Аудиторский комитет — это комитет совета директоров организации, который отвечает за надзор за процессом составления финансовой отчетности , выбор независимого аудитора и получение результатов аудита как внутреннего, так и внешнего.
В американской публичной компании аудиторский комитет является рабочим комитетом совета директоров , ответственным за надзор за финансовой отчетностью и раскрытием информации. Члены комитета выбираются из членов совета директоров компании, а председатель выбирается из числа членов комитета. Для листинга американской публичной компании на фондовой бирже требуется квалификационный (см. параграф «Состав» ниже) аудиторский комитет . Аудиторские комитеты, как правило, уполномочены приобретать консультационные ресурсы и экспертные знания, которые считаются необходимыми для выполнения их обязанностей. Роль аудиторских комитетов продолжает развиваться в результате принятия Закона Сарбейнса-Оксли 2002 года. Многие аудиторские комитеты также осуществляют надзор за соблюдением нормативных требований и деятельностью по управлению рисками .
Некоммерческие организации также могут иметь аудиторский комитет.
На международном уровне аудиторский комитет помогает совету директоров выполнять свои обязанности по корпоративному управлению и надзору в отношении финансовой отчетности организации, системы внутреннего контроля, системы управления рисками и функций внутреннего и внешнего аудита. Его роль заключается в предоставлении совету директоров консультаций и рекомендаций в рамках его полномочий/устава. Полномочия и требования к аудиторскому комитету различаются в зависимости от страны, но могут зависеть от экономических и политических союзов, способных принимать законодательство. Директивы Европейского союза применяются по всей Европе посредством законодательства на уровне страны. Хотя конкретные правовые требования могут различаться в зависимости от страны в Европе, источник законодательства по вопросам корпоративного управления часто находится на уровне Европейского союза и в необязательных кодексах корпоративного управления, которые выходят за рамки национальных границ.
Определения
- Определение Института внутренних аудиторов : «Аудиторский комитет относится к органу управления, которому поручено осуществлять надзор за функциями аудита и контроля организации. Хотя эти фидуциарные обязанности часто делегируются аудиторскому комитету совета директоров, (...) Практические рекомендации также предназначены для применения к другим группам надзора с эквивалентными полномочиями и ответственностью, таким как попечители, законодательные органы, владельцы управляемой собственником организации, внутренние контрольные комитеты или полные советы директоров» (Практические рекомендации IIA 2060-2 от 2004 г.).
- В Нигерии Аудиторский комитет определяется как «Комитет директоров и представителей акционеров предприятий, чьей особой обязанностью является проверка годовой финансовой отчетности перед ее представлением Совету директоров» .
- В Узбекистане аудиторская комиссия — комитет, состоящий из членов наблюдательного совета хозяйствующего субъекта, как правило, включающий не менее одного независимого члена, ответственный за установление контроля за правильностью составления финансовой отчетности, выбор независимой аудиторской организации, надзор за процессом аудита, а также получение и рассмотрение результатов внутреннего и внешнего аудита ( Закон «Об аудиторской деятельности»).).
- Вышеуказанные определения ориентированы на частный сектор. Аналогичное определение было разработано государственными аудиторами в Стандартах внутреннего контроля ИНТОСАИ : «Комитет Совета директоров, роль которого обычно сосредоточена на аспектах финансовой отчетности и на процессах организации по управлению деловыми и финансовыми рисками , а также на соблюдении существенных применимых правовых, этических и нормативных требований. Аудиторский комитет обычно помогает Совету директоров осуществлять надзор за (a) целостностью финансовой отчетности организации, (b) соблюдением организацией правовых и нормативных требований, (c) квалификацией и независимостью независимых аудиторов, (d) эффективностью функции внутреннего аудита организации и независимых аудиторов и (e) компенсацией руководителям компании (при отсутствии комитета по вознаграждениям). ( Стандарт ИНТОСАИ GOV № 9100, «Стандарты внутреннего контроля для государственного сектора», приложение 2). [1]
В Индии, согласно разделу 177(1) Закона о компаниях 2013 года , Совет директоров каждой листинговой компании и любого другого класса или классов компаний, которые могут быть предписаны, должен создать Аудиторский комитет. [2]
В соответствии с Правилом 6 (Комитеты Совета директоров) Правил компаний (Заседания Совета директоров и его полномочия) 2014 года Совет директоров каждой листингуемой компании и следующих классов компаний должен создать Аудиторский комитет и Комитет по назначениям и вознаграждениям Совета директоров:
Все публичные компании, имеющие:
- Оплаченный капитал ≥ 10 крор рупий;
- Оборот ≥ 100 крор рупий;
- Кредиты + Займы + Облигации + Депозиты ≥ 50 крор рупий.
