Двойное налогообложение — это взимание налога двумя или более юрисдикциями с одного и того же дохода (в случае подоходного налога ), актива (в случае налога на капитал ) или финансовой операции (в случае налога с продаж ).
Двойную ответственность можно смягчить несколькими способами, например, юрисдикция может:
Юрисдикции могут заключать налоговые соглашения с другими странами , в которых излагаются правила избежания двойного налогообложения. Эти соглашения часто включают соглашения об обмене информацией для предотвращения уклонения от уплаты налогов — например, когда лицо заявляет об освобождении от налогов в одной стране на основании нерезидентства в этой стране , но затем не декларирует его как иностранный доход в другой стране; или кто заявляет о местном налоговом освобождении от иностранного налогового вычета у источника , который фактически не имел места. [1]
Термин «двойное налогообложение» может также относиться к налогообложению некоторого дохода или деятельности дважды. Например, прибыль корпорации может облагаться налогом сначала, когда она заработана корпорацией ( корпоративный налог ), а затем снова, когда прибыль распределяется между акционерами в качестве дивидендов или иного распределения ( налог на дивиденды ).
Существует два типа двойного налогообложения: юрисдикционное двойное налогообложение и экономическое двойное налогообложение. В первом случае, когда правило источника перекрывается, налог взимается двумя или более странами в соответствии с их внутренним законодательством в отношении одной и той же сделки, доход возникает или считается возникающим в их соответствующих юрисдикциях. В последнем случае, когда одна и та же сделка, статья дохода или капитала облагается налогом в двух или более государствах, но находится в руках разных лиц, возникает двойное налогообложение. [2]
Не является чем-то необычным для бизнеса или отдельного лица, являющегося резидентом одной страны, получать налогооблагаемый доход (доход, прибыль) в другой стране. Может случиться, что человеку придется платить налог на этот доход как на местном уровне, так и в стране, в которой он был получен. Заявленные цели заключения договора часто включают сокращение двойного налогообложения, устранение уклонения от уплаты налогов и поощрение эффективности трансграничной торговли. [3] Общепризнано, что налоговые договоры повышают определенность для налогоплательщиков и налоговых органов в их международных отношениях. [4]
DTA (соглашение об избежании двойного налогообложения) может требовать, чтобы налог взимался страной проживания и освобождался в стране, в которой он возникает. В других случаях резидент может платить подоходный налог в стране, где возник доход, и налогоплательщик получает компенсирующий иностранный налоговый кредит в стране проживания, чтобы отразить тот факт, что налог уже был уплачен. В первом случае налогоплательщик объявляет себя (в иностранном государстве) нерезидентом. В любом случае DTA может предусматривать, что два налоговых органа обмениваются информацией о таких декларациях. Благодаря такому общению между странами они также имеют лучшее представление о лицах и компаниях, которые пытаются избежать или уклониться от уплаты налогов . [5]
Физические лица («физические лица») могут быть резидентами для целей налогообложения только в одной стране в один момент времени. Юридические лица, владеющие зарубежными дочерними компаниями, могут базироваться в одной стране и одновременно базироваться в другой стране: дочерняя компания может получать существенный доход в одной стране, но переводить этот доход (например, в виде лицензионных сборов) холдинговой компании в другой стране, которая имеет более низкую ставку налога на прибыль корпораций. Из-за этого контроль необоснованного уклонения от уплаты налогов корпорациями становится более сложным и требует большего расследования при передаче товаров, прав и услуг. [6]
Страны могут сократить или избежать двойного налогообложения, либо предоставив освобождение от налогообложения (EM) доходов из иностранных источников, либо предоставив иностранный налоговый кредит (FTC) для налога, уплаченного с доходов из иностранных источников.
Метод EM требует, чтобы страна происхождения собирала налог на доход из иностранных источников и перечисляла его в страну, где он возник. [ требуется ссылка ] Налоговая юрисдикция распространяется только до национальной границы. Когда страны полагаются на территориальный принцип, как описано выше, [ где? ] они обычно полагаются на метод EM, чтобы избежать двойного налогообложения. Но метод EM распространен только для определенных классов доходов или источников, таких как доход от международных перевозок, например.
Метод FTC используется странами, которые облагают налогом (физических или корпоративных) резидентов на доход, независимо от того, где он возникает. Метод FTC требует, чтобы страна происхождения разрешала кредит против внутренних налоговых обязательств, когда лицо или компания платят иностранный подоходный налог.
