Дебеты и кредиты в двойной бухгалтерии — это записи, сделанные в бухгалтерских книгах для регистрации изменений стоимости в результате деловых операций. Дебетовая запись на счете представляет собой перевод стоимости на этот счет, а кредитовая запись представляет собой перевод со счета. [1] [2] Каждая транзакция переносит стоимость с кредитных счетов на дебетовые счета. Например, арендатор, который выписывает арендный чек арендодателю, вводит кредит на банковский счет, на который выписан чек, и дебет на счет расходов на аренду. Аналогичным образом арендодатель вводит кредит на счет дохода от аренды, связанный с арендатором, и дебет на банковский счет, на который депонирован чек.
Дебеты и кредиты традиционно различаются путем записи сумм перевода в отдельных столбцах бухгалтерской книги. Эта практика упрощала ручной расчет чистых остатков до внедрения компьютеров; каждый столбец добавлялся отдельно, а затем меньшая сумма вычиталась из большей. В качестве альтернативы дебеты и кредиты можно перечислить в одном столбце, указав дебеты с суффиксом «Dr» или написав их просто, а кредиты указав суффиксом «Cr» или знаком минус . Дебеты и кредиты, однако, не соответствуют фиксированным образом положительным и отрицательным числам. Вместо этого соответствие зависит от обычного соглашения о балансе конкретного счета. [3]
Индийские торговцы разработали систему двойной записи в бухгалтерском учете, называемую бахи-кхата , где-то в первом тысячелетии. [4]
Эта система, вероятно, была прямым предшественником первой европейской адаптации много веков спустя. [5] Первое известное использование терминов «дебет» и «кредит» произошло в работе венецианца Луки Пачоли 1494 года « Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita» ( Краткое изложение арифметики, геометрии, пропорций и пропорциональности ). Пачоли посвятил один раздел своей книги документированию и описанию системы двойной записи , которая использовалась в эпоху Возрождения венецианскими купцами, торговцами и банкирами. Эта система до сих пор является основной системой, используемой современными бухгалтерами. [6]
Иногда говорят, что в оригинальной латыни « Summa » Пачоли использовала латинские слова debere (быть должен) и credere (доверять) для описания двух сторон закрытой бухгалтерской сделки. Активы были должны владельцу, а капитал владельцев был доверен компании. В то время отрицательные числа не использовались. Когда его работа была переведена, латинские слова debere и credere стали английскими debit и credit . Согласно этой теории, сокращения Dr (для дебета) и Cr (для кредита) происходят непосредственно от оригинальной латыни. [7] Однако Шерман [8] подвергает сомнению эту идею, потому что Пачоли использует Per (итальянское «by») для должника и A (итальянское «to») для кредитора в записях журнала. Шерман продолжает говорить, что самый ранний текст, который он нашел, действительно использующий «Dr.» в качестве сокращения в этом контексте был английский текст, третье издание (1633) книги Ральфа Хэндсона « Анализ или разрешение торговых счетов» [9], и что Хэндсон использует Dr. как сокращение для английского слова «debtor». (Шерман не смог найти первое издание, но предполагает, что оно также использовало Dr. для слова «debtor».) Слова, фактически использованные Пачоли для левой и правой сторон Главной книги, — это «in dare» и «in havere» ( давать и получать ). [10] Гейсбек, переводчик, предлагает в предисловии:
«Если бы мы сегодня отменили использование слов «дебет» и «кредит» в бухгалтерской книге и заменили их древними терминами «должен дать» и «должен иметь» или «должен получить», то персонификация счетов надлежащим образом не была бы сложной, и вместе с этим бухгалтерский учет стал бы более понятным для владельца, неспециалиста и студента». [11]
Как отметил Джексон, «должник» не обязательно должен быть человеком, но может быть абстрактной стороной:
«...стало практикой расширять значение терминов... за пределы их первоначального личного значения и применять их к неодушевленным предметам и абстрактным концепциям...» [12]
Такого рода абстракция очевидна уже в тексте Ричарда Даффорна XVII века « Зеркало купца », где он утверждает: «Наличные представляют (для меня) человека, которому я… отдал свои деньги на хранение; который по причине этого обязан вернуть их обратно».
