Соглашение Double Irish представляло собой инструмент уклонения от корпоративного налогообложения, направленный на размывание базы и перемещение прибыли (BEPS), который использовался в основном транснациональными корпорациями США с конца 1980-х годов для уклонения от корпоративного налогообложения прибыли за пределами США. [a] (США были одной из немногих стран, которые не использовали «территориальную» налоговую систему и облагали налогом корпорации всю прибыль, независимо от того, была ли прибыль получена за пределами США или нет, в отличие от «территориальной» системы налогообложения. «налоговые системы, которые облагают налогом только прибыль, полученную внутри этой страны.) [b] Это был самый крупный инструмент уклонения от уплаты налогов в истории, и к 2010 году он защищал от налогообложения 100 миллиардов долларов США в год в иностранных транснациональных прибылях США от налогообложения, [c] и был основным инструментом с помощью которого транснациональные корпорации США создали необлагаемые налогом оффшорные резервы в размере 1 триллиона долларов США с 2004 по 2018 год. [d] [e] Традиционно он также использовался с голландским инструментом BEPS Sandwich; однако изменения в налоговом законодательстве Ирландии , внесенные в 2010 году , устранили это требование.
.jpg/1280px-Michael_Noonan_(official_portrait).jpg)
Несмотря на то, что США знали о Double Irish в течение десяти лет, именно Европейская комиссия в октябре 2014 года вынудила Ирландию закрыть схему, начиная с января 2015 года. Однако пользователи существующих схем, таких как Apple , Google , Facebook и Pfizer , были дано до января 2020 года, чтобы закрыть их. На момент объявления о закрытии было известно, что у транснациональных корпораций есть альтернативные инструменты BEPS в Ирландии, Single Malt (2014 г.) и Capital Allowance for Intangible Assets (CAIA) (2009 г.):
Американские ученые-налоговики еще в 1994 году показали, что многонациональное использование США налоговых убежищ и инструментов BEPS позволило максимизировать долгосрочные поступления Казначейства США. Они показали, что транснациональные корпорации с «территориальными» налоговыми системами, которым следуют все, кроме нескольких стран, [b] не использовали инструменты BEPS или налоговые убежища , в том числе те, которые недавно перешли на эту систему, такие как Япония (2009 г.) и Великобритания. (2009–12). К 2018 году ученые-налоговики показали, что транснациональные корпорации США являются крупнейшими пользователями инструментов BEPS, а Ирландия является крупнейшим глобальным центром BEPS или налоговой гаванью. Они показали, что транснациональные корпорации США представляют собой крупнейший компонент ирландской экономики и что Ирландии не удалось привлечь транснациональные корпорации с помощью «территориальных» налоговых систем. [ф]
Соединенные Штаты перешли на «территориальную» налоговую систему в Законе о сокращении налогов и создании рабочих мест в декабре 2017 года («TCJA»), в результате чего американские ученые-налоговики прогнозируют упадок ирландских инструментов BEPS и Ирландию как американскую корпоративную налоговую гавань. Однако к середине 2018 года другие ученые-налоговики, в том числе МВФ, отметили, что технические недостатки в TCJA повысили привлекательность ирландских инструментов BEPS и, в частности, инструмента CAIA BEPS, который после TCJA обеспечил общую эффективную налоговую ставку. («ETR») в размере 0–2,5% от прибыли, которая может быть полностью репатриирована в США без какого-либо дополнительного налогообложения в США. В июле 2018 года один из ведущих налоговых экономистов Ирландии предсказал «бум» использования ирландского инструмента CAIA BEPS, поскольку транснациональные корпорации США закроют существующие схемы Double Irish BEPS до крайнего срока 2020 года.
Double Irish — это инструмент BEPS на основе IP. [7] Согласно правилам ОЭСР, корпорации, обладающие интеллектуальной собственностью («ИС»), которые в основном представляют собой технологические и биологические компании, могут превратить ее в нематериальный актив («IA») на своем балансе и списать ее в качестве налога. -вычитаемые роялти конечным потребителям. [7] Без такой интеллектуальной собственности, если бы Microsoft взимала с немецкого конечного потребителя 100 долларов США за Microsoft Office , прибыль в размере около 95 долларов США (поскольку затраты Microsoft на копии Microsoft Office невелики) была бы реализована в Германии, а немецкий налог был бы реализован. выплачиваться из этой прибыли. Однако, если Германия разрешит использование такого нематериального актива, Microsoft может дополнительно взимать с Microsoft Germany 95 долларов США в виде роялти за интеллектуальную собственность за каждую копию Microsoft Office , что снизит ее прибыль в Германии до нуля. 95 долларов выплачиваются организации, в которой на законных основаниях находится интеллектуальная собственность. Microsoft предпочла бы разместить эту интеллектуальную собственность в налоговой гавани; однако страны с более высокими налогами, такие как Германия, не подписывают полные налоговые соглашения с налоговыми убежищами и не принимают интеллектуальную собственность, взимаемую из налоговой гавани, в качестве вычета из немецкого налогообложения. Double Irish решает эту проблему. [8] [9]
Double Irish позволяет взимать плату с интеллектуальной собственности из Ирландии, которая имеет большую глобальную сеть полных двусторонних налоговых соглашений . [g] Double Irish позволяет отправить гипотетические 95 долларов, которые были отправлены из Германии в Ирландию, в налоговую гавань, такую как Бермудские острова, без каких-либо ирландских налогов. Методы использования интеллектуальной собственности для перемещения прибыли из мест с более высокими налогами в места с низкими налогами называются инструментами размывания базы и перемещения прибыли («BEPS»). [7] Существует множество типов инструментов BEPS (например, инструменты BEPS на основе долга); однако инструменты BEPS на основе IP представляют собой самую большую группу. [11]
Как и в случае со всеми ирландскими инструментами BEPS, ирландская дочерняя компания должна провести «соответствующую сделку» по интеллектуальной собственности в Ирландии. [h] «Бизнес-план» должен быть составлен с указанием уровня занятости и заработной платы в Ирландии, приемлемого для ирландского государства в течение периода действия инструмента BEPS. [i] Несмотря на эти требования, эффективная налоговая ставка («ETR») Double Irish составляет почти 0%, как установила Комиссия ЕС совместно с Apple в 2016 году. [12]
Было установлено, что большинство крупных транснациональных корпораций США в области технологий и медико-биологических наук используют Double Irish. К 2010 году 95 миллиардов долларов США прибыли ежегодно переводились в Ирландию, [13] а к 2015 году эта цифра увеличилась до 106 миллиардов долларов США . по 2017 год, [d] [e] [16] [17] Double Irish является крупнейшим инструментом ухода от налогов в истории. В 2016 году, когда ЕС наложил на Apple штраф в размере 13 миллиардов евро , самый крупный налоговый штраф в истории, [18] он охватывал только период 2004–2014 годов, в течение которого Apple защитила 111 миллиардов евро прибыли от налогов США (и Ирландии). .
