План 529 , также называемый Программой квалифицированного обучения , [1] является инвестиционным инструментом с налоговыми льготами в Соединенных Штатах, разработанным для поощрения сбережений на будущие расходы на высшее образование назначенного бенефициара. В 2017 году плата за обучение в государственных, частных и религиозных школах K–12 была включена в качестве квалифицированных расходов для планов 529 наряду с расходами на послесреднее образование после принятия Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест .
Планы 529 названы в честь раздела 529 Налогового кодекса — 26 USC § 529. Хотя большинство планов допускают инвесторов из других штатов, могут быть значительные налоговые преимущества штата и другие выгоды, такие как возможности получения грантов и стипендий, защита от кредиторов и освобождение от расчетов государственной финансовой помощи для инвесторов, которые инвестируют в планы 529 в своем штате проживания. Взносы в планы сбережений колледжей 529 производятся из долларов после уплаты налогов. После того, как деньги инвестированы на счет, они растут без уплаты налогов, а снятие средств с планов не облагается налогом, когда деньги используются на квалифицированные образовательные расходы. [2] Только 2,5 процента всех семей имели счета сбережений колледжей 529 в 2013 году. [3] По состоянию на август 2020 года в планы сбережений колледжей 529 было инвестировано более 360 миллиардов долларов. [4]
Существует два типа планов 529: предоплаченные планы и сберегательные планы.
С принятием Закона об экономическом росте и налоговых льготах 2001 года (EGTRRA) планы 529 обрели свою нынешнюю известность и налоговые преимущества. [ необходима ссылка ] Квалифицированные распределения из планов 529 на квалифицированные расходы на высшее образование или плату за обучение в начальных или средних школах освобождаются от федерального подоходного налога. [7]
529 план сбережений на колледж исходил от штатов, а не от федерального правительства. С ростом стоимости обучения из года в год, государственная программа предоплаты обучения Мичигана обратилась к растущему беспокойству со стороны многих тысяч домохозяйств Мичигана с предложением Michigan Education Trust (MET). Это создало фонд, в который жители штата могли бы вносить фиксированную сумму в обмен на повышение платы за обучение. Инициатива вызвала интерес в других штатах, которые запустили свою первую программу предоплаты обучения. [ необходима цитата ]
Мичиган отложил свой собственный запуск, чтобы можно было запросить постановление от Налоговой службы США (IRS) относительно налогового аспекта соглашения. IRS разрешила покупателям «предоплаченного контракта на обучение» не платить налог на накопленную стоимость контракта до года, в котором средства были распределены или возвращены. Кроме того, трастовый фонд, созданный штатом Мичиган, должен был получать предоплаты и облагаться подоходным налогом на доходы от инвестированных средств. [ необходима цитата ]
Michigan Education Trust (MET) заключил договоры на предоплату обучения с жителями Мичигана. По оценкам, в программе приняли участие 55 000 человек. MET заплатил федеральный подоходный налог со своих инвестиционных доходов и в 1990 году подал иск о возврате денег от IRS. Сначала дело было решено в пользу IRS, но в 1994 году Апелляционный суд шестого округа отменил решение судьи окружного суда и вынес решение в пользу Мичигана. [ необходима цитата ]
В какой-то момент MET продала предоплаченные контракты на обучение, которые были ниже рыночной стоимости, и программу пришлось скорректировать с соответствующим ценообразованием. Сегодня она остается одной из крупнейших и наиболее успешных предоплаченных программ. [ необходима цитата ]
Впоследствии Конгресс принял новое законодательство, разрешающее квалифицированные государственные программы обучения. Теперь это часть Закона о защите рабочих мест в малом бизнесе 1996 года . Раздел 529 был добавлен в Налоговый кодекс , предоставляя налоговые льготы соответствующим государственным программам и откладывая налог на нераспределенные доходы участников. [ необходима цитата ]