Чтобы определить, следует ли дебетовать или кредитовать определенный счет, мы используем либо подход бухгалтерского уравнения (основанный на пяти правилах бухгалтерского учета), [13] либо классический подход (основанный на трех правилах). [14] Увеличивает или уменьшает дебет чистый остаток счета, зависит от того, какой это счет. Основной принцип заключается в том, что счет, получающий выгоду, дебетуется, в то время как счет, дающий выгоду, кредитуется. Например, увеличение счета активов является дебетом. Увеличение счета обязательств или капитала является кредитом.
Классический подход имеет три золотых правила, по одному для каждого типа счета: [15]
Дебеты и кредиты происходят одновременно в каждой финансовой транзакции в двойной бухгалтерии. В бухгалтерском уравнении Активы = Обязательства + Капитал , поэтому, если счет активов увеличивается (дебет (слева)), то либо другой счет активов должен уменьшиться (кредит (справа)), либо счет обязательств или капитала должен увеличиться (кредит (справа)). В расширенном уравнении доходы увеличивают капитал, а расходы, затраты и дивиденды уменьшают капитал, поэтому их разница влияет на уравнение.
Например, если компания предоставляет услугу клиенту, который не платит немедленно, компания регистрирует увеличение активов, дебиторской задолженности с дебетовой записью и увеличение выручки с кредитовой записью. Когда компания получает наличные от клиента, два счета снова изменяются на стороне компании, счет наличных дебетуется (увеличивается), а счет дебиторской задолженности теперь уменьшается (кредитуется). Когда наличные деньги вносятся на банковский счет, на стороне банка также меняются две вещи : банк регистрирует увеличение своего счета наличных (дебет) и регистрирует увеличение своего обязательства перед клиентом, регистрируя кредит на счете клиента (который не является наличными). Обратите внимание, что технически депозит не является уменьшением денежных средств (активов) компании и не должен регистрироваться как таковой. Это просто перевод на надлежащий банковский счет, записанный в книгах компании, не влияющий на бухгалтерскую книгу.
Чтобы сделать это более понятным, банк рассматривает транзакцию с другой точки зрения, но следует тем же правилам: денежные средства в хранилище банка (активы) увеличиваются, что является дебетом; увеличение остатка на счете клиента (обязательство с точки зрения банка) является кредитом. Периодическая банковская выписка клиента обычно показывает транзакции с точки зрения банка, при этом денежные депозиты характеризуются как кредиты (обязательства), а снятия — как дебеты (уменьшение обязательств) на счетах вкладчиков. В бухгалтерских книгах компании должны быть сделаны совершенно противоположные записи для учета тех же денежных средств. Эта концепция важна, поскольку именно поэтому так много людей неправильно понимают, что на самом деле означает дебет/кредит.
При настройке учета для нового бизнеса создается ряд счетов для записи всех ожидаемых деловых операций. Типичные счета, которые относятся почти к каждому бизнесу: денежные средства, дебиторская задолженность, запасы, кредиторская задолженность и нераспределенная прибыль. Каждый счет можно разбить дальше, чтобы предоставить дополнительную информацию по мере необходимости. Например: дебиторская задолженность может быть разбита, чтобы показать каждого клиента, который должен компании деньги. Проще говоря, если Боб, Дэйв и Роджер должны компании деньги, счет дебиторской задолженности будет содержать отдельный счет для Боба, Дэйва и Роджера. Все эти 3 счета будут сложены и показаны как одно число (т. е. общая сумма «Дебиторская задолженность» – остаток задолженности) в балансе. Все счета компании группируются вместе и суммируются в балансе в 3 разделах: активы, обязательства и капитал.