Самые ранние зарегистрированные версии инструментов Double Irish типа BEPS были созданы Apple в конце 1980-х годов, [19] а в 1991 году ЕС обнаружил постановления налогового управления Ирландии по Double Irish для Apple. [12] Ирландские государственные документы были переданы ирландцам. Национальные архивы в декабре 2018 года показали, что министры Fine Gael в 1984 году обращались за юридической консультацией о том, как американские корпорации могли избежать налогов, действуя из Ирландии. [20] Бывший ирландский премьер-министр Джон Брутон написал тогдашнему министру финансов Алану Дьюксу : «Чтобы сохранить максимальное налоговое преимущество, американские корпорации захотят разместить FSC в стране, где им придется платить мало или вообще не платить». Поэтому, если FSC не получат благоприятный налоговый режим в Ирландии, они не смогут обосноваться здесь». [20] Фергал О'Рурк , налоговый партнер PwC в IFSC (и сын министра Мэри О'Рурк , двоюродного брата ирландского министра финансов Брайана Ленихана-младшего в 2008–2011 годах ) считается его «великим архитектором». [21] [22] [23] [24]
Хотя существовали варианты (например, Apple), стандартная схема Double Irish в упрощенной форме имеет следующую структуру (обратите внимание, что приведенные ниже шаги изначально исключают компонент голландского сэндвича для простоты, что объясняется в следующем разделе; Таблица 1 включает голландский сэндвич): [j] [26] [27] [28]
У этой структуры есть проблема. Налоговый кодекс США до принятия TCJA позволяет оставлять иностранные доходы в иностранных дочерних компаниях (отсрочка уплаты налогов в США), но он будет считать BER1 контролируемой иностранной корпорацией (или «CFC»), защищая доходы от сделок со связанными сторонами (т. е. IRL1). ). Он будет применять полные налоги США к BER1 по ставке 35%. [28]
Чтобы обойти это, американской корпорации необходимо создать вторую ирландскую компанию (IRL2 или A), юридически зарегистрированную в Ирландии (поэтому согласно налоговому кодексу США она является ирландской), но которая «управляется и контролируется» с Бермудских островов (поэтому согласно налоговому кодексу Ирландии, он с Бермудских островов). IRL2 будет помещен между BER1 и IRL1 (т. е. принадлежит BER1 и владеет IRL1). Вплоть до закрытия Double Irish в 2015 году налоговый кодекс Ирландии был одним из немногих, который позволял компании быть юридически зарегистрированной в своей юрисдикции, но не облагаться налогами (если она управлялась и контролировалась где-то еще). [28]
Американская корпорация «поставит галочку» для IRL1, поскольку это явно иностранная дочерняя компания, продающая продукцию за пределами США. Налоговый кодекс США справедливо игнорирует IRL1 при расчете налогов в США. Однако, поскольку налоговый кодекс США также рассматривает IRL2 как иностранный (т.е. ирландский), он также игнорирует транзакции между IRL1 и IRL2 (даже если они являются связанными сторонами). В этом суть аранжировки Double Irish. [29]
Обратите внимание, что в некоторых пояснениях и диаграммах BER1 опущен ( черная дыра Бермудских островов ); однако американские корпорации редко «владеют» IRL2 напрямую.
Налоговый кодекс Ирландии исторически взимал 20% налога у источника с переводов от ирландской компании, такой как IRL1, компаниям в налоговых убежищах, таких как BER1. [30] Однако, если IRL1 отправляет деньги новой голландской компании DUT1 (или S) через другую схему выплаты роялти , ирландский удерживаемый налог не подлежит уплате, поскольку Ирландия не взимает удерживаемый налог с переводов внутри государств ЕС. Кроме того, в соответствии с налоговым кодексом Нидерландов DUT1 может отправлять деньги в IRL2 (ирландскую компанию, которая юридически зарегистрирована в Ирландии, и, таким образом, налоговый кодекс США считает ее иностранной, но «управляется и контролируется», скажем, с Бермудских островов и таким образом, налоговый кодекс Ирландии также рассматривает его как иностранный) в рамках другой схемы выплаты роялти без взимания голландского налога у источника, поскольку голландцы не взимают налог у источника выплаты по схемам выплаты роялти. [28] Это называется голландским сэндвичем , а DUT1 описывается как «голландский срез» (находится между IRL1 и IRL2). [29] [31] Таким образом, с добавлением IRL2 и DUT1 мы имеем налоговую структуру «двойного ирландского голландского сэндвича». [32]
В 2010 году ирландское правительство при лоббировании со стороны налогового партнера PwC в Ирландии по IFSC Фергала О'Рурка [23] смягчило правила отправки роялти в страны, не входящие в ЕС, без уплаты ирландского подоходного налога (таким образом положив конец голландскому сэндвичу), но на них распространяются условия, которые не подходят для всех аранжировок Double Irish. [33] [34] [35]
О'Рурк намеревался упростить эти структуры, устранив необходимость в голландском посреднике. В октябре 2007 года он встретился в штаб-квартире Google в Дублине на Барроу-стрит с Тадом О'Коннеллом, главой налогового отдела, который проводит аудит технологических компаний. Предполагается, что О'Коннелл отклонил просьбу О'Рурка о том, чтобы роялти, подобные Google, могли поступать напрямую в подразделения на Бермудских островах и Кайманах без обложения налогом. В 2008 году двоюродный брат О'Рурка Брайан Ленихан стал министром финансов, определяя большую часть политики налогового управления. Два года спустя, после постоянных уговоров О'Рурка, налоговая служба объявила, что больше не будет взимать налоги с таких операций.
- Джесси Друкер, Bloomberg, «Центр по уклонению от уплаты налогов в Ирландии оказывается местным героем», 28 октября 2013 г. [21] [23]
Расследование ЕС в отношении Apple в Ирландии в 2014–2016 годах (см. Ниже) показало, что «Двойной ирландец» существовал еще в 1991 году. Ранние научные исследования США в 1994 году по использованию транснациональными компаниями налоговых убежищ выявили методы бухгалтерского учета , направленные на перераспределение прибыли . [7] [36] Расследования Конгресса США налоговой практики транснациональных корпораций США уже много лет знали о таких инструментах BEPS. [37] Однако США не пытались добиться закрытия инструмента Double Irish BEPS, вместо этого именно ЕС вынудил Ирландию закрыть Double Irish для новых схем в октябре 2014 года. [38] Тем не менее, существующие пользователи Двойному ирландскому инструменту BEPS (например, Apple, Google, Facebook, Microsoft и многим другим) было дано еще пять лет до января 2020 года, прежде чем инструмент будет полностью закрыт для всех пользователей. [29] [39]
Такой подход сменявших друг друга администраций США объясняется ранним пониманием того, что один из наиболее цитируемых американских академических исследователей налоговых убежищ и корпоративного налогообложения, Джеймс Р. Хайнс-младший , сделал в 1994 году. Хайнс осознал в 1994 году, что: налоговые ставки [из налоговых убежищ] в конечном итоге повышают собираемость налогов в США». [36] Хайнс несколько раз возвращался к этой концепции, [40] как и другие, [41] и она будет определять политику США в этой области на протяжении десятилетий, включая введение правил « поставить галочку » [k] в 1996 году, сворачивание инициативы ОЭСР 2000–2010 годов по налоговым убежищам [43] и отказ от подписания инициативы ОЭСР по борьбе с BEPS 2016 года. [44] [45]
Более низкие ставки иностранных налогов влекут за собой меньшие кредиты по иностранным налогам и более высокие конечные сборы налогов в США (Hines and Rice, 1994). [36] Дайренг и Линдси (2009), [41] приводят доказательства того, что американские фирмы с зарубежными филиалами в определенных налоговых убежищах платят более низкие иностранные налоги и более высокие налоги в США, чем аналогичные в остальном крупные американские компании.
- Джеймс Р. Хайнс-младший , «Острова сокровищ», с. 107 (2010) [40]
К сентябрю 2018 года ученые-налоговики доказали, что транснациональные корпорации США являются крупнейшими пользователями инструментов BEPS, [42] [46] и что Ирландия является крупнейшим глобальным центром BEPS. [14] [47] [48]
В декабре 2018 года Шеймус Коффи , председатель Ирландского финансового консультативного совета , рассказал The Times по поводу закрытия Double Irish, что «большое внимание было уделено правилам резидентства, и я думаю, что акцент был неуместен, и изменения не имели такого большого эффекта». [49] 3 января 2019 года газета The Guardian сообщила, что Google избежал корпоративных налогов на прибыль в размере 23 миллиардов долларов США в 2017 году, используя Double Irish с расширением голландского сэндвича . [50]
К 2017 году Apple была крупнейшей компанией Ирландии, а на долю экономики после лепрекона приходилось более четверти роста ВВП Ирландии. [51] [52] Использование Apple инструмента Double Irish BEPS для достижения налоговых ставок <1% относится к концу 1980-х годов, [19] и было расследовано Сенатом США в мае 2013 года, [53] [54] и освещается в основных финансовых СМИ. [55] [56]
29 августа 2016 года европейский комиссар по конкуренции пришел к выводу, что Apple получила незаконную государственную помощь от Ирландии . [12] Комиссия обязала Apple выплатить 13 миллиардов евро плюс проценты в качестве невыплаченных ирландских налогов с прибыли в размере около 111 миллиардов евро за десятилетний период, 2004–2014 годы. [57] Это был самый крупный штраф за корпоративный налог в истории. [18]
Apple не использовала стандартную схему Double Irish двух ирландских компаний (IRL1 в Ирландии и IRL2 на Бермудских островах). Вместо этого Apple объединила функции двух компаний внутри одной ирландской компании (а именно, Apple Sales International или ASI), которая была разделена на два внутренних «филиала». [58] В 1991 и 2007 годах налоговая служба Ирландии выносила Apple частные постановления относительно этой гибридно-двойной ирландской структуры, которую Комиссия ЕС сочла незаконной государственной помощью . [59]
Такой избирательный подход позволил Apple платить эффективную ставку корпоративного налога в размере 1 процента от своей прибыли в Европе в 2003 году до 0,005 процента в 2014 году.