Другим используемым решением является «предоставление помощи». [ необходима ссылка ] Они создают более благоприятные условия для многонациональных компаний, чтобы (оставаться) базирующимися в странах, которые используют менее эффективные меры, чем метод EM или FTC. [7]
В Европейском Союзе государства-члены заключили многостороннее соглашение об обмене информацией . [8] Это означает, что каждое из них будет сообщать (своим коллегам в каждой другой юрисдикции) список тех людей, которые заявили об освобождении от местного налогообложения на основании того, что они не являются резидентами государства, где возникает доход. Эти люди должны были задекларировать этот иностранный доход в своей собственной стране проживания, поэтому любое различие предполагает уклонение от уплаты налогов .
(В течение переходного периода в некоторых штатах действуют отдельные соглашения. [9] Они могут предложить каждому владельцу счета-нерезиденту выбор налоговых соглашений: либо (a) раскрытие информации, как указано выше, либо (b) вычет местного налога на проценты по сбережениям у источника, как это имеет место для резидентов).
Исследование Business Europe 2013 года показало, что двойное налогообложение остается проблемой для европейских МНП и препятствием для трансграничной торговли и инвестиций. [10] [11] В частности, проблемными областями являются ограничения в вычете процентов, иностранные налоговые кредиты, вопросы постоянного представительства и расходящиеся квалификации или толкования. Германия и Италия были определены как государства-члены, в которых произошло больше всего случаев двойного налогообложения.
Кипр заключил более 45 договоров об избежании двойного налогообложения и ведет переговоры со многими другими странами. В соответствии с этими соглашениями обычно допускается зачет налога, взимаемого страной, в которой проживает налогоплательщик, за налоги, взимаемые в другой стране договора, в результате чего налогоплательщик платит не больше, чем более высокую из двух ставок. Некоторые договоры предусматривают дополнительный налоговый зачет за налог, который в противном случае подлежал бы уплате, если бы не меры стимулирования в другой стране, которые приводят к освобождению от уплаты или снижению налога.
В январе 2018 года было подписано соглашение об избежании двойного налогообложения между Чехией и Южной Кореей. [12] Соглашение устраняет двойное налогообложение между этими двумя странами. В этом случае корейский резидент (лицо или компания), который получает дивиденды от чешской компании, должен уравновесить чешский налог на дивиденды, удерживаемый у источника, а также чешский налог на прибыль, прибыль компании, которая выплачивает дивиденды. Соглашение охватывает налогообложение дивидендов и процентов. Согласно этому соглашению, дивиденды, которые выплачиваются другой стороне, будут облагаться налогом по максимальной ставке 5% от общей суммы дивидендов как для юридических лиц, так и для физических лиц. Это соглашение снижает с 10% до 5% предел для налогообложения выплачиваемых процентов. Авторские права на литературу, произведения искусства и т. д. по-прежнему остаются свободными от налогообложения. Для патентов или товарных знаков подразумевается максимальная ставка налога в размере 10%. [13] [ требуется лучший источник ]
Если иностранный гражданин находится в Германии менее соответствующего периода в 183 дня (приблизительно шесть месяцев) и является налоговым резидентом ( т. е . платит налоги со своей зарплаты и пособий) в другом месте, то он может претендовать на налоговые льготы в соответствии с конкретным Соглашением об избежании двойного налогообложения. Соответствующий период в 183 дня составляет либо 183 дня в календарном году, либо любой период из 12 месяцев, в зависимости от конкретного соглашения.
Так, например, Соглашение об избежании двойного налогообложения с Великобританией рассматривает период в 183 дня в немецком налоговом году (который совпадает с календарным годом); таким образом, гражданин Великобритании может работать в Германии с 1 сентября по 31 мая следующего года (9 месяцев), а затем претендовать на освобождение от немецкого налога. Поскольку соглашения об избежании двойного налогообложения предоставят защиту доходам из некоторых стран.