Все счета должны быть сначала классифицированы как один из пяти типов счетов (элементов учета) ( активы , обязательства , капитал , доходы и расходы ). Чтобы определить, как классифицировать счет в один из пяти элементов, определения пяти типов счетов должны быть полностью поняты. Определение актива согласно МСФО следующее : «Актив — это ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод для организации». [16] Проще говоря, это означает, что Активы — это счета, рассматриваемые как имеющие будущую ценность для компании (т. е. денежные средства, дебиторская задолженность, оборудование, компьютеры). Обязательства, наоборот, будут включать элементы, которые являются обязательствами компании (т. е. кредиты, кредиторская задолженность, ипотечные кредиты, долги).
Раздел баланса «Капитал» обычно показывает стоимость всех выпущенных компанией акций, а также ее прибыль. Все счета доходов и расходов суммируются в разделе «Капитал» в одной строке баланса, которая называется «Нераспределенная прибыль». Этот счет, как правило, отражает совокупную прибыль (нераспределенную прибыль) или убыток (нераспределенный дефицит) компании.
Отчет о прибылях и убытках является расширением счета нераспределенной прибыли. Он разбивает все счета доходов и расходов, которые были обобщены в счете нераспределенной прибыли. Отчет о прибылях и убытках важен тем, что он показывает детали продаж, себестоимость продаж, расходы и, в конечном счете, прибыль компании. Большинство компаний в значительной степени полагаются на отчет о прибылях и убытках и регулярно просматривают его для принятия стратегических решений.
Слова «дебет» и «кредит» иногда могут сбивать с толку, поскольку они зависят от точки зрения, с которой рассматривается транзакция. В бухгалтерском учете активы регистрируются на левой стороне (дебет) счетов активов, поскольку они обычно отображаются на левой стороне уравнения учета ( A=L+SE ). Аналогично, увеличение обязательств и акционерного капитала регистрируется на правой стороне (кредит) этих счетов, таким образом, они также поддерживают баланс уравнения учета. Другими словами, если «активы увеличиваются с помощью записей на левой стороне, уравнение учета сбалансировано только в том случае, если увеличение обязательств и акционерного капитала регистрируется на противоположной или правой стороне. И наоборот, уменьшение активов регистрируется на правой стороне счетов активов, а уменьшение обязательств и акционерного капитала регистрируется на левой стороне». Аналогично обстоит дело с доходами и расходами: то, что увеличивает акционерный капитал, регистрируется как кредит, поскольку оно находится на правой стороне уравнения, и наоборот. [17] Обычно при рассмотрении финансовой отчетности компании активы — это дебеты, а обязательства и капитал — это кредиты. Например, когда две компании совершают транзакции друг с другом, скажем, компания A покупает что-то у компании B, то компания A запишет уменьшение денежных средств (кредит), а компания B запишет увеличение денежных средств (дебет). Одна и та же транзакция регистрируется с двух разных точек зрения.
Такое использование терминов может показаться нелогичным для людей, незнакомых с концепциями бухгалтерского учета, которые всегда могут думать о кредите как об увеличении, а о дебете как об уменьшении. Это связано с тем, что большинство людей обычно видят только свои личные банковские счета и выписки по счетам (например, из коммунального предприятия ). Банковский счет вкладчика на самом деле является Обязательством перед банком, поскольку банк юридически должен деньги вкладчику. Таким образом, когда клиент делает депозит, банк кредитует счет (увеличивая обязательство банка). В то же время банк добавляет деньги на свой собственный счет денежных авуаров. Поскольку этот счет является Активом, увеличение является дебетом. Но клиент обычно не видит эту сторону транзакции. [18]
С другой стороны, когда потребитель коммунальных услуг оплачивает счет или коммунальное предприятие исправляет переплату, счет клиента кредитуется. Это происходит потому, что счет клиента является одним из счетов к получению коммунального предприятия , которые являются Активами для коммунального предприятия, поскольку они представляют собой деньги, которые коммунальное предприятие может ожидать получить от клиента в будущем. Кредиты на самом деле уменьшают Активы (коммунальное предприятие теперь должно меньше денег). Если кредит обусловлен оплатой счета, то коммунальное предприятие добавит деньги на свой собственный денежный счет, который является дебетом, поскольку счет является другим Активом. Опять же, клиент рассматривает кредит как увеличение собственных денег клиента и не видит другую сторону транзакции.