.jpeg/1280px-Paschal_Donohue_(September_2017).jpeg)
В интервью в октябре 2013 года налоговый партнер PwC Фергал О'Рурк (см. выше) [21] сказал, что: «дни схемы двойного ирландского налогообложения сочтены». [60]
В октябре 2014 года, когда ЕС вынудил ирландское государство закрыть инструмент Double Irish BEPS, [38] влиятельный Национальный налоговый журнал США опубликовал статью Джеффри Л. Рубингера и Саммера Лепре, показывающую, что базирующиеся в Ирландии дочерние компании американских корпораций могут заменить Двойная ирландская аранжировка с новой структурой (теперь известная как Single Malt ). [61] Если контролируемая Бермудскими островами ирландская компания (IRL2) была переведена в страну, с которой (a) Ирландия имела налоговое соглашение, (b) с формулировкой о налоговом резидентстве «управления и контроля» и (c) имела нулевое ставки корпоративного налога, то можно было бы повторить эффект двойного ирландца. В качестве кандидата они выделили Мальту. [61] Ирландские СМИ подхватили статью, [62] но когда ирландский депутат Европарламента уведомил тогдашнего министра финансов Майкла Нунана, ему сказали « надеть зеленую майку ». [5]
Single Malt также является инструментом BEPS на основе IP и, будучи небольшой разновидностью Double Irish, не требует особой дополнительной разработки, за исключением выбора конкретных мест с необходимыми конкретными формулировками в их ирландских двусторонних налоговых соглашениях (например, Мальта и ОАЭ); таким образом, базовая структура почти идентична Double Irish, причем в предыдущем примере BER1 часто заменяет мальтийская компания. [63]
Отчет Christian Aid за ноябрь 2017 года под названием Impossible Structures показал, как быстро инструмент Single Malt BEPS заменил Double Irish. [64] [65] [66] В отчете подробно описаны схемы Microsoft (через LinkedIn) и Allergen, а также выписки консультантов их клиентов. [64] В докладе также показано, что Ирландия вела себя как « захваченное государство » и, например, отказалась от статьи 12 инициативы ОЭСР по борьбе с BEPS 2016 года , чтобы защитить инструмент односолодового BEPS (на это также позже указывалось в В сентябре 2018 года Мальта аналогичным образом отказалась от статьи 4 инициативы, позволяющей ей стать получателем односолодового виски [63] ). [67] Тогдашний министр финансов Ирландии Паскаль Донохью заявил, что это будет расследовано; [68] однако были подняты вопросы относительно политики ирландского государства по решению проблемы уклонения от корпоративных налогов. [69]
Цифры, опубликованные в апреле 2017 года, показывают, что с 2015 года произошло резкое увеличение числа компаний, использующих Ирландию в качестве юрисдикции с низкими или безналоговыми налогами для интеллектуальной собственности (ИС) и доходов, получаемых от нее, за счет увеличения почти на 1000% Применение налоговых льгот расширилось в период с 2014 по 2017 год.
— Христианская помощь . Невозможные конструкции , ноябрь 2017 г. (стр. 3) [64]
В сентябре 2018 года The Irish Times сообщила, что американский производитель медицинского оборудования Teleflex в июле 2018 года создал новую схему Single Malt и снизил общую эффективную ставку корпоративного налога примерно до 3%. [63] В той же статье цитируется представитель Министерства финансов (Ирландия), который заявил, что они еще не предприняли никаких действий в отношении инструмента Single Malt BEPS, но держат этот вопрос «на рассмотрении». [63]
В ноябре 2018 года правительство Ирландии внесло поправки в налоговое соглашение между Ирландией и Мальтой, чтобы предотвратить использование инструмента Single Malt BEPS между Ирландией и Мальтой (например, его все еще можно использовать с ОАЭ); [70] однако точная дата закрытия ирландского односолодового инструмента BEPS с Мальтой была отложена до сентября 2019 года. [71]
В тот же день, когда было объявлено о закрытии, The Irish Times сообщила, что LinkedIn (Ирландия), идентифицированная как пользователь инструмента Single Malt в 2017 году (см. выше), объявила в документах, что продала крупный актив интеллектуальной собственности своей компании. материнская компания Microsoft (Ирландия). [72] Ранее, в июле 2018 года, ирландская газета Sunday Business Post сообщила, что Microsoft (Ирландия) готовит реструктуризацию своих ирландских инструментов BEPS в ирландскую налоговую структуру CAIA (или Green Jersey). [73]
В сентябре 2021 года The Irish Times сообщила, что американская фармацевтическая фирма Abbott Laboratories все еще использует инструмент Single Malt для защиты прибыли от своих наборов для тестирования на COVID-19 . [74] [75]
Инструменты Double Irish и Single Malt BEPS позволяют Ирландии действовать в качестве конфиденциального « проводника OFC », перенаправляя необлагаемую налогом прибыль в такие места, как Бермудские острова (например, это должно быть конфиденциально , поскольку страны с более высокими налогами не будут подписывать полные налоговые соглашения с такими местами, как Бермудские острова), Инструмент BEPS «Капитальные льготы для нематериальных активов» («CAIA») (также называемый « Зеленая майка ») позволяет Ирландии выступать в качестве конечной точки для необлагаемых налогом прибылей (например, Ирландия становится Бермудскими островами, « поглотителем OFC »). CAIA использует общепринятую налоговую концепцию предоставления капитальных льгот для покупки активов. [l] Однако Ирландия превращает его в инструмент BEPS, предоставляя льготы на покупку нематериальных активов , и особенно активов интеллектуальной собственности , и, что особенно важно, когда владельцем нематериальных активов является «связанная сторона» (например, дочерняя компания Группы). ).
Гипотетическая транснациональная корпорация с рыночной капитализацией в 1 000 миллионов евро, но материальными активами в размере 100 миллионов евро, может утверждать, что разрыв в 900 миллионов евро представляет собой ее базу нематериальных активов, которая может быть создана на законных основаниях и надлежащим образом размещена. [м] .. Ирландская программа капитальных льгот для нематериальных активов позволяет превратить эти нематериальные активы в расходы, не подлежащие налогообложению. .. При соответствующем структурировании межгрупповое финансирование приобретения этих нематериальных активов также может быть использовано для дальнейшего увеличения суммы налоговых вычетов.
- КПМГ, «Налог на интеллектуальную собственность» (4 декабря 2017 г.) [76]
Например, в первом квартале 2015 года Apple использовала инструмент CAIA, когда ее ирландская дочерняя компания приобрела нематериальные активы на сумму 300 миллиардов долларов США у дочерней компании Apple, базирующейся в Джерси. [77] Инструмент CAIA позволил Apple списать цену в 300 миллиардов долларов США в качестве резерва на капитал в счет будущих прибылей Ирландии (например, следующие 300 миллиардов долларов прибыли, зарегистрированные Apple в Ирландии, не облагаются ирландским налогом). CAIA извлекает выгоду из эффекта инструментов Double Irish или Single Malt BEPS и ведет себя как корпоративная налоговая инверсия бизнеса транснациональной корпорации США за пределами США. Тем не менее, CAIA является более мощным, как продемонстрировала Apple, эффективно удвоив налоговый щит (например, до 600 миллиардов долларов США в виде льгот) за счет ирландских льгот по процентным ставкам по межгрупповым виртуальным кредитам, используемым для приобретения интеллектуальной собственности. [n] [78] Хотя у Apple CAIA ETR составлял 0%, у некоторых ETR составлял 2,5%. [о] [79] [80] [81]
Я не вижу оправдания предоставлению крупных налоговых льгот в Ирландии при внутригрупповом приобретении виртуального группового актива, за исключением того, что это делается в целях облегчения уклонения от корпоративных налогов.
