Финансовая аренда (также известная как капитальная аренда или продажа по лизингу ) — это тип аренды , при котором финансовая компания обычно является законным владельцем актива на протяжении срока аренды, в то время как арендатор не только имеет операционный контроль над активом, но и некоторую долю экономических рисков и доходов от изменения оценки базового актива. [1]
Более конкретно, это коммерческое соглашение, в котором:
Финансовая аренда имеет схожие финансовые характеристики с соглашениями о покупке в рассрочку и закрытой арендой , поскольку обычным результатом является то, что арендатор становится владельцем актива по окончании аренды, но имеет иные методы учета и налоговые последствия. Арендатор может получить налоговые выгоды от аренды актива вместо его покупки, и это может быть мотивацией для получения финансовой аренды.
Ключевым критерием МСФО является:
Если «в значительной степени все риски и выгоды» права собственности передаются арендатору, то это финансовая аренда. Если это не финансовая аренда, то это операционная аренда. Передача риска арендатору может быть отражена в условиях аренды, таких как возможность для арендатора купить актив по низкой цене (обычно по остаточной стоимости) в конце срока аренды. Характер актива (вероятно ли, что он будет использоваться кем-либо, кроме арендатора), продолжительность срока аренды (покрывает ли он большую часть срока полезного использования актива) и текущая стоимость арендных платежей (покрывают ли они стоимость актива) также могут быть факторами.
МСФО не предусматривает жесткого набора правил для классификации аренды, и всегда будут пограничные случаи. Иногда все еще возможно использовать аренду, чтобы балансы выглядели лучше, при условии, что арендатор может обосновать рассмотрение ее как операционной аренды.
Классификация крупных сделок, таких как продажа и обратная аренда имущества, может оказать существенное влияние на счета и на показатели финансовой устойчивости, такие как леверидж . Однако стоит помнить, что улучшение финансового левериджа может быть компенсировано ухудшением операционного левериджа и наоборот.
В более чем 100 странах, которые регулируют бухгалтерский учет с использованием Международных стандартов финансовой отчетности , контролирующим стандартом является МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который организация должна применять в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2019 года или после этой даты. МСФО (IFRS) 16 постепенно отменил предыдущий тест для арендаторов. Арендодатели продолжают применять этот тест. Для арендодателя аренда финансируется, если выполняется любой из следующих пяти критериев (МСФО (IFRS) 16.63): (a) аренда передает право собственности на базовый актив арендатору к концу срока аренды; (b) арендатор имеет возможность купить базовый актив по цене, которая, как ожидается, будет достаточно ниже справедливой стоимости на дату, когда опцион становится реализуемым, чтобы на дату начала было достаточно определенно, что опцион будет реализован; (c) срок аренды составляет большую часть экономической жизни базового актива, даже если право собственности не передается; (d) на дату начала действия текущая стоимость арендных платежей составляет по крайней мере практически всю справедливую стоимость базового актива; и (e) базовый актив имеет настолько специализированный характер, что только арендатор может использовать его без существенных модификаций.
МСФО (IFRS) 16.22 требует, чтобы все арендаторы признавали все договоры аренды как финансовую аренду (актив в форме права пользования и обязательство по аренде), однако арендатор может решить (МСФО (IFRS) 16.5) не применять это требование к: (a) краткосрочной аренде; и (b) аренде, в которой базовый актив имеет низкую стоимость.
IAS 17 теперь переходит на IFRS 16 в рамках совместного проекта со стандартом учета аренды США. Стандарт был опубликован в 2016 году, и компании должны были внедрить его к 2019 году или ранее. Критерии классификации как финансовой аренды аналогичны указанным выше, но требуется суждение — простого соответствия одному требованию может быть недостаточно.
В рамках проекта по конвергенции с МСФО FASB заменил тему ASC 840 на тему ASC 842 (с 15 декабря 2018 года для компаний, зарегистрированных в SEC, и с 15 декабря 2021 года для всех остальных организаций).
Аналогично МСФО (IFRS) 15, ASC 842 требует, чтобы арендаторы признавали актив в форме права пользования и обязательство по аренде для всех договоров аренды, за исключением краткосрочной аренды (ASC 842 не содержит исключения для активов с низкой стоимостью).
В отличие от МСФО (IFRS) 16, ASC 842 сохраняет тест для определения того, является ли аренда операционной или финансовой (он принял те же 5 критериев, которые МСФО (IFRS) 16 применяет к арендодателям). Однако операционная аренда по ASC 842 существенно отличается от операционной аренды по ASC 840. В результате единственное практическое различие между финансовой и операционной арендой по ASC 842 заключается в том, что обязательство амортизируется с использованием эффективной процентной ставки (финансовая аренда) или прямолинейно (операционная аренда).
ASC 842 также упростил руководство для арендодателей, исключив аренду «с привлечением заемных средств».
В Австралии стандартом бухгалтерского учета, относящимся к аренде, является AASB 117 «Аренда». AASB 117 был выпущен в июле 2004 года. AASB 117 «Аренда» применяется к учету аренды, отличной от (a) аренды на разведку или использование полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов; и (b) лицензионных соглашений на такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.
Согласно пункту 4 AASB 117, аренда — это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право использовать актив в течение согласованного периода времени. [2]
Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она «переносит практически все риски и выгоды, связанные с владением активом» (AASB 117, стр. 8). Строгих указаний относительно того, что представляет собой финансовая аренда, нет, однако в стандарте предусмотрены соответствующие указания. [3]
Финансовая аренда — это аренда, при которой риски и выгоды, связанные с владением арендованным активом, передаются арендатору, но не фактическому владельцу. Таким образом, в случае финансовой аренды можно сказать, что условная собственность передается арендатору. Сумма, уплаченная в качестве процентов в течение срока аренды, отображается на стороне Proprietary Limited DR арендатора.
Функции:
Согласно стандартам бухгалтерского учета США, финансовая (капитальная) аренда — это аренда, которая соответствует как минимум одному из следующих критериев:
Согласно бухгалтерской точке зрения GAAP , такая аренда классифицируется как по сути эквивалент покупки арендатором и капитализируется на балансе арендатора . Более подробную информацию о классификации и учете см. в Положении о стандартах финансового учета № 13 (FAS 13).
Термин иногда означает особый случай аренды, определенный статьей 2A Единого торгового кодекса (в частности, разделом 2A-103(1) (g)). Такая финансовая аренда признает, что некоторые арендодатели являются финансовыми учреждениями или другими коммерческими организациями, которые сдают рассматриваемые товары в аренду исключительно в качестве финансового соглашения и не хотят иметь гарантию и другие затруднения, которые обычно связаны с арендой компаниями, являющимися производителями или торговцами таких товаров. В соответствии с финансовой арендой UCC 2A арендатор выплачивает арендодателю платежи (и действительно должен это делать, независимо от любого дефекта в арендованных товарах – это обязательство обычно содержится в пункте «или в ад, или в воду»), но любые претензии, связанные с дефектами в арендованных товарах, могут быть предъявлены только фактическому поставщику товаров. Финансовая аренда UCC 2A обычно легко идентифицируется, поскольку она обычно содержит пункт, в котором конкретно указано, что аренда должна считаться финансовой арендой в соответствии с UCC 2A.