Дебетовые карты и кредитные карты — это креативные термины, используемые банковской отраслью для маркетинга и идентификации каждой карты. [19] С точки зрения держателя карты, счет кредитной карты обычно содержит кредитный баланс, счет дебетовой карты обычно содержит дебетовый баланс. Дебетовая карта используется для совершения покупки за собственные деньги. Кредитная карта используется для совершения покупки, занимая деньги. [20]
С точки зрения банка, когда дебетовая карта используется для оплаты продавцу, платеж приводит к уменьшению суммы денег, которую банк должен владельцу карты. С точки зрения банка, ваш счет дебетовой карты является обязательством банка. Уменьшение счета обязательств банка является дебетом. С точки зрения банка, когда кредитная карта используется для оплаты продавцу, платеж приводит к увеличению суммы денег, которую держатель карты должен банку . С точки зрения банка, ваш счет кредитной карты является активом банка. Увеличение счета активов банка является дебетом. Таким образом, использование дебетовой карты или кредитной карты приводит к дебету счета держателя карты в любой ситуации, если рассматривать с точки зрения банка.
Главная книга — это термин, обозначающий всеобъемлющую коллекцию Т-счетов (она так называется, потому что в середине каждой страницы книги была предварительно напечатанная вертикальная линия, а в верхней части каждой страницы книги была горизонтальная линия, похожая на большую букву Т). До появления компьютеризированного учета ручная процедура учета использовала книгу бухгалтерской книги для каждого Т-счета. Коллекция всех этих книг называлась главной книгой. План счетов — это оглавление главной книги. Подведение итогов всех дебетов и кредитов в главной книге в конце финансового периода известно как пробный баланс .
«Ежедневники» или журналы используются для перечисления каждой отдельной транзакции, которая имела место в течение дня, и список суммируется в конце дня. Эти ежедневники не являются частью системы двойной записи в бухгалтерском учете . Информация, записанная в этих ежедневниках, затем переносится в главные бухгалтерские книги, где она, как говорят, публикуется . Современное компьютерное программное обеспечение позволяет мгновенно обновлять каждый счет бухгалтерской книги; например, при регистрации кассового чека в журнале кассовых поступлений дебет проводится по счету кассовой книги с соответствующим кредитом по счету бухгалтерской книги, с которого были получены деньги. Не каждую отдельную транзакцию нужно вводить в Т-счет; обычно в главную книгу вводится только сумма (общая сумма партии) за день каждой транзакции в книге.
В бухгалтерском учете есть пять основных элементов [13] . Эти элементы следующие: Активы , Обязательства , Капитал (или Капитал), Доход (или Выручка) и Расходы . Все пять элементов учета подвержены влиянию либо положительно, либо отрицательно. Кредитная транзакция не всегда диктует положительное значение или увеличение транзакции , и аналогично, дебетовая не всегда указывает на отрицательное значение или уменьшение транзакции. Счет активов часто называют «дебетовым счетом» из-за стандартного атрибута увеличения счета на дебетовой стороне. Когда актив (например, кофемашина эспрессо) был приобретен в бизнесе, транзакция повлияет на дебетовую сторону этого счета активов, как показано ниже:
«X» в столбце дебета обозначает возрастающее влияние транзакции на баланс счета активов (общие дебеты за вычетом общих кредитов), поскольку дебет счета активов является увеличением. Счет активов выше был добавлен на дебетовое значение X, т. е. баланс увеличился на £X или $X. Аналогично, в счете обязательств ниже, X в столбце кредита обозначает возрастающее влияние на баланс счета обязательств (общие кредиты за вычетом общих дебетов), поскольку кредит счета обязательств является увеличением.