Раздел 529 был выдвинут в повестку дня администрации Клинтона и стал частью Закона об освобождении налогоплательщиков от 1997 года (TRA). TRA внес такие изменения, как вычет по студенческим кредитам, снятие средств с IRA без штрафных санкций за высшее образование и добавление расходов на проживание и питание в список квалификационных расходов. [ необходима цитата ]
Еще одно положение было добавлено в законопроект, чтобы сделать распределения по разделу 529 не облагаемыми налогом, а не просто отсроченными по налогу при использовании для колледжа. Билл Клинтон наложил вето на это положение. [ необходима цитата ]
В 2001 году, когда президентом был Джордж Буш-младший , в Сенате и Палате представителей были подготовлены новые налоговые законопроекты, содержащие ранее отклоненные изменения. [ необходима цитата ]
При ограниченной поддержке демократов [8] [9] Закон о согласовании экономического роста и налоговых льгот (EGTRRA) 2001 года был подписан 7 июня 2001 года. [10]
В связи с ограничениями федерального бюджета EGTRRA заявила, что все налоговые положения в новом законе истекают 31 декабря 2010 года. [ необходима цитата ] Лидеры Конгресса решили включить положение в Закон о защите пенсионного обеспечения 2006 года (PPA), которое сделает все сборы EGTRRA по разделу 529 постоянными, включая освобождение от налогов для квалифицированных распределений. [ необходима цитата ]
Изменения в структуре и маркетинге 529 планов за эти годы способствовали их росту. Штаты объединились с профессиональным инвестиционным сообществом, что позволило им предложить 529 планов с ощущением паевых инвестиционных фондов. Кроме того, зарегистрированные брокеры и инвестиционные консультанты могут напрямую помогать семьям в понимании 529 планов и выборе подходящих инвестиций. [ необходима цитата ]
Другие изменения, которые привели к росту принятия, включают: федеральное законодательство в отношении налогов, финансовой помощи, защиты активов; постоянное совершенствование программы; снижение расходов; щедрые государственные стимулы; положительное освещение в СМИ; и реестры сбережений в колледжах, которые позволяют людям регистрироваться в программе. [11] Некоторые работодатели предлагают 529 планов своим сотрудникам в качестве льготы, аналогичной пенсионным планам, или даже с соответствующими взносами. [12]
В 2014 году Конгресс принял Закон о достижении лучшего жизненного опыта (ABLE), заложив основу для счетов ABLE . Счета ABLE, или 529A, похожи на планы 529, за исключением цели накопления средств для особых нужд бенефициара с ограниченными возможностями. [13]
В своем обращении к нации в 2015 году президент Обама предложил отменить налоговый статус распределений 529 планов. Он отказался от этого предложения после того, как оно встретило сильное сопротивление. [14]
Закон о сокращении налогов и рабочих местах 2017 года значительно расширил планы 529, включив в них обучение в государственных, частных и религиозных школах K–12. Первоначальный план, называемый поправкой Круза, предусматривал, что расходы на домашнее обучение также должны соответствовать требованиям планов 529, но из-за правила Берда в Сенате положение о расходах на домашнее обучение было отменено парламентарием Сената, в то время как положение об оплате обучения K–12 было разрешено. Согласно новому закону, планы 529 могут использоваться для финансирования всех расходов на обучение в школах K–12 в размере до 10 000 долларов США в год на ребенка. [15] Закон SECURE еще больше расширил использование планов 529 для покрытия выплат по студенческим кредитам. [16] Закон о сокращении налогов и рабочих местах также разрешал перенос средств с планов 529 на счета ABLE, при условии, что бенефициар счета ABLE является первоначальным бенефициаром 529 или квалифицированным членом семьи. Допустимая ежегодная сумма переноса устанавливается в размере стандартного освобождения от налога на дарение IRS за вычетом любых других взносов, сделанных в текущем налоговом году. [17]
