоимость проданных товаров (COGS) и оценка запасов. Традиционная стандартная калькуляция себестоимости должна соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP US) и фактически больше соответствует требованиям финансового учета, а не предоставлению решений для управленческих бухгалтеров. Традиционные подходы ограничивают себя определением поведения затрат только с точки зрения объема производства или продаж.
В конце 1980-х годов бухгалтеры-практики и преподаватели подвергались жесткой критике на том основании, что практика управленческого учета (и, тем более, учебная программа, преподаваемая студентам-бухгалтерам) мало изменилась за предыдущие 60 лет, несмотря на радикальные изменения в деловой среде. В 1993 году в Заявлении Комиссии по изменению бухгалтерского образования № 4 [11] содержался призыв к преподавателям расширить свои знания о реальной практике бухгалтерского учета на рабочем месте. [12] Профессиональные институты бухгалтерского учета, возможно, опасаясь, что бухгалтеры по управленческому учету будут все больше рассматриваться как излишние в деловых организациях, впоследствии выделили значительные ресурсы на разработку более инновационного набора навыков для бухгалтеров по управленческому учету.
Анализ отклонений — это систематический подход к сравнению фактических и запланированных затрат на сырье и рабочую силу, используемых в течение производственного периода. Хотя некоторые формы анализа отклонений все еще используются большинством производственных компаний, в настоящее время он, как правило, используется в сочетании с инновационными методами, такими как анализ затрат жизненного цикла и калькуляция затрат на основе видов деятельности , которые разработаны с учетом конкретных аспектов современной деловой среды. Калькуляция затрат жизненного цикла признает, что способность менеджеров влиять на стоимость производства продукта наиболее высока, когда продукт все еще находится на стадии проектирования своего жизненного цикла продукта (т. е. до того, как проектирование было завершено и началось производство), поскольку небольшие изменения в конструкции продукта могут привести к значительной экономии затрат на производство продуктов.
Калькуляция себестоимости на основе деятельности (ABC) признает, что на современных заводах большинство производственных затрат определяются количеством «деятельности» (например, количеством производственных циклов в месяц и количеством простоев производственного оборудования) и что ключом к эффективному контролю затрат является оптимизация эффективности этих видов деятельности. Как калькуляция себестоимости жизненного цикла, так и калькуляция себестоимости на основе деятельности признают, что на типичном современном заводе предотвращение разрушительных событий (таких как поломки машин и сбои контроля качества) имеет гораздо большее значение, чем (например) снижение затрат на сырьевые материалы. Калькуляция себестоимости на основе деятельности также снижает акцент на прямом труде как факторе затрат и вместо этого концентрируется на видах деятельности, которые приводят к затратам, таких как предоставление услуги или производство компонента продукта.
Другой подход — немецкая методология расчета себестоимости Grenzplankostenrechnung (GPK). Хотя она практикуется в Европе уже более 50 лет, ни GPK, ни надлежащая обработка «неиспользованной мощности» широко не практикуются в США [13]
Другой доступной сегодня практикой учета является учет потребления ресурсов (RCA). RCA был признан Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) как «сложный подход на верхних уровнях континуума методов калькуляции затрат» [14]. Подход обеспечивает возможность выводить затраты непосредственно из данных об эксплуатационных ресурсах или изолировать и измерять затраты на неиспользованные мощности. RCA был получен путем взятия характеристик затрат GPK и объединения использования основанных на деятельности драйверов, когда это необходимо, таких как те, которые используются в основанной на деятельности калькуляции затрат. [14]
Современный подход к закрытию бухгалтерского учета — это непрерывный учет, который направлен на достижение закрытия на определенный момент времени, при котором учетные процессы, обычно выполняемые в конце периода, равномерно распределяются в течение всего периода.
В соответствии с другими ролями в современных корпорациях, бухгалтеры по управленческому учету имеют двойные отношения отчетности. Как стратегический партнер и поставщик финансовой и операционной информации на основе решений, бухгалтеры по управленческому учету отвечают за управление бизнес-командой и в то же время должны отчитываться об отношениях и обязанностях перед финансовой организацией корпорации и финансами организации.
Деятельность, которую выполняют бухгалтеры по управленческому учету, включающая прогнозирование и планирование, выполнение анализа отклонений, рассмотрение и мониторинг затрат, присущих бизнесу, подразумевает двойную подотчетность как финансовой, так и бизнес-команде. Примерами задач, где подотчетность может быть более значимой для команды управления бизнесом, чем для корпоративного финансового отдела, являются разработка калькуляции себестоимости новых продуктов, операционные исследования , метрики бизнес-драйверов, оценочные карты управления продажами и анализ прибыльности клиентов. (См. финансовое планирование .) И наоборот, подготовка определенных финансовых отчетов, сверка финансовых данных с исходными системами, отчетность по рискам и нормативная отчетность будут более полезны для корпоративной финансовой команды, поскольку им поручено агрегировать определенную финансовую информацию из всех сегментов корпорации.
В корпорациях, которые получают большую часть прибыли от информационной экономики , таких как банки, издательства, телекоммуникационные компании и оборонные подрядчики, расходы на ИТ являются существенным источником неконтролируемых расходов, которые по размеру часто являются крупнейшими корпоративными расходами после общих расходов на компенсацию и расходов, связанных с имуществом. Функция управленческого учета в таких организациях заключается в тесном сотрудничестве с ИТ-отделом для обеспечения прозрачности расходов на ИТ . [15]
Учитывая вышеизложенное, один из взглядов на развитие карьеры в области бухгалтерского учета и финансов заключается в том, что финансовый учет является ступенькой к управленческому учету. [16] В соответствии с идеей создания стоимости специалисты по управленческому учету помогают обеспечить успех бизнеса, в то время как строгий финансовый учет — это скорее стремление к соблюдению нормативных требований и историческим данным.