Все «мини-бухгалтерские книги» в этом разделе показывают стандартные возрастающие атрибуты для пяти элементов бухгалтерского учета.
Сводная таблица стандартных возрастающих и убывающих атрибутов для элементов учета:
Реальные счета — это активы. Личные счета — это обязательства и собственный капитал, которые представляют людей и организации, инвестировавшие в бизнес. Номинальные счета — это доходы, расходы, прибыли и убытки. Бухгалтеры закрывают счета в конце каждого отчетного периода. [21] Этот метод известен как традиционный подход . [14]
Каждая транзакция, которая происходит в рамках бизнеса, будет состоять как минимум из одного дебета на определенный счет и как минимум из одного кредита на другой определенный счет. Дебет на один счет может быть сбалансирован более чем одним кредитом на другие счета, и наоборот. Для всех транзакций общая сумма дебетов должна быть равна общей сумме кредитов и, следовательно, балансировать .
Общее уравнение бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
Таким образом, уравнение становится A – L – E = 0 (ноль). Когда общая сумма дебета равна общей сумме кредита для каждого счета, тогда уравнение балансируется.
Расширенное уравнение бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
В этой форме увеличение суммы счетов в левой части уравнения записывается как дебет, а уменьшение — как кредит. И наоборот, для счетов в правой части увеличение суммы счетов записывается как кредит на счет, а уменьшение — как дебет.
Это также можно переписать в эквивалентной форме:
где связь счетов «Доходы» и «Расходы» с капиталом и прибылью немного яснее. [23] Здесь доходы и расходы рассматриваются как временные или номинальные счета, которые относятся только к текущему отчетному периоду, тогда как счета «Активы», «Пассивы» и «Капитал» являются постоянными или реальными счетами, относящимися к жизненному циклу бизнеса. [24] Временные счета закрываются счетом «Капитал» в конце отчетного периода для записи прибыли/убытка за период. Обе стороны этих уравнений должны быть равны (баланс).
Каждая транзакция регистрируется в бухгалтерской книге или на счете «Т», например, на бухгалтерском счете с названием «Банк», который можно изменить с помощью дебетовой или кредитовой транзакции.
В бухгалтерском учете в представительских целях допускается составление счетов бухгалтерского учета следующим образом:
Счета создаются/открываются, когда возникает необходимость для любой цели или ситуации, которая может возникнуть у организации. Например, если ваш бизнес является авиакомпанией, им придется закупать самолеты, поэтому даже если счет не указан ниже, бухгалтер или ревизор может создать счет для определенной позиции, например, счет активов для самолетов. Чтобы понять, как классифицировать счет по одному из пяти элементов, требуется хорошее понимание определений этих счетов. Ниже приведены примеры некоторых наиболее распространенных счетов, которые относятся к пяти элементам учета:
Счета активов — это экономические ресурсы, которые приносят пользу бизнесу/организации и будут продолжать приносить пользу. [25] Это наличные, банковские счета, дебиторская задолженность , инвентарь, земля, здания/заводы, машины, мебель, оборудование, расходные материалы, транспортные средства, товарные знаки и патенты, деловая репутация, авансовые платежи, авансовая оплата страхования, дебиторы (люди, которые должны нам деньги в течение одного года), НДС и т. д.
Два типа базовой классификации активов: [26]
Счета обязательств регистрируют долги или будущие обязательства бизнеса или организации перед другими. Когда одно учреждение берет в долг у другого на определенный период времени, бухгалтерская книга учреждения-заемщика классифицирует аргумент как счета обязательств. [27]
Основные классификации счетов обязательств:
Счета капитала регистрируют требования владельцев бизнеса/субъекта к активам этого бизнеса/субъекта. [28] Капитал, нераспределенная прибыль , заимствования, обыкновенные акции, накопленные фонды и т. д.
Счета доходов регистрируют все увеличения капитала, кроме тех, которые вносятся владельцем/владельцами бизнеса/организации. [29] Оказанные услуги, продажи, процентный доход, членские взносы, доход от аренды, проценты от инвестиций, повторяющаяся дебиторская задолженность, пожертвования и т. д.