- Профессор Джим Стюарт, Тринити-колледж Дублина , «Налоговые стратегии МНП в Ирландии» (2016) [82]
В июне 2009 года ирландское государство учредило Комиссию по налогообложению для пересмотра налогового режима Ирландии, в которую вошел Фергал О'Рурк , «великий архитектор» инструмента Double Irish. [60] В сентябре 2009 года комиссия рекомендовала ирландскому государству предоставить капитальные льготы для приобретения нематериальных активов , создав инструмент CAIA BEPS. [83] [84] Закон о финансах 2009 года существенно расширил диапазон нематериальных активов, привлекающих ирландские льготы на капитал [81] , вычитаемые из ирландской налогооблагаемой прибыли. [79] [85] [86] [87] Эти «указанные нематериальные активы» [88] охватывают более эзотерические нематериальные активы, такие как типы общих прав, общие ноу-хау, общая репутация и право на использование программного обеспечения. [81] Включает виды «внутренне разработанных» групповых нематериальных активов и нематериальных активов, приобретенных у «связанных сторон». [89] [90] Контроль заключается в том, что нематериальные активы должны быть приемлемыми в соответствии с GAAP (используются старые ирландские GAAP 2004 года) и подлежать аудиту ирландской бухгалтерской фирмой IFSC , такой как PwC или Ernst & Young. [86] [87] [91]
В Законе о финансах 2010 года по рекомендации группы налоговой стратегии Министерства финансов инструмент CAIA BEPS был модернизирован, сократив период амортизации и возврата с 15 до 10 лет, а также расширив диапазон нематериальных активов, включив в него «более широкое определение ноу-хау». [92] В Законах о финансах 2011 и 2012 годов Группа налоговой стратегии внесла дополнительные поправки в правила, касающиеся приобретения нематериальных активов от «связанных сторон», а также «налога на трудоустройство», который должны платить пользователи инструмента CAIA BEPS. [h] [93] Закон о финансах 2012 года отменил минимальный срок амортизации для приобретенных нематериальных активов и сократил срок «возврата» до 5 лет для схем CAIA, созданных после февраля 2013 года. [81] [94] [95]
Первым известным пользователем инструмента CAIA BEPS была компания Accenture , первая инверсия корпоративного налога США в Ирландию в 2009 году. [79] [96]
К марту 2017 года Bloomberg сообщит, что Ирландия стала самым популярным местом для инверсий корпоративного налога в США в истории [97] и будет иметь крупнейшую корпорацию Medtronic (2015 г.), 3-е место по величине Johnson Controls (2016 г.), 4-е место по величине корпорации Eaton Corporation . (2012 г.) и шестое место по величине инверсий корпоративного налога в США в истории Perrigo (2013 г.). [97] [98]
CAIA следует первым трем шагам базовой структуры двойного ирландского и односолодового виски (см. выше, за исключением того, что в данном случае пример не является примером на единицу, а относится ко всем продажам блока интеллектуальной собственности), а именно: : [79] [80] [81] [99]
CAIA и Double Irish (и Single Malt) используют одни и те же базовые компоненты и методы (например, нематериальный актив должен быть создан и существенно переоценен в налоговой гавани). Ключевые различия между инструментом CAIA BEPS и инструментами Double Irish (и Single Malt) BEPS заключаются в следующем:
Как и в случае со всеми ирландскими инструментами BEPS, ирландская дочерняя компания должна провести «соответствующую сделку» по приобретенной интеллектуальной собственности. [h] [81] «Бизнес-план» должен быть составлен с указанием уровня занятости и заработной платы в Ирландии, приемлемого для ирландского государства в течение периода, в течение которого запрашиваются капитальные льготы. [i] Если ирландская дочерняя компания ликвидируется в течение 5 лет, [p] скидки на нематериальный капитал CAIA подлежат погашению, что называется «возвратом капитала».
Ирландские инструменты BEPS не продаются открыто, поскольку брошюры, показывающие почти нулевые эффективные налоговые ставки («ETR»), нанесут ущерб способности Ирландии подписывать и действовать двусторонние налоговые соглашения (т.е. страны с более высокими налогами не подписывают полные соглашения с известными налоговыми убежищами). [g] Однако во время финансового кризиса в Ирландии некоторые ирландские налоговые юридические фирмы, входящие в состав IFSC , выпустили брошюры CAIA, открыто рекламируя, что их ETR составляет 2,5%. [о] [79] [80] [81] [99]
Интеллектуальная собственность : эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья деятельность связана с использованием интеллектуальной собственности. Ирландский режим интеллектуальной собственности является широким и распространяется на все виды интеллектуальной собственности. Щедрая схема капитальных льгот... в Ирландии предлагает значительные стимулы для компаний, которые осуществляют свою деятельность в Ирландии. Известная глобальная компания [Accenture в 2009 году] недавно передала право собственности и эксплуатацию портфеля интеллектуальной собственности стоимостью около 7 миллиардов долларов в Ирландию.
- Юридическая фирма Артура Кокса, [q] Использование Ирландии для немецких компаний (январь 2012 г.) [79] [96]
Налоговый вычет может быть использован для достижения эффективной ставки налога в размере 2,5% на прибыль от использования интеллектуальной собственности, приобретенной [по схеме CAIA]. При условии, что интеллектуальная собственность будет удерживаться в течение пяти лет, последующая продажа интеллектуальной собственности не приведет к возврату прав.
- Юридическая фирма Matheson , [q] Ирландия как ворота Европы (март 2013 г.) [94]
Структура 1 : Прибыль ирландской компании обычно облагается ставкой корпоративного налога в размере 12,5%, если компания имеет необходимый уровень существования, чтобы считаться торговой. Налоговая амортизация и процентные расходы могут снизить эффективную ставку налога минимум до 2,5%.
— Юридическая фирма Maples and Calder , [q] Ирландский налоговый режим интеллектуальной собственности (февраль 2018 г.) [99]
Выводы Комиссии ЕС от 30 августа 2016 года против гибридного инструмента Apple – Double Irish BEPS, Apple Sales International («ASI»), охватывали период с 2004 года по конец 2014 года (см. выше). В отчете ЕС об Apple за август 2016 года отмечается, что Apple проинформировала комиссию в начале 2015 года о закрытии своего гибридного инструмента Double Irish BEPS. [57] В январе 2018 года ирландский экономист Шеймус Коффи , председатель Государственного Ирландского финансового консультативного совета , [103] и автор государственного обзора налогового кодекса Ирландии за 2017 год , [104] [105] продемонстрировал, что Apple реструктурировала ASI в CAIA. Инструмент BEPS в первом квартале 2015 года. [106] [107] [108]
В первом квартале 2018 года Коффи и экономисты-международники [107] [108] доказали, что рост ВВП Ирландии в 2015 году на 33,4% был связан с новым инструментом Apple CAIA BEPS. [109] [77] Коффи отметил важность одобрения Apple инструмента CAIA BEPS, учитывая статус Apple как одного из самых давних пользователей инструмента Double Irish BEPS, [19] и одного из крупнейших пользователей инструментов BEPS в мире. [55]
В январе 2018 года возникли дальнейшие разногласия по поводу инструмента Apple CAIA BEPS, когда Коффи указал, что в соответствии с Налоговым кодексом Ирландии (раздел 291A(c) Закона о консолидации налогов 1997 года) запрещено использовать инструмент CAIA BEPS по причинам, которые не являются «добросовестные коммерческие причины», а также в схемах, основной целью которых является «избежание или уменьшение налоговой ответственности». Кроме того, задним числом стало понятно, что изменения, внесенные бывшим министром финансов Майклом Нунаном в финансовый бюджет Ирландии на 2015 год, были направлены на то, чтобы ETR инструмента Apple CAIA был сведен к нулю. [100]
В июне 2018 года налоговая структура Apple в Ирландии после первого квартала 2015 года была названа органом GUE-NGL Парламента ЕС « Зеленой майкой » и подробно описана. [78] [110]
В декабре 2017 года правительство Ирландии приняло рекомендацию Коффи ограничить ставку корпоративного налога для ирландского инструмента CAIA BEPS на уровне 80% для новых соглашений, чтобы восстановить эффективную ставку корпоративного налога в Ирландии («ETR») CAIA обратно до 2,5%. [o] [111] [112] Это было предусмотрено в финансовом бюджете на 2017 год, но только для новых схем CAIA BEPS (например, схема Apple CAIA 2015 года не будет затронута). [100] Учитывая резкий рост популярности инструмента CAIA в 2015 году, когда ограничение было снято (например, ETR составлял 0%), ирландские комментаторы оспорили рекомендацию Коффи. Он ответил в статье в конце 2017 года. [113] [114]
В 2015 году произошел ряд «балансовых перемещений», когда компании, которые приобрели интеллектуальную собственность, находясь за пределами страны, стали резидентами Ирландии. Вполне возможно, что компании, владеющие интеллектуальной собственностью, для которых в настоящее время запрашиваются льготы на капитал, могут стать нерезидентами и освободиться от уплаты налогов в Ирландии. Если они уйдут таким образом, не будет никаких транзакций, которые влекут за собой налоговые обязательства при выходе.