Впервые калькуляция себестоимости на основе видов деятельности была четко определена в 1987 году Робертом С. Капланом и У. Брунсом в качестве главы в их книге «Учет и менеджмент: перспективы полевых исследований» . Первоначально они сосредоточились на обрабатывающей промышленности, где рост технологий и повышение производительности снизили относительную долю прямых затрат на рабочую силу и материалы, но увеличили относительную долю косвенных затрат. Например, возросшая автоматизация снизила рабочую силу, что является прямыми затратами, но увеличила амортизацию, что является косвенными затратами.
Grenzplankostenrechnung (GPK) — немецкая методология калькуляции затрат, разработанная в конце 1940-х и 1960-х годов, призванная обеспечить последовательное и точное применение того, как управленческие затраты рассчитываются и назначаются продукту или услуге. Термин Grenzplankostenrechnung, часто называемый GPK, лучше всего переводится как учет предельных плановых затрат [17] или гибкое аналитическое планирование и учет затрат . [18]
Истоки GPK приписывают Гансу Георгу Плауту, инженеру-автомобилестроителю, и Вольфгангу Кильгеру, академику, которые работали над общей целью — определить и предоставить устойчивую методологию, предназначенную для исправления и улучшения информации по учету затрат. GPK публикуется в учебниках по учету затрат, в частности, в Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung [19] , и преподается в немецкоязычных университетах.
В середине-конце 1990-х годов было написано несколько книг о бухгалтерском учете на бережливом предприятии (компании, внедряющие элементы производственной системы Toyota ). Термин «бережливый учет» был придуман в этот период. В этих книгах оспаривается тот факт, что традиционные методы бухгалтерского учета лучше подходят для массового производства и не поддерживают или не измеряют надлежащие деловые практики в производстве и обслуживании «точно в срок». Движение достигло переломного момента во время саммита по бережливому учету 2005 года в Дирборне , штат Мичиган , США. 320 человек посетили и обсудили преимущества нового подхода к бухгалтерскому учету на бережливом предприятии. 520 человек посетили 2-ю ежегодную конференцию в 2006 году, и с тех пор число участников колебалось от 250 до 600 человек.
Учет потребления ресурсов (RCA) формально определяется как динамический, полностью интегрированный, основанный на принципах и всеобъемлющий подход к управленческому учету, который предоставляет менеджерам информацию для поддержки принятия решений по оптимизации предприятия. RCA появился как подход к управленческому учету около 2000 года и впоследствии был разработан в CAM-I [20] Консорциуме по передовому производству–International, в группе интересов RCA Section Management [21] в декабре 2001 года.
Наиболее значимым направлением в управленческом учете в последнее время является учет пропускной способности; который признает взаимозависимости современных производственных процессов. Для любого данного продукта, клиента или поставщика это инструмент для измерения вклада на единицу ограниченного ресурса.
Управленческий учет — это прикладная дисциплина, используемая в различных отраслях. Конкретные функции и принципы, которым следуют, могут различаться в зависимости от отрасли. Принципы управленческого учета в банковской сфере специализированы, но имеют некоторые общие фундаментальные концепции, используемые независимо от того, является ли отрасль производственной или ориентированной на услуги. Например, трансфертное ценообразование — это концепция, используемая в производстве, но также применяемая в банковской сфере. Это фундаментальный принцип, используемый при назначении стоимости и отнесении доходов к различным бизнес-единицам. По сути, трансфертное ценообразование в банковской сфере — это метод назначения процентного риска банка различным источникам финансирования и видам использования предприятия. Таким образом, корпоративный казначейский отдел банка будет назначать сборы за финансирование бизнес-единицам за использование ими ресурсов банка при выдаче кредитов клиентам. Казначейский отдел также будет назначать кредит на финансирование бизнес-единицам, которые приносят депозиты (ресурсы) в банк. Хотя процесс трансфертного ценообразования средств в первую очередь применим к кредитам и депозитам различных банковских подразделений, эта упреждающая мера применяется ко всем активам и обязательствам бизнес-сегмента. После применения трансфертного ценообразования и внесения любых других записей или корректировок в бухгалтерскую книгу (которые обычно представляют собой мемо-счета и не включаются в результаты юридического лица) бизнес-единицы могут получать сегментные финансовые результаты, которые используются как внутренними, так и внешними пользователями для оценки эффективности.
Существует множество способов оставаться в курсе событий и продолжать наращивать свою базу знаний в области управленческого учета. Сертифицированные бухгалтеры по управленческому учету (CMA) обязаны проходить непрерывное обучение каждый год, аналогично сертифицированному бухгалтеру . Компания также может иметь исследовательские и учебные материалы, доступные для использования в корпоративной библиотеке. Это более распространено в компаниях из списка Fortune 500 , у которых есть ресурсы для финансирования такого типа обучения.
Также доступны журналы, онлайн-статьи и блоги. Журнал Cost Management ( ISSN 1092-8057) [22] и сайт Института управленческого учета (IMA) являются источниками, которые включают публикации Management Accounting Quarterly и Strategic Finance .
Ниже перечислены основные задачи/услуги, выполняемые бухгалтерами по управленческому учету. Степень сложности этих видов деятельности зависит от уровня опыта и способностей каждого отдельного человека.
Существует несколько связанных профессиональных квалификаций и сертификатов в области бухгалтерского учета, в том числе: