Государственные аудиторы (также известные как государственные контролеры , государственные контролеры или государственные инспекторы , среди прочих) — это финансовые служащие, работающие в исполнительной или законодательной ветвях власти штатов США , которые выполняют функции внешних аудиторов , финансовых контролеров , бухгалтеров или генеральных инспекторов государственных фондов. . Должность государственного аудитора может быть создана конституцией штата или создана статутным законом . [1]
Способ выбора государственного аудитора варьируется в зависимости от многих штатов и территорий. В 24 штатах аудитор штата является конституционным должностным лицом, избираемым избирателями или законодательным собранием штата на определенный срок полномочий. Например, аудиторы штатов в Калифорнии , Айдахо , Иллинойсе , Миннесоте , Неваде , Пенсильвании , Техасе и Вашингтоне избираются избирателями. Мэн и Теннесси — единственные штаты, где аудитор штата избирается законодательным органом. В остальных штатах аудитор штата назначается и действует по усмотрению губернатора или соответствующего законодательного собрания штата. [2] В тех штатах, где государственный аудитор назначается губернатором, это назначение всегда подлежит либо законодательному назначению, либо утверждению . [3]
В некоторых штатах есть избранный аудитор, работающий вместе с другим аудитором, который назначается и подотчетен исключительно законодательному органу. Механизмы государственного аудита в Миннесоте, Юте и Вашингтоне отражают эту модель. При таких обстоятельствах соответствующая юрисдикция вышеупомянутых должностных лиц такова, что их обязанности дополняют друг друга. В случае Вашингтона , например, аудитор штата проводит независимые аудиты и расследования финансового состояния как местных органов власти, так и агентств штата, в то время как аудитор законодательной власти оценивает финансовое управление и деятельность агентств штата в поддержку надзорных функций законодательного органа. [4] [5] Такое разделение ответственности за государственный аудит соответствует двум основным принципам аудита органов власти штата и местных органов власти в США:
Надзор за государственными финансами и повышение эффективности и результативности государственного управления являются основной задачей государственных аудиторов Америки. Однако существуют различия в их функциях. Вообще говоря, внешние аудиторы проверяют государственные счета, чтобы выявить и предотвратить растрату, мошенничество и злоупотребление государственными средствами и ресурсами. Эти аудиты могут быть связаны с вынесением заключения об основных финансовых отчетах государственных учреждений, проверкой соблюдения нормативных требований , оценкой эффективности и структуры внутреннего контроля или оценкой эффективности программы . Внешние аудиторы действуют вне системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности штата и не отчитываются перед администраторами исполнительной власти, что означает, что они обладают соответствующей независимостью для объективной проверки состояния государственных финансов. Эта независимость, требуемая стандартами государственного аудита , гарантируется либо прямыми выборами избирателей, либо путем назначения законодательным органом.
Несмотря на схожесть, генеральные инспекторы не являются внешними аудиторами. Наоборот, генеральные инспекторы действуют внутри структур, которым они подчиняются. Они не могут проводить независимый аудит правительственной финансовой отчетности, поскольку отчитываются перед теми же государственными администраторами, которые ее готовят. Вместо этого генеральные инспекторы служат объективной гарантирующей и консультационной деятельностью либо для должным образом избранного губернатора, либо для отдельных государственных учреждений, а их полномочия специально предназначены для расследования коррупции на государственных должностях и рекомендации более эффективных методов ведения бизнеса при предоставлении государственных услуг. Для краткости эта статья посвящена только генеральным инспекторам, мандат которых охватывает все правительство штата, а не отдельные государственные учреждения.
Между тем, государственный учет – это прерогатива двух разных типов бухгалтеров – бухгалтеров и финансовых контролеров. Бухгалтеров, которые когда-то были нормой в Соединенных Штатах, теперь мало. Счетоводы — это независимо избираемые конституционные должностные лица, основная обязанность которых — тщательно проверять, контролировать и регистрировать расходование государственных средств, выплачиваемых из государственной казны. Все бухгалтеры проводят предварительную проверку претензий со стороны государства и против него, выдают казначейским ордерам на оплату утвержденных требований, распределяют заработную плату государственным служащим и ведут учет остатков средств. Законом на бухгалтеров могут быть возложены и другие обязанности, такие как управление невостребованным имуществом, регулирование ценных бумаг и страхования или аудит финансов местных органов власти. Между тем, существуют финансовые контролеры, которые отвечают за финансовое состояние конкретного государства. В этом отношении на финансовых контролеров возлагается управление системой бухгалтерского учета в масштабе штата, утверждение или обработка финансовых транзакций, предписание и обеспечение соблюдения внутреннего контроля, а также подготовка финансовых отчетов, а также другие соответствующие обязанности. Подавляющее большинство бухгалтеров правительства штата являются финансовыми контролерами; в тех штатах, где нет бухгалтеров, обязанности этого офиса вместо этого выполняет соответствующий финансовый контролер.
