Калькуляция себестоимости по видам деятельности ( ABC ) — это метод калькуляции себестоимости , который определяет виды деятельности в организации и назначает стоимость каждого вида деятельности всем продуктам и услугам в соответствии с фактическим потреблением каждым из них. Таким образом, эта модель назначает больше косвенных затрат ( накладных расходов ) в прямые затраты по сравнению с традиционной калькуляцией себестоимости.
Институт дипломированных бухгалтеров по управленческому учету Великобритании (CIMA) определяет ABC как подход к оценке затрат и мониторингу деятельности, который включает отслеживание потребления ресурсов и оценку конечных результатов. Ресурсы назначаются видам деятельности, а виды деятельности — объектам затрат на основе оценок потребления. Последние используют драйверы затрат для привязки затрат на деятельность к результатам. [1]
Институт бухгалтеров по учету затрат Индии утверждает, что системы ABC рассчитывают затраты на отдельные виды деятельности и назначают затраты на объекты затрат, такие как продукты и услуги, на основе действий, предпринятых для производства каждого продукта или услуги. Он точно определяет источники прибыли и убытков. [2]
Институт бухгалтеров по учету затрат и управленческому учету Бангладеш (ICMAB) определяет калькуляцию затрат по видам деятельности как метод учета, который определяет виды деятельности, выполняемые фирмой, а затем распределяет косвенные затраты по объектам затрат. [3]
Используя ABC, компания может обоснованно оценить элементы стоимости всей продукции, видов деятельности и услуг, что может помочь компании принять решение:
В бизнес-организации методология ABC назначает затраты ресурсов организации через деятельность продуктам и услугам , предоставляемым ее клиентам. ABC обычно используется как инструмент для понимания стоимости продукта и клиента и прибыльности на основе производственных или исполнительских процессов. Таким образом, ABC в основном используется для поддержки стратегических решений, таких как ценообразование, аутсорсинг, идентификация и измерение инициатив по улучшению процессов.
После сильного первоначального внедрения, ABC потеряла позиции в 1990-х годах по сравнению с альтернативными показателями, такими как сбалансированная система показателей Каплана и экономическая добавленная стоимость . Независимый отчет 2008 года пришел к выводу, что ABC, управляемый вручную, был неэффективным использованием ресурсов: он был дорогим и сложным для внедрения при небольших выгодах и имел низкую ценность, и что следует использовать альтернативные методы. [4] Другие отчеты показывают широкий диапазон, охватываемый методологией ABC. [5]
Однако применение учета по видам деятельности может применяться в качестве дополнения к учету по видам деятельности , а не в качестве замены какой-либо модели калькуляции затрат , а для преобразования учета параллельных процессов в более аутентичный подход.
Традиционно бухгалтеры по затратам произвольно добавляли широкий процент анализа в косвенные затраты. Кроме того, виды деятельности включают действия, которые выполняются как людьми, так и машинами.
Однако по мере роста процентных долей косвенных или накладных расходов этот метод становился все более неточным, поскольку косвенные расходы не были вызваны одинаково всеми продуктами. Например, один продукт может занять больше времени на одном дорогом станке, чем другой продукт, но поскольку объем прямого труда и материалов может быть одинаковым, дополнительные расходы на использование станка не признаются, когда тот же самый широкий процент «накладных расходов» добавляется ко всем продуктам. Следовательно, когда несколько продуктов имеют общие затраты, существует опасность того, что один продукт субсидирует другой.
ABC основана на Activity Costing и Input-Output Accounting Джорджа Стаубуса. [6] Концепции ABC были разработаны в производственном секторе Соединенных Штатов в 1970-х и 1980-х годах. В это время Consortium for Advanced Management-International , теперь известный просто как CAM-I , сыграл основополагающую роль в изучении и формализации принципов, которые стали более официально известны как Activity-Based Costing. [7]
Робин Купер и Роберт С. Каплан , сторонники сбалансированной системы показателей , обратили внимание на эти концепции в ряде статей, опубликованных в Harvard Business Review, начиная с 1988 года. Купер и Каплан описали ABC как подход к решению проблем традиционных систем управления затратами . Эти традиционные системы калькуляции затрат часто неспособны точно определить фактические затраты на производство и затраты на сопутствующие услуги. Следовательно, менеджеры принимали решения на основе неточных данных, особенно там, где есть несколько продуктов.