- Шеймус Коффи, «Нематериальные активы, налогообложение и вклад Ирландии в бюджет ЕС», декабрь 2017 г. [113]
В июле 2018 года сообщалось, что Microsoft готовится провести еще одну транзакцию CAIA BEPS «Зеленая Джерси». [73] , что из-за технических проблем с TCJA делает инструмент CAIA BEPS привлекательным для транснациональных корпораций США. В июле 2018 года Коффи сообщил, что в период до 2020 года, когда Double Irish будет полностью закрыта, в Ирландии может наблюдаться «бум» в закреплении интеллектуальной собственности США с помощью инструмента CAIA BEPS. [115] В мае 2019 года сообщалось, что Microsoft перевела в Ирландию активы интеллектуальной собственности на сумму 52,8 млрд долларов. [116] В январе 2020 года газета The Irish Times предположила, что Google Inc. также рассматривает возможность использования инструмента CAIA BEPS. [109]
В июне 2018 года академический налоговый исследователь Габриэль Цукман ( и др. ) оценил, что Ирландия является крупнейшим в мире центром BEPS [14] , а также крупнейшей в мире налоговой гаванью. [47] [48] В сентябре 2018 года Цукман и Райт показали, что американские корпорации являются крупнейшими пользователями инструментов BEPS, составляя почти половину всей деятельности BEPS. [42] [46] [117] Концентрация деятельности BEPS повлияла на экономику Ирландии по-разному:
.png/1280px-OECD_Public_Debt_per_Capita_(2015).png)
« Искусственно завышенная статистика ВВП на душу населения » является особенностью налоговых убежищ из-за потоков BEPS. [7] [119] В феврале 2017 года национальные счета Ирландии были настолько искажены потоками BEPS, что Центральный банк Ирландии заменил ВВП Ирландии и ВНП Ирландии новым экономическим показателем — модифицированным ВНД Ирландии* . [120] Однако в декабре 2017 года Евростат сообщил, что модифицированный ВНД* не устранил всех искажений в экономических данных Ирландии. [121] К сентябрю 2018 года Центральное статистическое управление Ирландии («ЦСУ») сообщило, что ВВП Ирландии составлял 162% от ВНД Ирландии* (например, инструменты BEPS искусственно завышали ВВП Ирландии на 62%). Напротив, ВВП ЕС-28 в 2017 году составлял 100% ВНД. [122] Государственный долг Ирландии резко меняется в зависимости от того, используется ли соотношение долга к ВВП, долга к ВНД* или долга на душу населения ( при расчете на душу населения устраняются все искажения инструмента BEPS). [123] [124] [125]
Ученые-налоговики показывают, что транснациональные корпорации из стран с «территориальными» налоговыми системами мало используют налоговые убежища, такие как Ирландия. [127] С тех пор как Великобритания изменила свой налоговый режим на «территориальную» систему в 2009–2012 годах, Ирландия не смогла привлечь корпорации из любой другой юрисдикции, кроме США, одной из последних «мировых» налоговых систем. [b] [f] К сентябрю 2018 года корпорации, контролируемые США, составляли 25 из 50 крупнейших компаний Ирландии , платили 80% ирландских налогов на бизнес, [128] и напрямую трудоустроили 25% ирландской рабочей силы, [129] и создали 57 % добавленной стоимости Ирландии. [119] [129] Бывший президент Ирландского налогового института заявил, что они платят 50% всех ирландских налогов на заработную плату (из-за более высокооплачиваемых рабочих мест), 50% всего ирландского НДС и 92% всех ирландских таможенных и акцизных сборов. [130] По оценкам Американо-Ирландской торговой палаты, стоимость инвестиций США в Ирландию в 2018 году составила 334 миллиарда евро, что превышает ВВП Ирландии (291 миллиард евро в 2016 году) и превышает совокупные инвестиции США в страны БРИК . [131] Американские транснациональные дочерние компании в Ирландии не просто используются для бронирования продаж в ЕС, в большинстве случаев они управляют всем бизнесом Группы за пределами США. [a] Помимо американских корпораций и устаревших британских корпораций (до 2009–2012 годов), в топ-50 крупнейших фирм Ирландии нет иностранных корпораций. Ученые говорят, что Ирландию точнее назвать «американской налоговой гаванью для корпораций» и защитой для неамериканских прибылей от исторической «всемирной» налоговой системы США. [132]
Одним из наиболее спорных аспектов экономики Ирландии является совокупная «эффективная налоговая ставка» (ETR) корпоративного налогового режима Ирландии. Ирландское государство отвергает ярлыки «налогового убежища » как несправедливую критику своей низкой, но законной ирландской ставки корпоративного налога в размере 12,5%, [133] [134] которую оно защищает как эффективную налоговую ставку («ETR»). [135] Независимые исследования показывают, что совокупная эффективная ставка корпоративного налога в Ирландии составляет от 2,2% до 4,5% (в зависимости от сделанных допущений). [136] [137] [138] Эта более низкая совокупная эффективная налоговая ставка соответствует индивидуальным эффективным налоговым ставкам транснациональных корпораций США в Ирландии, [32] [82] [ 139] [140] [141] , а также IP- Инструменты на основе BEPS, открыто продаваемые основными ирландскими фирмами по налоговому праву в IFSC , с ETR 0–2,5% (см. « Эффективная налоговая ставка »). [79] [80] [94] [99]
В июне 2018 года ученые-налоговики показали, что Ирландия стала крупнейшим в мире глобальным центром BEPS [14] или налоговой гаванью, ориентированной на корпорации. [47] [48] В сентябре 2018 года ученые-налоговики показали, что транснациональные корпорации США являются крупнейшими пользователями инструментов BEPS. [42] [46] В 2016 году ведущий ученый в области налогообложения Джеймс Р. Хайнс-младший показал, что транснациональные корпорации, использующие «территориальные» налоговые системы (систему, используемую почти всеми мировыми экономиками, за исключением небольшого количества стран, включая США), [b] малое использование налоговых убежищ. [127] Хайнс и другие ранее приводили пример Великобритании, которая перешла от «всемирной» системы к «территориальной» системе в 2009–2012 годах, что привело к отмене многих британских инверсий в отношении Ирландии, [144] ] [145] [148] и превратили Великобританию в одно из ведущих направлений инверсии корпоративного налога в США (хотя Ирландия по-прежнему остается самой популярной). [97] [149] Аналогичный пример был упомянут в переходе Японии в 2009 году от полной «всемирной» налоговой системы США (например, очень высокая внутренняя налоговая ставка, частично смягченная режимом контролируемых иностранных корпораций ) к полной «мировой» налоговой системе США. территориальной» налоговой системы, что дало положительные результаты. [146] [147]
Как обсуждалось в § «Спорное закрытие» (2015), Хайнс еще в 1994 году показал, что в рамках «всемирной» налоговой системы США использование транснациональными компаниями налоговых убежищ и инструментов BEPS привело к увеличению долгосрочных доходов казначейства США. Академики указывают на эти факты как на объяснение чрезвычайной § концентрации транснациональных корпораций США в экономике Ирландии, а также неспособности Ирландии привлечь транснациональные корпорации не из США или любые транснациональные корпорации из «территориальных» налоговых систем. Хотя Ирландия иногда описывает себя как «глобальный центр знаний для продаж в Европу», ее точнее описать как корпоративную налоговую гавань США, защищающую доходы за пределами США от исторической «всемирной» налоговой системы США. [132] [ф]
В декабре 2017 года в соответствии с Законом о сокращении налогов и создании рабочих мест в США («TCJA») США перешли от «всемирной» налоговой системы к гибридно-«территориальной» налоговой системе, [r] чтобы побудить транснациональные корпорации США перенести функции обратно из налоговой системы. убежища. [b] Кроме того, США, как и Великобритания в 2009–2012 годах, стремились стать излюбленным местом переезда иностранных транснациональных корпораций. В своем отчете за октябрь 2017 года о предлагаемой легализации TCJA Совет экономических консультантов США процитировал работу Хайнса о налоговых убежищах и использовал расчеты Хайнса для оценки объема инвестиций США, которые должны вернуться в результате TCJA. [43]
Помимо перехода на гибридно-«территориальную» налоговую систему, [r] TCJA содержит уникальные «пряник» и «кнут», нацеленные на транснациональные корпорации США в Ирландии: [150] [151] [152]
В марте – апреле 2018 года крупные налоговые юридические фирмы США показали, что до принятия TCJA американские транснациональные корпорации, обладающие интеллектуальной собственностью, необходимой для использования ирландских инструментов BEPS, могли бы достичь эффективных ирландских налоговых ставок («ETR») в размере 0–2,5% [s] против 35. % по исторической системе США. Однако после принятия TCJA эти транснациональные корпорации могут использовать свою интеллектуальную собственность для достижения ETR в США, которые за вычетом положений TCJA о 100% освобождении от капитала аналогичны ETR, которых они могли бы достичь в Ирландии, если принять во внимание новые положения TCJA GILTI (например, ETR около 11–12%). [152] [153] В первом квартале 2018 года американские транснациональные корпорации, такие как Pfizer, объявили в первом квартале 2018 года глобальную налоговую ставку после принятия TCJA на 2019 год в размере около 17%, что близко к примерно 15–16% налоговой ставке 2019 года, объявленной прошлыми США. инверсии корпоративного налога в Ирландии, Eaton, Allergan и Medtronic. [154]
Поскольку в декабре 2017 года принимался TCJA, ирландские СМИ признали новые положения о корпоративном налоге сложной задачей. [155] [156] Дональд Трамп «выделил» Ирландию в своих выступлениях в поддержку TCJA в 2017 году, [157] а экономический советник администрации Трампа Стивен Мур предсказал, что «поток компаний» покинет Ирландию из-за TCJA. [158] Ведущий американский ученый в области налогообложения Михир А. Десаи [t] в интервью Harvard Business Review после TCJA от 26 декабря 2017 года сказал: «Итак, если вы подумаете о множестве технологических компаний, которые расположены в Ирландии и проводят там масштабные операции, возможно, они им не понадобятся таким же образом, и их можно переместить обратно в США [159]
В декабре 2017 года американская технологическая фирма Vantiv , крупнейшая в мире компания по обработке платежей, подтвердила, что отказалась от своего плана по инверсии корпоративного налога в Ирландии. [160] В марте 2018 года глава отдела биологических наук в Goldman Sachs Джами Рубин заявил, что: «Теперь, когда реформа корпоративного налогообложения [США] прошла, преимущества перевернутой компании менее очевидны». [154] В августе 2018 года американская транснациональная компания Afilias , штаб-квартира которой с 2001 года находилась в Ирландии, объявила, что в результате TCJA она возвращается в США [161]
Однако, напротив, в мае – июле 2018 года сообщалось, что американские налоговые ученые и экономисты по налогообложению обнаруживают существенные технические недостатки в TCJA , которые стимулируют использование США налоговых убежищ, таких как Ирландия. Особо следует отметить исключение из налога GILTI первых 10% прибыли от зарубежных материальных активов, что стимулирует инвестиции в материальные активы за рубежом. [162] [163] Однако более серьезной проблемой было принятие капитальных льгот, как материальных, так и нематериальных, в качестве вычета из налогообложения GILTI, что позволило бы американским пользователям инструмента CAIA BEPS конвертировать свои ирландские ETR в размере 0–2,5. %, до окончательного ETR в США 0–2,5%. [164] [165] [166] В мае – июле 2018 года Google и Facebook объявили о масштабном расширении своих офисных кампусов в Дублине в Ирландии. [167]
В страновом отчете МВФ по Ирландии за июнь 2018 года, хотя и отмечается значительная зависимость экономики Ирландии от американских корпораций, делается вывод о том, что TCJA может оказаться не столь эффективным, как ожидает Вашингтон, в рассмотрении Ирландии как корпоративного налогового убежища США. При написании своего доклада МВФ провел конфиденциальные анонимные интервью с ирландскими экспертами по корпоративному налогообложению. [168] В июле 2018 года сообщалось, что Microsoft готовится провести сделку Apple CAIA BEPS «Зеленая Джерси». [73] В июле 2018 года Шеймус Коффи , председатель Ирландского налогового консультативного совета и автор обзора ирландского корпоративного налогового кодекса , проведенного ирландским государством в 2016 году , [169] сообщил, что в Ирландии может наблюдаться «бум» в поддержке американской интеллектуальной собственности. , с помощью инструмента CAIA BEPS, в период до 2020 года, когда Double Irish будет полностью закрыта. [115]
В феврале 2019 года Брэд Сетсер из Совета по международным отношениям написал статью в New York Times , в которой освещались существенные проблемы TCJA с точки зрения борьбы с налоговыми убежищами. [170]
Это неполный список, поскольку многие транснациональные корпорации США в Ирландии используют «компании с неограниченной ответственностью» (ULC), которые не подают публичные отчеты в ирландскую CRO . [171] [172]
Крупнейшие компании в Ирландии, которые, как известно, используют инструмент Double Irish BEPS, включают:
Крупнейшие компании в Ирландии, которые, как известно, используют односолодовый инструмент BEPS, включают:
Крупнейшие компании в Ирландии, которые, как известно, используют инструмент BEPS с отчислениями на капитал для нематериальных активов («CAIA»), включают:
Пирс Доэрти
: Интересно, что когда [депутат Европарламента] Мэтт Карти высказал это предшественнику министра (Майклу Нунану), он ответил, что это очень непатриотично и что ему следует носить зеленую майку.
Это был ответ бывшего министра на тот факт, что в нашем налоговом кодексе, намеренном или непреднамеренном, есть серьезная лазейка, которая позволяет крупным компаниям продолжать использовать двойной ирландский виски [называемый односолодовым виски].
Особое внимание уделяется доминирующему в экономической литературе подходу к перераспределению доходов, который восходит к Хайнсу и Райсу (1994) и который мы называем подходом «Хайнса-Райса».
Интеллектуальная собственность (ИС) стала ведущим средством ухода от налогов
Такой избирательный подход позволил Apple платить эффективную ставку корпоративного налога в размере 1 процента от своей прибыли в Европе в 2003 году до 0,005 процента в 2014 году.
Таблица 2. Перемещенная прибыль: оценки по странам (2015 г.)
Мы также знаем, что денежная составляющая этой суммы составляет около 1 триллиона долларов.
Следовательно, из этого мы знаем, что речь идет не просто об иностранных инвестициях в реальные зарубежные активы, поскольку где-то около 1 триллиона долларов находятся в денежных средствах и их эквивалентах.
По нашим подсчетам, 500 крупнейших нефинансовых компаний США сейчас накопили примерно на $1 трлн больше, чем нужно их бизнесу.
Большая часть этих денег хранится в офшорах, в зарубежных дочерних компаниях за пределами США, чтобы избежать дополнительных налогов на прибыль в США, которые они заплатили бы, если бы репатриировали деньги в соответствии с действующими законами США.