Теория государственной организации и законы штатов не всегда четко разграничивают функции государственных аудиторов Америки на основании их официальных должностей. [2] Фактически, избранные финансовые контролеры в Арканзасе, Индиане, Южной Дакоте и Вайоминге назначаются «аудитором штата». Между тем, генеральный инспектор Нью-Джерси называется «контролером штата», а внешний аудитор Теннесси по конституции является «контролером штата». Казначейство». Это этимологическое несоответствие является результатом развития профессии государственного бухгалтера на протяжении американской истории и частично обеспечивает множество вариаций концептуальных моделей. Некоторые государственные аудиторы выполняют функции, совершенно не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом в государственном секторе. Ни один другой штат или территория не консолидирует столько финансовой власти в одном государственном аудиторе. .
С другой стороны, некоторые государства ограничивают полномочия своих аудиторов конкретными функциями. Например, основная часть обязанностей аудитора штата Алабама связана с инвентаризацией личного имущества штата и лишь ограниченной ролью в проведении финансового аудита счетов казначея штата и контролера штата. Аудитор штата Южная Дакота несет широкую ответственность за предварительную проверку требований и ваучеров органов штата, выдачу ордеров казначею штата на выплату средств из казны и управление расчетом заработной платы. Однако никакие другие функциональные обязанности в рамках государственного аппарата, применимые к финансовому контролю, на аудитора штата Южная Дакота не возложены. Скорее, отдельное агентство штата под руководством губернатора поддерживает систему бухгалтерского учета штата, разрабатывает и поддерживает систему внутреннего контроля, а также готовит финансовые отчеты в дополнение к подготовке и управлению государственным бюджетом. Аудитор штата Монтана даже не проверяет государственные фонды и не осуществляет финансовый контроль над государственной казной в традиционном смысле этого слова. Скорее, аудитор регулирует отрасли ценных бумаг и страхования Монтаны .
В большинстве штатов, где государственный аудитор проверяет государственную отчетность, сфера его полномочий охватывает все государственные ведомства. Во многих этих штатах юрисдикция аудитора также распространяется на местные органы власти. [2] Механизмы государственного аудита уникальны в Иллинойсе, Миннесоте, Нью-Джерси и Западной Вирджинии, однако в отношении того факта, что их соответствующие государственные аудиторы в первую очередь или исключительно проверяют местные органы власти. В случае с контролером штата Иллинойс и аудитором штата Западная Вирджиния эти избранные аудиторы штата также выполняют функции финансовых контролеров агентств штата. Напротив, контролер штата Нью-Джерси выполняет функции генерального инспектора исполнительной власти штата и является членом кабинета губернатора. [8] [9] Миннесота особенно уникальна. В этом штате избираемый государственный аудитор является единственным государственным аудитором в Соединенных Штатах, который осуществляет широкий надзор и аудит финансовых проблем местных органов власти. Фактически, около 5000 местных органов власти, которые в общей сложности ежегодно тратят около 40 миллиардов долларов, находятся под контролем государственного аудитора. [10] С учетом вышесказанного, полномочия государственного аудитора над агентствами штата распространяются только на единый аудит федеральных средств в масштабе штата, расходуемых агентствами штата и их субреципиентами. Отдельный законодательный аудитор, назначаемый законодательным собранием штата и подотчетный ему, отвечает за аудит и оценку финансового управления и эффективности агентства штата. [11]
В качестве независимо выбранных внешних аудиторов, финансовых контролеров и генеральных инспекторов государственные аудиторы Америки существуют для защиты государственных финансов от неправомерного присвоения и плохого управления. Короче говоря, их работа борется с коррупцией и заставляет правительство отвечать за эффективное и результативное использование налоговых поступлений. Тем не менее, их бухгалтерская и аудиторская деятельность часто используется для смежных целей. В Колорадо, например, государственный аудитор сообщает об эффективности обмена медицинскими услугами и легализации марихуаны . Тем временем государственный аудитор Калифорнии участвует в процессе перераспределения избирательных округов .
Государственные финансовые контролеры готовят финансовую отчетность и ведут бухгалтерский учет в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета, изданными Государственным советом по стандартам бухгалтерского учета . [12] Между тем, государственные внешние аудиторы и генеральные инспекторы осуществляют свои полномочия в соответствии со Стандартами государственного аудита (GAGAS), обнародованными генеральным контролером Соединенных Штатов , главой Счетной палаты правительства США . [13] Также известная как «Желтая книга», GAGAS предписывает передовую практику аудита государственных агентств и местных органов власти в Соединенных Штатах. Что касается генеральных инспекторов, на них также распространяются стандарты качества проверок и оценок, предписанные Советом генеральных инспекторов по добросовестности и эффективности, независимым комитетом, созданным по решению Конгресса и состоящим из многих генеральных инспекторов правительства США. [14]
Государственные внешние аудиторы и финансовые контролеры в Соединенных Штатах – независимо от того, избраны они или назначены – организованы на национальном уровне как Национальная ассоциация государственных аудиторов и Национальная ассоциация государственных контролеров. Оба секретариата находятся в составе Национальной ассоциации государственных аудиторов, контролеров и казначеев. [3] Генеральные государственные инспекторы входят в Ассоциацию генеральных инспекторов. [15]