Вместо использования широких произвольных процентов для распределения затрат, ABC стремится определить причинно-следственные связи для объективного распределения затрат. После определения затрат на виды деятельности, стоимость каждой деятельности приписывается каждому продукту в той степени, в которой продукт использует эту деятельность. Таким образом, ABC часто выявляет области высоких накладных расходов на единицу и, таким образом, направляет внимание на поиск способов снижения затрат или взимания большей платы за более дорогие продукты.
Впервые калькуляция себестоимости на основе видов деятельности была четко определена в 1987 году Робертом С. Капланом и У. Брунсом в качестве главы в их книге «Учет и менеджмент: перспективы полевых исследований» . [8] Первоначально они сосредоточились на обрабатывающей промышленности, где рост технологий и повышение производительности снизили относительную долю прямых затрат на рабочую силу и материалы, но увеличили относительную долю косвенных затрат. Например, возросшая автоматизация снизила рабочую силу, что является прямыми затратами, но увеличила амортизацию, что является косвенными затратами.
Как и в производственных отраслях, финансовые учреждения имеют разнообразные продукты и клиентов, что может привести к кросс-продуктовым, кросс-клиентским субсидиям. Поскольку расходы на персонал представляют собой крупнейший отдельный компонент непроцентных расходов в финансовых учреждениях, эти расходы также должны быть более точно отнесены к продуктам и клиентам. Расчет себестоимости на основе деятельности, хотя изначально он был разработан для производства, может быть даже более полезным инструментом для этого. [9] [10]
Калькуляция себестоимости на основе деятельности была позже объяснена в 1999 году Питером Ф. Друкером в книге «Управленческие проблемы 21-го века » . [11] Он утверждает, что традиционный учет затрат фокусируется на том, сколько стоит сделать что-то , например, нарезать резьбу; калькуляция себестоимости на основе деятельности также регистрирует стоимость невыполнения , например, стоимость ожидания необходимой детали. Калькуляция себестоимости на основе деятельности регистрирует затраты, которые традиционный учет затрат не регистрирует.
Накладные расходы, назначенные на каждый вид деятельности, составляют пул затрат на деятельность.
С исторической точки зрения практики, систематизированные ABC, были впервые продемонстрированы Фредериком У. Тейлором в работе «Принципы научного менеджмента» в 1911 году (1911. Тейлор, Фредерик Уинслоу (1919) [1911]. Принципы научного менеджмента. Harper & Brothers – через интернет-архив (библиотека Прелингера) значок свободного доступа. LCCN 11-10339; OCLC 233134 (все издания). Принципы научного менеджмента – через проект Gutenberg значок свободного доступа.). Они легли в основу знаменитых исследований времени и движения (https://en.wikipedia.org/wiki/Activity-based_costing/Time_and_motion_study), которые предшествовали более поздним работам Уолтера Шухарта (https://en.wikipedia.org/wiki/Activity-based_costing/Walter_A._Shewhart) и У. Эдвардса Деминга (https://en.wikipedia.org/wiki/Activity-based_costing/W._Edwards_Deming). Работа Каплана связала более ранние работы с современной практикой бухгалтерского учета.
В последние годы были разработаны методы бережливого учета, позволяющие обеспечить релевантные и тщательные системы учета, контроля и измерения без сложных и дорогостоящих методов ручного управления ABC.
Бережливый учет в основном используется в бережливом производстве . Подход оказался полезным во многих сферах сферы услуг, включая здравоохранение, строительство, финансовые услуги, государственное управление и другие отрасли.
Применение теории ограничений (TOC) анализируется в исследовании [12] , показывающем интересные аспекты продуктивного сосуществования применения TOC и ABC. Выявление драйверов затрат в ABC описывается как нечто эквивалентное выявлению узких мест в TOC. Однако более глубокое понимание структуры затрат для проверяемых процессов оправдывает результат исследования: ABC может обеспечить более структурированный анализ в отношении сложных процессов, и это неудивительно, учитывая необходимые затраты усилий на подробную отчетность ABC.
Методология ABC фокусируется на распределении затрат в операционном управлении. ABC помогает разделить
Если достигнуто, разделение затрат помогает определить драйверы затрат . Прямой труд и материалы относительно легко отследить напрямую по продуктам, но сложнее напрямую распределить косвенные затраты по продуктам. Если продукты используют общие ресурсы по-разному, необходимо некоторое взвешивание в процессе распределения затрат. Драйвер затрат — это фактор, который создает или управляет стоимостью деятельности. Например, стоимость деятельности банковских кассиров может быть отнесена к каждому продукту путем измерения того, сколько времени занимают транзакции каждого продукта (драйвер затрат) на стойке, а затем путем измерения количества каждого типа транзакций. Для деятельности по эксплуатации оборудования драйвером, скорее всего, будут часы работы оборудования, с учетом затрат на рабочую силу, техническое обслуживание и электроэнергию в течение периода деятельности оборудования.