Secure ACT 2.0 от января 2023 года допускает безналоговые и безштрафные переводы со счетов 529 на счета Roth IRA при определенных условиях. Бенефициары счетов 529 для сбережений в колледже смогут переводить до 35 000 долларов в течение своей жизни с любого счета 529 на свое имя на свой счет Roth IRA. Эти переводы также подпадают под ограничения по ежегодным взносам Roth IRA, а счет 529 должен быть открыт более 15 лет. [18]
Средства из плана 529 используются для квалифицированных расходов на образование. Эти расходы обычно представляют собой плату за обучение, сборы, учебники, компьютеры и оборудование и взимаются со студента в связи с посещением учреждения, определяемого как любой соответствующий государственный, некоммерческий или частный колледж или университет, технические, профессиональные или торговые учреждения. Расходы на особые потребности, необходимые бенефициару с особыми потребностями, должны быть понесены в связи с зачислением или посещением соответствующей послесредней школы или учреждения, как описано ранее. Чтобы расходы были квалифицированы, студент должен быть зачислен как минимум на половину полной академической нагрузки по курсу обучения, который он проходит, как определено в соответствии со стандартами школы, в которой обучается студент. Учреждения считаются соответствующими, если они участвуют в программе финансовой помощи, администрируемой Министерством образования США. Сюда также могут входить некоторые иностранные образовательные учреждения, расположенные за пределами Соединенных Штатов, но они также должны иметь право участвовать в программе финансовой помощи, администрируемой Министерством образования США.
Кроме того, как определено законодательством штата, приемлемые расходы на обучение, не превышающие 10 000 долларов США, понесенные назначенным бенефициаром, зачисленным в начальную или среднюю школу, могут быть использованы в любой подходящей государственной, частной или религиозной школе, которая предоставляет начальное или среднее образование. [1]
Расходы на проживание и питание также считаются приемлемыми расходами как для проживания на территории кампуса, так и за его пределами. Для проживания на территории кампуса — разрешенные расходы представляют собой фактическую сумму, взимаемую, если студент проживает в жилье, принадлежащем или эксплуатируемом школой. Для проживания за пределами кампуса — расходы разрешены в размере разрешенной суммы на проживание и питание на территории кампуса, как определено школой, которая была включена в стоимость обучения (для целей федеральной финансовой помощи) на определенный академический период и условия проживания студента. [1] Квалифицированные расходы плана 529 на проживание за пределами кампуса не ограничиваются арендной платой. Они могут включать продукты питания и коммунальные услуги. Для целей налогообложения необходимо сохранять квитанции по всем квалифицируемым расходам. [19]
Недавние изменения теперь позволяют считать приемлемыми расходами расходы на сборы, книги, расходные материалы и оборудование, необходимые для участия назначенного бенефициара в программе ученичества, зарегистрированной и сертифицированной министром труда в соответствии с разделом 1 Закона о национальном ученичестве. [20]
Ранее квалифицированные расходы на образование не включали студенческие кредиты и проценты по студенческим кредитам. Однако 12 декабря 2019 года был подписан закон SECURE Act , который позволяет 529 снятий для «основного долга или процентов по любому квалифицированному образовательному кредиту» при определенных условиях: [21]
Распределение из плана 529, которое не используется для вышеуказанных квалифицированных расходов на образование, облагается подоходным налогом и дополнительным штрафом за раннее распределение в размере 10% на часть дохода распределения. Налоговый штраф отменяется, если выполняется любое из следующих условий:
План 529 имеет множество преимуществ:
Во-первых, хотя взносы не вычитаются из федерального подоходного налога донора, многие штаты предоставляют налоговые льготы штата для всех или части взносов донора. Помимо потенциальных возможностей вычета подоходного налога штата, основным преимуществом плана 529 является то, что основной капитал растет с отсрочкой уплаты налога, а распределения на расходы бенефициара на колледж освобождаются от налога. [ необходима цитата ]