Различные факторы, такие как политическая и социальная стабильность, образованное население, развитая система здравоохранения и права, но прежде всего корпоративное налогообложение, делают Нидерланды очень привлекательной страной для ведения бизнеса. Нидерланды взимают корпоративный подоходный налог по ставке 25 процентов. Налогоплательщики-резиденты облагаются налогом на свой мировой доход. Налогоплательщики-нерезиденты облагаются налогом на свой доход, полученный из голландских источников. В Нидерландах существует два вида освобождения от двойного налогообложения. Экономическое освобождение от двойного налогообложения доступно в отношении доходов от существенных инвестиций в акционерный капитал в рамках участия. Юридическое освобождение от двойного налогообложения доступно для налогоплательщиков-резидентов, имеющих статьи доходов из иностранных источников. В обеих ситуациях действует комбинированная система, которая делает разницу в активном и пассивном доходе . [14]
Венгрия уникальна тем, что является единственной неразвивающейся страной (другой развивающейся страной является Эритрея, где фиксированная ставка составляет 2%), которая считает всех своих граждан налоговыми резидентами и не предоставляет никаких персональных льгот (таких как исключение из доходов, полученных за рубежом в США ) — доход облагается налогом с первой заработанной копейки. [15]
Хотя соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают освобождение от двойного налогообложения, в Венгрии их действует всего около 73. Это означает, что граждане Венгрии, получающие доход из более чем 120 стран и территорий, с которыми у Венгрии нет соглашений, будут облагаться налогом в Венгрии, независимо от любого налога, уже уплаченного в другом месте.
Индия имеет всеобъемлющее соглашение об избежании двойного налогообложения с 88 странами, из которых 85 вступили в силу. [16] Это означает, что существуют согласованные ставки налога и юрисдикция по определенным типам доходов, возникающих в стране для налогового резидента другой страны. В соответствии с Законом о подоходном налоге 1961 года Индии , есть два положения, Раздел 90 и Раздел 91, которые предоставляют налогоплательщикам особые льготы, чтобы спасти их от двойного налогообложения. Раздел 90 (двустороннее освобождение) предназначен для налогоплательщиков, которые заплатили налог в стране, с которой Индия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения, в то время как Раздел 91 (одностороннее освобождение) предоставляет льготы налогоплательщикам, которые заплатили налог в стране, с которой Индия не подписала соглашение. Таким образом, Индия предоставляет льготы обоим видам налогоплательщиков. Ставки различаются от страны к стране.
Пример выгоды соглашения об избежании двойного налогообложения: Предположим, что проценты по банковским депозитам NRI [ требуется разъяснение ] привлекают 30-процентный налоговый вычет у источника в Индии. Поскольку Индия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с несколькими странами, налог может быть вычтен только в размере 10–15 процентов вместо 30%.
В случае возникновения противоречий между положениями Закона о подоходном налоге или соглашения об избежании двойного налогообложения преимущественную силу имеют положения последнего.
Большое количество иностранных институциональных инвесторов, торгующих на индийских фондовых рынках, работают из Сингапура , а вторым является Маврикий . Согласно налоговому соглашению между Индией и Маврикием, прирост капитала, возникающий в результате продажи акций, облагается налогом в стране резидентства акционера, а не в стране резидентства компании, акции которой были проданы. Таким образом, компания-резидент Маврикия, продающая акции индийской компании, не будет платить налог в Индии. Поскольку на Маврикии нет налога на прирост капитала , прирост капитала вообще не будет облагаться налогом.
Протокол о внесении поправок в Конвенцию между Индией и Маврикием, подписанный 10 мая 2016 года, предусматривает налогообложение по источнику дохода от прироста капитала, возникающего в результате отчуждения акций, приобретенных с 1 апреля 2017 года в компании, являющейся резидентом Индии. Одновременно с этим инвестиции, осуществленные до 1 апреля 2017 года, были унаследованы и не будут облагаться налогом на прирост капитала в Индии. Если такой прирост капитала возникает в течение переходного периода с 1 апреля 2017 года по 31 марта 2019 года, налоговая ставка будет ограничена 50% от внутренней налоговой ставки Индии. Однако преимущество в виде снижения налоговой ставки на 50% в течение переходного периода будет подпадать под действие статьи об ограничении льгот. Налогообложение в Индии по полной внутренней налоговой ставке будет осуществляться с финансового года 2019–20 и далее.
Пересмотренное соглашение об избежании двойного налогообложения между Индией и Кипром, подписанное 18 ноября 2016 года, предусматривает налогообложение на основе источника прироста капитала, возникающего в результате отчуждения акций, вместо налогообложения на основе резидентства, предусмотренного в соглашении об избежании двойного налогообложения, подписанном в 1994 году. Однако для инвестиций, сделанных до 1 апреля 2017 года, была предусмотрена оговорка о дедушкином статусе, в отношении которой прирост капитала будет продолжать облагаться налогом в стране, резидентом которой является налогоплательщик. Оно также предусматривает помощь между двумя странами в сборе налогов и обновляет положения, касающиеся обмена информацией, в соответствии с принятыми международными стандартами.