Счета расходов регистрируют все уменьшения капитала владельцев, которые происходят из-за использования активов или увеличения обязательств при доставке товаров или услуг клиенту – расходы на ведение бизнеса. [30] Телефон, вода, электричество, ремонт, зарплата, амортизация, безнадежные долги, канцелярские принадлежности, развлечения, гонорары , арендная плата, топливо, коммунальные услуги, проценты и т. д.
Quick Services приобретает компьютер за £500 в кредит у ABC Computers. Определите следующую транзакцию для Quick Services в счете бухгалтерской книги (T-счет):
Quick Services приобрела новый компьютер, который классифицируется как актив в рамках бизнеса. Согласно методу начисления , даже если компьютер был приобретен в кредит, он уже является собственностью Quick Services и должен быть признан как таковой. Таким образом, счет оборудования Quick Services увеличивается и дебетуется:
Поскольку транзакция на новый компьютер осуществляется в кредит , кредиторская задолженность "ABC Computers" еще не оплачена. В результате в записях организации создается обязательство. Поэтому для балансировки бухгалтерского уравнения соответствующий счет обязательства кредитуется:
Приведенный выше пример можно записать в журнальной форме:
Запись в журнале "ABC Computers" имеет отступ, указывающий на то, что это кредитная операция. Принятая практика бухгалтерского учета — делать отступы для кредитных операций, записанных в журнале.
В форме уравнения бухгалтерского учета:
Процесс использования дебетов и кредитов создает формат бухгалтерской книги, который напоминает букву «Т». [31] Термин «T-счет» — это бухгалтерский жаргон для «счета бухгалтерской книги» и часто используется при обсуждении бухгалтерского учета. [32] Причина, по которой счет бухгалтерской книги часто называют T-счетом, заключается в том, как счет физически нарисован на бумаге (представляющий собой «Т»). Левый столбец предназначен для записей дебета (Dr), а правый столбец — для записей кредита (Cr).
Все счета также могут быть дебетованы или кредитованы в зависимости от того, какая транзакция имела место. Например, когда транспортное средство приобретается за наличные, счет актива «Транспортные средства» дебетуется , и одновременно счет актива «Банк или наличные» кредитуется из-за оплаты транспортного средства за наличные. Некоторые статьи баланса имеют соответствующие «контра» счета с отрицательными остатками, которые их компенсируют. Примерами являются накопленная амортизация по оборудованию и резерв по безнадежным долгам (также известный как резерв по сомнительным счетам) по счетам дебиторов. [33] GAAP США использует термин «контра» только для определенных счетов и не признает вторую половину транзакции как «контра», таким образом, этот термин ограничивается счетами, которые связаны. Например, возврат продаж и резерв и скидки по продажам являются контра выручкой по отношению к продажам, так как остаток каждого контра (дебет) противоположен продажам (кредит). Чтобы понять фактическую стоимость продаж, необходимо вычесть контрас из продаж, что приводит к появлению термина «чистые продажи» (что означает «за вычетом контрас»). [34]
Более конкретное определение в общем использовании - это счет с балансом, который противоположен нормальному балансу (Dr/Cr) для этого раздела главной книги . [34] Примером является фонд кофе в офисе: за расходами «Кофе» (Dr) может сразу следовать «Кофе - взносы сотрудников» (Cr). [35] Такой счет используется для ясности, а не является необходимой частью GAAP ( общепринятые принципы бухгалтерского учета ). [34]
Каждый из следующих счетов является счетом активов (A), счетом контрсчетов (CA), счетом обязательств (L), счетом акционерного капитала (SE), счетом доходов (Rev), счетом расходов (Exp) или счетом дивидендов (Div).
Операции по счетам могут быть учтены как дебет одного счета и кредит другого счета с использованием современных или традиционных подходов в бухгалтерском учете, и ниже приведены их обычные остатки:
{{cite book}}: CS1 maint: location (link)