Ранее в этом году благотворительная организация по борьбе с бедностью Oxfam подсчитала, что американские компании имеют $1,4 трлн в дочерних компаниях, расположенных в офшорах, в то время как $1,68 трлн, которые, по оценкам Moody's, спрятаны американскими компаниями, являются суммой, эквивалентной размеру канадской экономики.
Вы когда-нибудь слышали о двойном ирландце?
Это не напиток, а одна из хитрых налоговых стратегий, которые помогают американским компаниям сохранять свою прибыль практически не облагаемой налогом за границей.
Такие стратегии лежат в основе того, что вполне может оказаться самым важным делом о корпоративном налоге в истории.
В конце 1980-х годов Apple была среди пионеров в создании налоговой структуры, известной как «Двойной ирландский», которая позволила компании переместить прибыль в налоговые убежища по всему миру.
Великий архитектор большей части этого успеха: Фергал О'Рурк, потомок политической династии, возглавляющий налоговую практику PriceWaterhouseCoopers в Ирландии.
Рисунок 5.1. Двойной ирландец
Вместе семь налоговых убежищ с населением более одного миллиона человек (Гонконг, Ирландия, Либерия, Ливан, Панама, Сингапур и Швейцария) составляют 80 процентов от общей численности населения налоговых убежищ и 89 процентов ВВП налоговых убежищ.
Таблица 1. Юрисдикции, входящие в список налоговых убежищ или юрисдикций, связанных с финансовой конфиденциальностью, и источники этих юрисдикций
Брюссель оспаривает «двойную ирландскую» меру по уклонению от уплаты налогов, которую высоко ценят крупные американские технологические и фармацевтические группы, оказывая давление на Дублин, чтобы тот закрыл ее или столкнулся с полномасштабным расследованием.
.. Первые расследования показали, что Брюссель хочет, чтобы Дублин прекратил налоговый гамбит, который помог Ирландии стать центром для американских технологических и фармацевтических гигантов, работающих в Европе.
Два года После того, как спорная лазейка «двойного ирландца» была закрыта для новых участников, Google продолжил использовать систему для направления миллиардов необлагаемых налогом прибылей на Бермудские острова.
Таблица 1: 52 налоговых убежища
Наконец, мы обнаружили, что американские фирмы, осуществляющие свою деятельность в некоторых странах-убежищах, имеют более высокие ставки федерального налога на иностранные доходы, чем другие фирмы.
Этот результат предполагает, что в некоторых случаях операции в налоговых убежищах могут увеличить налоговые сборы в США за счет налоговых сборов в других странах.
Американские транснациональные корпорации используют налоговые убежища чаще, чем транснациональные корпорации из других стран, которые сохранили правила контролируемых ими иностранных корпораций.
Ни в одной другой стране ОЭСР, не входящей в «убежище», зафиксирована такая высокая доля иностранных прибылей, зарегистрированных в «налоговых убежищах», как в Соединенных Штатах.
... Это говорит о том, что половина всей мировой прибыли, перемещаемой в налоговые убежища, перемещается транснациональными корпорациями США.
{{cite journal}}: Требуется цитировать журнал |journal=( помощь )В результате усилий администрации Буша ОЭСР отказалась от своих усилий по борьбе с «вредной налоговой практикой» и сместила масштаб своих усилий на улучшение обмена налоговой информацией между странами-членами.
США не подписали революционное налоговое соглашение, подписанное 68 [позже 70] странами в Париже 7 июня [2017 года], потому что сеть налоговых соглашений США имеет низкую степень подверженности проблемам размывания налоговой базы и перемещения прибыли», — заявило министерство США. Об этом заявил представитель Казначейства на конференции по трансфертному ценообразованию, спонсируемой Bloomberg BNA и
Baker McKenzie
в Вашингтоне.
«Ирландия укрепляет свои позиции в качестве налоговой гавани №1», — написал Зукман в Twitter. «Американские фирмы получают больше прибыли в Ирландии, чем в Китае, Японии, Германии, Франции и Мексике вместе взятых. Ставка налога в Ирландии: 5,7%.
Исследование утверждает, что государство укрывает больше транснациональных прибылей, чем весь Карибский бассейн
Такое перемещение прибыли приводит к общей потере ежегодного дохода в размере 200 миллиардов долларов США во всем мире.
Пояснительное видео от Международного консорциума журналистов-расследователей
Брюссель.
30.8.2016 С(2016) 5605 финал.
Всего страниц (130)
Однако г-н О'Рурк, который также является двоюродным братом покойного министра финансов Брайана Ленихана, сказал Bloomberg, что изменения в сфере налогообложения в Ирландии и во всем мире неизбежны.
Г-н О'Рурк также был членом правительственной комиссии по налогообложению, которая заседала в 2008 и 2009 годах.
Еще одна изощренная лазейка в налоговой системе означает, что отмена стратегии уклонения от уплаты налогов «двойного ирландца» на самом деле не окажет никакого реального влияния на американские фирмы в Ирландии, стремящиеся снизить свои налоговые счета.
Влиятельный американский налоговый журнал обнаружил, что ирландские дочерние компании американских компаний могут легко решить использовать еще одну лазейку, известную как правило «отметить галочку», чтобы пользоваться теми же налоговыми льготами, которые предоставляет Double Irish.
По данным Christian Aid, до открытия структуры Single Malt Teleflex использовала двойную ирландскую налоговую структуру.
«С тех пор, как Teleflex создала структуру Double Irish, благодаря этой и [предположительно] другим налоговым стратегиям ее глобальная эффективная ставка налога упала до чуть более 3 процентов», — отметила неправительственная организация.
Глобальная юридическая фирма
Baker McKenzie
, представляющая коалицию 24 транснациональных американских компаний-разработчиков программного обеспечения, включая Microsoft, лоббировала Майкла Нунана, как министра финансов [Ирландии], чтобы он сопротивлялся предложениям [OECD MLI] в январе 2017 года. В письме к нему группа рекомендовал Ирландии не принимать статью 12, поскольку изменения «будут иметь последствия, продолжающиеся десятилетия» и могут «препятствовать глобальным инвестициям и экономическому росту из-за неопределенности вокруг налогообложения».
В письме говорится, что «сохранение текущего стандарта сделает Ирландию более привлекательным местом для размещения региональной штаб-квартиры за счет снижения уровня неопределенности в налоговых отношениях с торговыми партнерами Ирландии».
Используя структуру, получившую название «односолодовый», некоторые транснациональные корпорации США используют компании, зарегистрированные в Ирландии и резиденты Мальты, для сокращения налоговых обязательств в странах, где они продают свои товары и услуги.
Министр финансов Паскаль Донохо подтвердил во вторник, что новое соглашение между налоговой службой и мальтийскими налоговыми органами закроет лазейку.
Новое соглашение не вступит в силу примерно до конца сентября 2019 года, но представитель Министерства финансов заявил, что это фактически немедленно закроет лазейку, поскольку компаниям нужно время на подготовку около года, чтобы использовать его.
Ирландское подразделение LinkedIn сообщило о 20-процентном росте доходов в прошлом году и вернулось в прибыль, чему способствовала продажа активов интеллектуальной собственности материнской компании Microsoft Ireland.
Apple изменила свою собственную корпоративную структуру, реструктуризировала новый инструмент Irish Beps под названием Capital Allowance for Intangible Assets (CAIA), также известный как «Зеленая Джерси».
Изменения в бухгалтерском учете были настолько значительными, что способствовали чрезвычайному единовременному пересмотру ВВП Ирландии за 2015 год на 26 процентов (позже пересмотренного до 34,4 процента).
Интеллектуальная собственность. Эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья деятельность связана с использованием интеллектуальной собственности.
Ирландский режим интеллектуальной собственности является широким и распространяется на все виды интеллектуальной собственности.
Щедрая схема капитальных льгот в Ирландии предлагает значительные стимулы для компаний, которые размещают свою деятельность в Ирландии.
Известная глобальная компания [Accenture в 2009 году] недавно передала право собственности и эксплуатацию портфеля интеллектуальной собственности стоимостью около 7 миллиардов долларов в Ирландию.
В сочетании с другими особенностями налогового режима интеллектуальной собственности в Ирландии эффективная ставка всего 2,5% может быть достигнута для доходов, связанных с интеллектуальной собственностью.