Многие штаты предоставляют владельцу счета полный или частичный вычет подоходного налога или налоговый кредит за его взносы в планы штата по разделу 529. На данный момент такой вычет предлагают в общей сложности 35 штатов и округ Колумбия. В настоящее время в Калифорнии, Делавэре, Гавайях, Кентукки, Мэне, Нью-Джерси и Северной Каролине действуют подоходные налоги штата, но не предлагаются вычет подоходного налога или налоговый кредит за взносы в сберегательный план колледжа штата 529. В Аляске, Флориде, Неваде, Южной Дакоте, Теннесси, Техасе, Нью-Гемпшире, Вашингтоне и Вайоминге нет подоходных налогов штата. Взносы в планы других штатов по разделу 529, как правило, не вычитаются в родном штате владельца счета. Только в Аризоне, Арканзасе, Канзасе, Миннесоте, Миссури, Монтане и Пенсильвании предусмотрен паритет налогообложения штата, при котором взносы в любой план штата имеют право на вычет подоходного налога штата. [22]
Во-вторых, донор сохраняет контроль над счетом. За редкими исключениями, указанный бенефициар не имеет никаких прав на средства. Большинство планов позволяют донорам в любое время забрать средства для собственного использования. Однако, если будет произведено «неквалифицированное» снятие, часть дохода будет облагаться подоходным налогом и дополнительным штрафным налогом в размере 10%. [ необходима цитата ]
В-третьих, план 529 может обеспечить удобный, не требующий вмешательства способ накопить на колледж. Выбрав план 529 для использования, донор заполняет простую регистрационную форму и делает взнос (или подписывается на автоматические депозиты). Текущие инвестиции счета обрабатываются планом, а не донором. Активы плана профессионально управляются либо казначеем штата, либо внешней инвестиционной компанией, нанятой в качестве менеджера программы. Доноры не получат Форму 1099 для отчетности о налогооблагаемых или необлагаемых доходах до года снятия средств. Если желательно сменить инвестицию, доноры могут ежегодно менять вариант в сберегательной программе 529 (если это разрешено программой) или счет может быть переведен в программу другого штата при условии, что такой перевод для бенефициара не происходил в течение предыдущих 12 месяцев. Планы 529, как правило, имеют очень низкие минимальные требования к началу и взносам. Сборы, по сравнению с другими инвестиционными инструментами, низкие, хотя это зависит от штата, администрирующего план. Наконец, каждый имеет право воспользоваться планом 529, и суммы, которые можно внести, существенны (более 300 000 долларов на бенефициара во многих государственных планах). Как правило, нет ограничений по доходу или возрасту. [ необходима цитата ]
Последнее преимущество активов в плане 529 заключается в том, что, хотя они могут быть востребованы дарителем (с учетом подоходного налога и 10% дополнительного штрафа на любые доходы), активы не учитываются как часть валового имущества дарителя для целей налога на имущество . Таким образом, планы 529 могут использоваться как инструмент планирования имущества для перемещения активов за пределы имущества, сохраняя при этом некоторую меру контроля, если деньги понадобятся в будущем. Должен быть назначен бенефициар, и экономия на подоходном налоге по-прежнему получается только в том случае, если деньги в конечном итоге тратятся на образование, хотя в некоторых случаях налоги на имущество можно уменьшить, не тратя деньги на образование. [ необходима цитата ]
Кроме того, в соответствии с Законом о сокращении расходов на обучение и доступе к нему от 2007 года, 529 планов сбережений на оплату обучения в колледжах и планы предоплаты обучения теперь рассматриваются как актив владельца счета (обычно родителя), что означает, что они не оказывают существенного влияния на право студента на получение финансовой помощи. [23]
В соответствии с Законом SECURE 2019 года , до 10 000 долларов США из средств плана 529 могут быть использованы на покрытие расходов по студенческому кредиту. [16]