ABC доказала свою применимость за пределами академических дискуссий. [ необходима цитата ]
АБВ
В отчете обобщены причины внедрения ABC как неконкретные и в основном для целей изучения конкретных случаев [13] (в алфавитном порядке):
Помимо такого выборочного применения концепции, ABC может быть расширена до бухгалтерского учета, тем самым распространяя полный спектр генерации затрат в отделах или по производству продукции. Такое расширение, однако, требует степени автоматического сбора данных, что предотвращает рост затрат на администрирование.
По словам Маниваннана Сентила Велмуругана, калькуляция затрат на основе видов деятельности должна осуществляться следующими способами: [14]
Когда сообщается, что ABC используется в секторе государственного управления, представленные исследования не предоставляют доказательств успешности методологии, выходящих за рамки обоснования практики бюджетирования и существующего управления услугами и стратегиями.
Использование в Корпусе морской пехоты США началось в 1999 году. [15] [16] [17] [18]
Использование ABC полицией Великобритании было обязательным с налогового года 2003-04 в Великобритании в рамках Национального плана полицейской деятельности Англии и Уэльса, в частности, Системы оценки эффективности работы полиции. [19]
Недавно Моччиаро Ли Дестри, Пиконе и Мина (2012) [20] предложили систему измерения производительности и затрат, которая объединяет критерии экономической добавленной стоимости (EVA) с процессно-ориентированной калькуляцией затрат (PBC).
Авторы отмечают, что система калькуляции затрат на основе видов деятельности является интроспективной и фокусируется на слишком низком уровне анализа. [ необходима цитата ] С другой стороны, они подчеркивают важность учета стоимости капитала для того, чтобы вернуть стратегию в показатели эффективности. [ необходима цитата ]
Применимость ABC связана со стоимостью необходимого сбора данных. [1] Это приводит к распространенности медленных процессов в сфере услуг и администраций, где время, затрачиваемое персоналом на выполнение задачи, определяет доминирующую часть стоимости. Поэтому сообщаемое применение для производственных задач не выглядит как предпочтительный сценарий.
Потенциальная проблема с ABC, как и с другими подходами к распределению затрат, заключается в том, что он по сути рассматривает фиксированные затраты как переменные. Это может, без надлежащего понимания, дать некоторым людям неверное понимание, которое затем может привести к принятию плохих решений. Например, распределение СИЗ по отдельным продуктам может привести к прекращению выпуска продуктов, которые кажутся нерентабельными после распределения, даже если на самом деле их прекращение негативно скажется на конечном результате.
Даже в ABC некоторые накладные расходы трудно отнести к продуктам и клиентам, например, зарплата генерального директора. Эти расходы называются «поддержанием бизнеса» и не относят к продуктам и клиентам, поскольку нет осмысленного метода. Эта часть нераспределенных накладных расходов, тем не менее, должна покрываться за счет взносов от каждого из продуктов, но она не так велика, как накладные расходы до использования ABC.
Хотя некоторые могут утверждать, что затраты, не отслеживаемые по видам деятельности, должны быть «произвольно распределены» по продуктам, важно понимать, что единственная цель ABC — предоставить информацию руководству. Поэтому нет причин назначать какие-либо затраты произвольным образом.
Предпосылкой для меньших затрат при выполнении ABC является автоматизация сбора данных с расширением учета, которое приводит к желаемой модели ABC. Известные подходы к учету на основе событий просто показывают метод автоматизации. Любой переход текущего процесса с одной стадии на другую может быть обнаружен как соответствующее событие. Парные события легко формируют соответствующую деятельность.
Современный подход с аутентификацией и авторизацией в стандарте IETF RADIUS дает простое решение для учета всех видов деятельности на основе рабочих мест. Это просто определяет расширение концепции аутентификации и авторизации (AA) до более продвинутой концепции AA и учета (AAA). Соответствующие подходы для AAA определяются и укомплектовываются в контексте мобильных услуг при использовании смартфонов в качестве интеллектуальных агентов ea или интеллектуальных агентов для автоматизированного сбора учетных данных.