(23–26) Налоговые льготы при приобретении нематериальных активов: Ряд поправок к схеме был внесен в Закон о финансах 2010 года, в частности, на основе рекомендаций отчета Целевой группы по инновациям.
(1) Период, в течение которого указанный нематериальный актив должен использоваться в торговле во избежание возврата квот, был сокращен с 15 до 10 лет.
(2) Список указанных нематериальных активов, охватываемых схемой, был дополнен за счет включения заявок на выдачу или регистрацию патентов, авторских прав и т. д., а также более широкого определения «ноу-хау».
(3) Теперь будет предоставлено освобождение от капитальных затрат, понесенных до начала сделки по предоставлению определенных нематериальных активов для целей сделки.
2.2 Налоговые льготы при приобретении нематериальных активов. Схема налоговых льгот при приобретении определенных нематериальных активов была объявлена в дополнительном бюджете на 2009 год и введена в Закон о финансах 2009 года. Эта мера была введена для поддержки развития экономики знаний и обеспечения качественного трудоустройства
Налоговый вычет может быть использован для достижения эффективной ставки налога в размере 2,5% на прибыль от использования приобретенной интеллектуальной собственности.
При условии, что интеллектуальная собственность будет удерживаться в течение пяти лет, последующая продажа интеллектуальной собственности не приведет к возврату прав.
Транснациональная консалтинговая компания Accenture получает налоговые льготы на 7 миллиардов долларов (5,4 миллиарда евро), которые она потратила на создание портфеля прав интеллектуальной собственности.
... В документе Артура Кокса «Использование Ирландии для немецких компаний» говорится: «Известная мировая компания недавно передала в Ирландию право собственности и эксплуатацию портфеля интеллектуальной собственности стоимостью около 7 миллиардов долларов».
Специальные отчеты Bloomberg: Инверсии корпоративного налогообложения
Структура 1: Прибыль ирландской компании обычно облагается корпоративным налогом по ставке 12,5%, если компания имеет необходимый уровень существования, чтобы считаться торговой.
Налоговая амортизация и процентные расходы могут снизить эффективную ставку налога минимум до 2,5%.
Apple реструктуризировала свои налоговые операции в 2015 году, используя государственную льготу по нематериальным активам (CAIA), что помогло вызвать так называемый эффект экономики лепрекона в том году, когда ирландская экономика внезапно выросла на 26%.
Оншоринг интеллектуальной собственности – это то, чего нам следует ожидать увидеть гораздо чаще по мере приближения к концу десятилетия.
Пристегнитесь!
Согласно исследованию экономистов Томаса Торслова и Людвига Вира из Копенгагенского университета и Габриэля Цукмана из Калифорнийского университета в Беркли, американские компании являются наиболее агрессивными пользователями методов перемещения прибыли, которые часто перемещают бумажную прибыль, не создавая рабочих мест и заработной платы.
Тем не менее, рост [ирландского] ВНД по-прежнему очень значителен, поскольку дополнительные потоки доходов соответствующих компаний (проценты и дивиденды) значительно меньше, чем добавленная стоимость от их деятельности.
Почему же тогда, когда мы смотрим на долг на душу населения, он все еще так высок?
На душу населения ирландцы занимают первое место в таблице лидеров с государственным долгом на душу населения в 45 941 доллар (43 230 евро) по состоянию на 1 марта, уступая только Японии (80 465 долларов) и США (48 203 доллара).
Германия облагает налогом только 5% активной прибыли от зарубежного бизнеса своих корпораций-резидентов.
... Более того, у немецких фирм нет стимулов структурировать свои зарубежные операции таким образом, чтобы избежать репатриации доходов.
Таким образом, налоговые льготы для немецких фирм по созданию филиалов в налоговых убежищах, скорее всего, будут отличаться от льгот американских фирм и во многом схожи с льготами других фирм стран «Большой семерки» и ОЭСР.
Общая стоимость бизнес-инвестиций США в Ирландию – от центров обработки данных до самых передовых в мире производственных предприятий – составляет 387 миллиардов долларов (334 миллиарда евро) – это больше, чем совокупные инвестиции США в Южную Америку, Африку и Ближний Восток. больше, чем страны БРИК вместе взятые.
Примеры таких налоговых убежищ включают Ирландию и Люксембург в Европе, Гонконг и Сингапур в Азии, а также различные островные государства Карибского бассейна в Америке.
Но г-н Кенни отметил, что Oxfam включил ставку корпоративного налога в размере 12,5% в Ирландию в качестве одного из факторов, позволяющих считать ее налоговой гаванью.
«Ставка в 12,5 процента полностью соответствует передовой международной практике ОЭСР и международной практике применения низкой ставки и ее применения к очень широкой налоговой базе».
Предположения о том, что Ирландия является налоговой гаванью просто из-за нашей давней ставки корпоративного налога в размере 12,5%, полностью противоречат общепринятому глобальному консенсусу о том, что низкая ставка корпоративного налога, применяемая к широкой налоговой базе, является хорошей экономической политикой для привлечения инвестиций и поддержки экономического роста. .
Исследование доктора Джима Стюарта, доцента кафедры финансов Тринити-колледжа Дублина, предполагает, что в 2011 году дочерние компании американских транснациональных корпораций в Ирландии платили эффективную ставку налога в размере 2,2 процента.
Эффективная налоговая ставка Ирландии для всех иностранных компаний (американских и неамериканских) составляет 4%.
Между тем, налоговая ставка, сообщаемая ирландскими дочерними компаниями американских компаний, упала до 3% с 9% к 2010 году.
Структурная статистика бизнеса Евростата дает ряд показателей деловой экономики с разбивкой по стране, контролирующей предприятия.
Вот валовой операционный профицит, полученный в Ирландии в 2015 году для стран, данные которых предоставлены Евростатом.
Тематические исследования перехода от «Всемирного» к «Территориальному»
В 2007–2009 годах WPP, United Business Media, Henderson Group, Shire, Informa, Regus, Charter и Brit Insurance покинули Великобританию.
К 2015 году WPP, UBM, Henderson Group, Informa и Brit Insurance вернулись.
Итак, если вы подумаете о многих технологических компаниях, которые расположены в Ирландии и ведут там масштабную деятельность, они, возможно, не будут нуждаться в них таким же образом, и их можно будет переместить обратно в США.
В нем делается вывод о том, что TCJA увеличивает налоговое бремя проживания в США для многих, а возможно, и для большинства ТНК США.
В документе также утверждается, что положения GILTI и «нематериальных доходов иностранного происхождения» (FDII), вероятно, создадут существенные искажения в сфере владения активами как в США, так и во всем мире.
{{cite journal}}: Требуется цитировать журнал |journal=( помощь )большая часть прибылей, зафиксированных американскими фирмами за рубежом, по-прежнему поступает в несколько юрисдикций с низкими налогами, и в результате искажения данных становятся довольно большими.
Я вполне уверен, что налоговая реформа в США не решила проблему перемещения прибыли.
Использование статуса частной «компании с ограниченной ответственностью» (ULC), который освобождает компании от публичной подачи финансовых отчетов.
Тот факт, что Apple, Google и многие другие продолжают хранить в секрете свою ирландскую финансовую информацию, объясняется неспособностью ирландского правительства реализовать Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года, которая требует полной публичной финансовой отчетности, до 2017 года, и даже после этого сохранить освобождение от финансовой отчетности для некоторых холдинговых компаний до 2022 года
Местные дочерние компании транснациональных корпораций всегда должны быть обязаны публиковать свою отчетность, чего в настоящее время нет.
В настоящее время Ирландия — это не только налоговая гавань, но и юрисдикция, владеющая корпоративной тайной.
Между тем, благодаря множеству дочерних компаний и системе межфирменных сборов, включающей вариацию печально известной так называемой «двойной ирландской» структуры, ее местные подразделения также юридически сократили свои налоговые счета перед Казначейством, несмотря на огромные продажи.
Юридический адрес Round Island находится в штаб-квартире дублинской юридической фирмы Matheson Ormsby Prentice, которая рекламирует свой опыт оказания помощи транснациональным компаниям в использовании Ирландии для защиты доходов от налогов.