Соглашение об избежании двойного налогообложения между Индией и Сингапуром в настоящее время предусматривает налогообложение прироста капитала по акциям компании на основе резидентства. Третий протокол вносит поправки в соглашение с 1 апреля 2017 года, чтобы предусмотреть налогообложение по источнику дохода по приросту капитала, возникающему при передаче акций компании. Это позволит ограничить потерю дохода, предотвратить двойное неналогообложение и оптимизировать поток инвестиций. Чтобы обеспечить определенность для инвесторов, инвестиции в акции, сделанные до 1 апреля 2017 года, были отложены при условии выполнения условий в пункте об ограничении льгот в соответствии с Протоколом 2005 года. Кроме того, был предусмотрен двухлетний переходный период с 1 апреля 2017 года по 31 марта 2019 года, в течение которого прирост капитала по акциям будет облагаться налогом в стране источника по половине обычной налоговой ставки при условии выполнения условий в пункте об ограничении льгот.
Третий протокол также вводит положения, облегчающие освобождение от двойного налогообложения в случаях трансфертного ценообразования. Это дружественная налогоплательщикам мера, которая соответствует обязательствам Индии в рамках Плана действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS) по соблюдению минимального стандарта предоставления доступа к процедуре взаимного соглашения (MAP) в случаях трансфертного ценообразования. Третий протокол также позволяет применять внутреннее законодательство и меры, касающиеся предотвращения уклонения от уплаты налогов или уклонения от уплаты налогов. Инвестиции Сингапура в размере 5,98 млрд долларов США превысили инвестиции Маврикия в размере 4,85 млрд долларов США как крупнейшего инвестора за 2013–2014 годы. [17]
В принципе, резидент Австралии облагается налогом на свой общемировой доход, в то время как нерезидент облагается налогом только на доход, полученный в Австралии. Оба принципа могут привести к повышению налогообложения в более чем одной юрисдикции. Чтобы избежать двойного налогообложения доходов в разных юрисдикциях, Австралия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (DTA) с рядом других стран, в соответствии с которыми обе страны договариваются о том, какие налоги будут выплачиваться в той или иной стране.
Например, соглашение об избежании двойного налогообложения с Соединенными Штатами предусматривает, что в случае роялти США будут облагать австралийских резидентов налогом по ставке 5%, а Австралия будет облагать их налогом по обычным австралийским ставкам (т. е. 30% для компаний), но предоставит кредит на уже уплаченные 5%. Для австралийских резидентов это приводит к той же ответственности, как если бы роялти были заработаны в Австралии, в то время как США сохраняют кредит в размере 5%.
В принципе, граждане Соединенных Штатов обязаны платить налог на свои доходы по всему миру, где бы они ни проживали. Однако некоторые меры смягчают возникающую двойную налоговую ответственность. Лицо, являющееся добросовестным резидентом иностранного государства или физически находящееся за пределами Соединенных Штатов в течение длительного времени, имеет право на исключение (освобождение) части или всего своего заработанного дохода , т. е. дохода от личных услуг, в отличие от дохода от капитала или инвестиций. [18] (См. форму IRS 2555.) Если какой-либо доход не покрывается этим исключением, иностранные налоги, уплаченные с него, могут быть заявлены в качестве кредита. [18]
Двойное налогообложение может также происходить в пределах одной страны. Обычно это происходит, когда субнациональные юрисдикции имеют налоговые полномочия, а юрисдикции имеют конкурирующие требования. В Соединенных Штатах лицо может юридически иметь только один домицилий . Однако, когда человек умирает, разные штаты могут каждый заявить, что человек имел домицилий в этом штате. Нематериальное личное имущество может затем облагаться налогом каждым штатом, подающим требование. При отсутствии конкретных законов, запрещающих многократное налогообложение, и до тех пор, пока общая сумма налогов не превышает 100% от стоимости материального личного имущества, суды разрешат такое многократное налогообложение. [ необходима цитата ]
Кроме того, поскольку каждый штат устанавливает свои правила относительно того, кто является резидентом для целей налогообложения, кто-то может быть объектом претензий двух штатов относительно его или ее дохода. Например, если чье-то законное/постоянное место жительства находится в штате A, который учитывает только постоянное место жительства, в которое человек возвращается для получения вида на жительство, но он или она проводит семь месяцев в году (например, с апреля по октябрь) в штате B, где любой, кто находится там дольше шести месяцев, считается резидентом неполного года, этот человек затем будет должен платить налоги обоим штатам с денег, заработанных в штате B. Студенты колледжей или университетов также могут быть объектом претензий более чем одного штата, как правило, если они покидают свой исходный штат для учебы, а второй штат считает студентов резидентами для целей налогообложения. В некоторых случаях один штат будет предоставлять кредит на налоги, уплаченные другому штату, но не всегда.
