В бухгалтерском учете " внебалансовый " ( OBS ) или инкогнито левередж обычно описывает актив , долг или финансовую деятельность, не находящуюся на балансе компании . Свопы совокупных доходов являются примером внебалансовой статьи.
Некоторые компании могут иметь значительные суммы внебалансовых активов и обязательств . Например, финансовые учреждения часто предлагают своим клиентам услуги по управлению активами или брокерские услуги. Активы, управляемые или брокерские как часть этих предлагаемых услуг (часто ценные бумаги ), обычно принадлежат отдельным клиентам напрямую или в доверительном управлении , хотя компания предоставляет клиенту услуги по управлению, депозитарию или другие услуги. Сама компания не имеет прямых прав на активы, поэтому она не регистрирует их на своем балансе (они являются внебалансовыми активами), в то время как у нее обычно есть некоторые основные фидуциарные обязанности по отношению к клиенту. Финансовые учреждения могут официально сообщать о внебалансовых статьях в своих бухгалтерских отчетах, а также могут ссылаться на « активы под управлением », показатель, который может включать как балансовые, так и внебалансовые статьи.
Согласно предыдущим правилам бухгалтерского учета как в Соединенных Штатах ( US GAAP ), так и на международном уровне ( IFRS ), операционная аренда была внебалансовым финансированием. Согласно действующим правилам бухгалтерского учета (ASC 842, IFRS 16 ), операционная аренда находится на балансе. Финансовые обязательства неконсолидированных дочерних компаний (поскольку они не полностью принадлежат материнской компании) также могут быть внебалансовыми. Такие обязательства были частью бухгалтерского мошенничества в Enron .
Формальное бухгалтерское различие между балансовыми и внебалансовыми статьями может быть довольно подробным и будет зависеть в некоторой степени от управленческих суждений, но в общих чертах статья должна появиться в балансе компании, если это актив или обязательство, которыми компания владеет или за которые несет юридическую ответственность; неопределенные активы или обязательства также должны соответствовать тестам на вероятность , измеримость и значимость . Например, компания, на которую подан иск о возмещении ущерба, не будет включать потенциальное юридическое обязательство в свой баланс до тех пор, пока судебное решение против нее не станет вероятным и сумма судебного решения не может быть оценена; если сумма риска невелика, она может не появиться на счетах компании до тех пор, пока не будет вынесено судебное решение.
Традиционно банки кредитуют заемщиков в соответствии с жесткими стандартами кредитования, держат кредиты на своих балансах и сохраняют кредитный риск — риск того, что заемщики не смогут выплатить проценты и основную сумму, как указано в кредитном договоре. Напротив, секьюритизация позволяет банкам удалять кредиты с балансов и передавать кредитный риск, связанный с этими кредитами. Таким образом, интерес представляют два типа статей: на балансе и внебалансовые. Первая представлена традиционными кредитами, поскольку банки указывают кредиты на стороне активов своих балансов. Однако секьюритизированные кредиты представлены вне баланса, поскольку секьюритизация подразумевает продажу кредитов третьей стороне (инициатор кредита и заемщик являются первыми двумя сторонами). Банки раскрывают сведения о секьюритизированных активах только в примечаниях к своим финансовым отчетам. [1]
Банк может иметь значительные суммы на внебалансовых счетах, и различие между этими счетами может показаться неочевидным. Например, когда у банка есть клиент, который вносит 1 миллион долларов на обычный банковский депозитный счет, у банка есть обязательство в размере 1 миллиона долларов. Если клиент решает перевести депозит на счет паевого инвестиционного фонда денежного рынка, спонсируемый тем же банком, 1 миллион долларов не будет обязательством банка, а суммой, находящейся в доверительном управлении для клиента (формально как акции или паи в форме коллективного фонда). Если средства используются для покупки акций, акции также не принадлежат банку и не отображаются как актив или обязательство банка. Если клиент впоследствии продает акции и вносит выручку на обычный банковский счет, они теперь снова отображаются как обязательство банка. Например, в 2008 году UBS имел неиспользованные безотзывные кредитные линии на балансе в размере 60,31 млрд швейцарских франков (60,37 млрд долларов США) [2] . В 2010 году Citibank имел внебалансовые активы на сумму 960 млрд долларов США, что составляет 6% ВВП США . [3]