Еще одним преимуществом, связанным с планами 529, является возможность переводить неиспользованные суммы другим квалифицированным членам семьи бенефициара без уплаты налоговых штрафов. [24] Согласно веб-сайту IRS (публикация 970), этот тип перевода известен как Rollover и подробно объясняется в их разделе Qualified Tuition Program (QTP). Любая сумма, выплаченная другому QTP в течение 60 дней с момента распределения, считается Roll Over и не требует отчетности где-либо в форме 1040 или 1040NR. [ необходима цитата ]
Квалифицированными членами семьи бенефициара являются:
Хотя количество и типы планов 529 растут, не все инвестиционные инструменты доступны в форме 529. [ необходима цитата ]
В отличие от почти всех других типов планов с отсрочкой уплаты налогов, таких как планы 401(k) , правила IRS допускают только два обмена или перераспределения активов в год в плане 529. Это ограничение также распространяется на счета ABLE . [ необходима цитата ]
Часть дохода от денег, снятых с плана 529, которая не тратится на допустимые расходы (или не переводится на счет ABLE для любого допустимого члена семьи), облагается подоходным налогом , дополнительным 10% федеральным налоговым штрафом и возможностью возврата любых налоговых вычетов или кредитов штата. Например, если $50 000 вносятся в план 529, где они со временем вырастают до $60 000, и производится неквалифицированное снятие всей суммы, прирост в размере $10 000 облагается налогом, и применяется штраф в размере 10% к $10 000 (т. е. $1000). [ необходима цитата ]
Оплата соответствующих расходов напрямую со счета 529, владельцем которого является лицо, не являющееся студентом или родителем, может снизить право студента на получение финансовой помощи на основе потребностей . [25]
Оплата расходов на колледж напрямую со счета 529 может снизить право на получение American Opportunity Tax Credit из-за ограничений координации IRS. Чтобы претендовать на полный кредит (в дополнение к другим критериям, таким как лимиты дохода), необходимо оплатить 4000 долларов США на обучение в колледже и расходы на учебники в год из фондов, не относящихся к плану 529. [26]
План 529 для штата, в котором вы проживаете, может иметь более высокие сборы (коэффициенты расходов) – которые не требуется раскрывать в маркетинговых материалах и могут варьироваться от менее 0,4% до более 1,1% – чем планы других штатов. Например, план 529, в котором $2000 вносятся каждый год в течение 18 лет, накопит более $4000 сборов с коэффициентом расходов 1,1%, но только $1400 сборов с коэффициентом расходов 0,4% – экономия $2600. Как правило, планы 529, продаваемые напрямую, имеют более низкие сборы, чем планы 529, продаваемые консультантом. [27]
В определенных обстоятельствах, когда счет 529 понес инвестиционные убытки в течение срока его существования, вкладчик счета может снять средства и вычесть убытки из налогооблагаемого дохода (но не учитывать их в целях альтернативного минимального налога ). [28]
Взносы в планы 529 считаются подарками в соответствии с федеральными правилами налога на дарение и, следовательно, любые взносы сверх ежегодного исключения . Ежегодное исключение в 2024 году составляет $18 000, если подает декларацию один (или $90 000 в течение пяти лет) или $36 000, если подает декларацию совместно в браке (или $180 000 в течение пятилетнего периода) и засчитывается в единовременное освобождение от налога на дарение/наследство. Пятилетний период известен как пятилетний вариант переноса: как только одинокий донор вносит $90 000 или совместно вступающий в брак донор вносит $180 000, они не могут сделать другой взнос (подарок) этому лицу (не используя часть своего пожизненного исключения дарения) в течение пяти лет. [29]
Поскольку плата за обучение в учебном заведении не подпадает под ограничение ежегодного дарения, родителям, которые пытаются минимизировать налоги на имущество, может быть выгоднее делать ежегодные дарения на другой счет, например, счет Uniform Transfers to Minors Act (UTMA), а затем платить за обучение напрямую. Однако это может значительно снизить право студента на финансовую помощь, основанную на нуждах. [ необходима цитата ]