В США термин «двойное налогообложение» иногда используется для обозначения налогообложения дивидендов. Такая ситуация возникает, когда корпоративная прибыль считается облагаемой налогом дважды: сначала, когда она заработана корпорацией (корпоративный налог), и снова, когда прибыль распределяется между акционерами или держателями акций в качестве дивидендов или иного распределения (налог на дивиденды). [19] [20]
В последние годы [ когда? ] развитие зарубежных инвестиций китайских предприятий стремительно растет и становится довольно влиятельным. Таким образом, решение вопросов трансграничного налогообложения превращается в один из значимых финансовых и торговых проектов Китая, и проблемы трансграничного налогообложения продолжают расти. Для решения проблем создаются многосторонние налоговые соглашения между странами, которые могут оказать правовую поддержку предприятиям с обеих сторон в вопросах избежания двойного налогообложения и решения налоговых вопросов. Для реализации стратегии « выхода на глобальный уровень » Китая и поддержки адаптации отечественных предприятий к ситуации глобализации Китай прилагает усилия по продвижению и подписанию многосторонних налоговых соглашений с другими странами для достижения взаимных интересов. К концу ноября 2016 года Китай официально подписал 102 соглашения об избежании двойного налогообложения. Из которых 98 соглашений уже вступили в силу.
Кроме того, Китай подписал соглашение об избежании двойного налогообложения с Гонконгом и Специальным административным районом Макао . Китай также подписал соглашение об избежании двойного налогообложения с Тайванем в августе 2015 года, которое еще не вступило в силу. По данным Китайской государственной налоговой администрации , первое соглашение об избежании двойного налогообложения было подписано с Японией в сентябре 1983 года. Последнее соглашение было подписано с Камбоджей в октябре 2016 года. Что касается ситуации с государственным распадом, Китай продолжит подписанное соглашение после распада. Например, Китай впервые подписал соглашение об избежании двойного налогообложения с Чехословацкой Социалистической Республикой в июне 1987 года. В 1990 году Чехословакия разделилась на две страны, Чешскую Республику и Словацкую Республику, и первоначальное соглашение, подписанное с Чехословацкой Социалистической Республикой, постоянно использовалось в двух новых странах. В августе 2009 года Китай подписал новое соглашение с Чешской Республикой. А когда дело доходит до особого случая Германии, Китай продолжал использовать соглашение с Федеративной Республикой Германия после воссоединения двух Германий. Китай подписал соглашения об избежании двойного налогообложения со многими странами. Среди них есть не только страны, которые сделали крупные инвестиции в Китай, но и страны, которые также являются получателями китайских инвестиций. Что касается количества соглашений, то Китай сейчас уступает только Великобритании. Из тех стран, которые не подписали соглашения об избежании двойного налогообложения с Китаем, некоторые из них подписали соглашения об обмене информацией с Китаем. [21]
Подписание соглашения об избежании двойного налогообложения имеет четыре основных последствия.
1. Устранить двойное налогообложение, снизить налоговые издержки предприятий, выходящих на глобальный уровень.
2. Повышение определенности налогообложения, снижение риска трансграничного налогообложения.
3. Снизить налоговое бремя «глобальных» предприятий в принимающей стране, повысить конкурентоспособность этих предприятий.
4. При возникновении налоговых споров соглашения могут обеспечить двусторонний механизм консультаций, разрешить существующие спорные проблемы.
В общих условиях налоговая ставка по налоговому соглашению часто ниже внутренней налоговой ставки по законодательству принимающей страны. Возьмем в качестве примера Россию. В России стандартная ставка налога на удержание процентов и роялти по внутреннему законодательству составляет 20%. Согласно новейшему налоговому соглашению, подписанному Китаем с Россией, ставка налога на удержание процентов равна 0, а ставка налога на удержание роялти составляет 6%. Это, очевидно, может снизить налоговые издержки предприятий, повысить готовность «выходить на глобальный уровень» и конкурентоспособность отечественных предприятий, а также принести пользу. [22]
{{cite report}}: |author=имеет общее название ( помощь )