Состав
Обычно в состав комитета входит не более 6 человек.
- В США для компаний, чьи акции котируются на бирже, требуется квалификационный аудиторский комитет. Чтобы соответствовать требованиям, комитет должен состоять из независимых внешних директоров , по крайней мере один из которых должен иметь квалификацию финансового эксперта.
- Восьмая Директива Европейского Союза о праве компаний 2006/43/EC гласит, что «Каждый субъект общественного интереса должен иметь аудиторский комитет. Государство-член должно определить, должны ли аудиторские комитеты состоять из неисполнительных членов административного органа и/или членов надзорного органа проверяемого субъекта и/или членов, назначенных общим собранием акционеров проверяемого субъекта. По крайней мере один член аудиторского комитета должен быть независимым и иметь компетенцию в области бухгалтерского учета и/или аудита». [3]
- Передовая практика Института внутренних аудиторов : [4] «Аудиторский комитет будет состоять не менее чем из трех и не более чем из шести членов совета директоров... Каждый член комитета будет как независимым, так и финансово грамотным. По крайней мере один член должен быть назначен «финансовым экспертом», как определено действующим законодательством и нормативными актами» .
Обязанности
Советы директоров и их комитеты полагаются на менеджмент для управления ежедневными операциями бизнеса. Роль совета директоров лучше описать как надзор или мониторинг, а не исполнение. Обязанности аудиторского комитета обычно включают: [5] [6]
- Надзор за финансовой отчетностью и процессом раскрытия информации.
- Контроль выбора учетной политики и принципов.
- Контроль за наймом, эффективностью и независимостью внешних аудиторов.
- Надзор за соблюдением нормативных требований, этикой и горячими линиями для осведомителей.
- Мониторинг процесса внутреннего контроля.
- Надзор за эффективностью функции внутреннего аудита .
- Обсуждение политики и практики управления рисками с руководством.
Обязанности аудиторского комитета обычно описаны в уставе комитета, который часто доступен на веб-сайте организации. [7] ×
- Европейский союз : Директива 2006/43/EC, статья 41.2: (...) аудиторский комитет должен, в частности: (a) контролировать процесс финансовой отчетности; (b) контролировать эффективность внутреннего контроля компании, внутреннего аудита, где это применимо, и систем управления рисками; (c) контролировать обязательный аудит годовой и консолидированной отчетности; (d) проверять и контролировать независимость внешнего аудитора или аудиторской фирмы, и в частности предоставление дополнительных услуг проверяемому субъекту. [3]
- Государственный сектор: см. Стандарт INTOSAI GOV #9100 [1]
Роль в надзоре за финансовой отчетностью и бухгалтерским учетом
Аудиторские комитеты обычно проверяют финансовую отчетность ежеквартально и ежегодно в публичных компаниях . Кроме того, члены часто обсуждают сложные бухгалтерские оценки и суждения, сделанные руководством, а также внедрение новых принципов или правил бухгалтерского учета. Аудиторские комитеты регулярно взаимодействуют с высшим финансовым руководством, таким как финансовый директор и контролер , и могут комментировать возможности этих менеджеров. В случае выявления или предполагаемых существенных проблем с бухгалтерской практикой или персоналом аудиторский комитет может провести специальное расследование, используя внешние консультационные ресурсы по мере необходимости.
Внешние аудиторы также обязаны отчитываться перед комитетом по различным вопросам, таким как их мнение о выборе руководством принципов бухгалтерского учета, корректировки бухгалтерского учета, возникающие в результате их аудита , любые разногласия или трудности, возникающие в работе с руководством, а также любые выявленные факты мошенничества или незаконных действий. [8]
Роль в надзоре за внешним аудитором
Аудиторские комитеты обычно утверждают выбор внешнего аудитора . Внешний аудитор (также называемый публичной аудиторской фирмой) ежеквартально проверяет финансовую отчетность организации, ежегодно проводит аудит финансовой отчетности организации и выдает заключение, подтверждающее годовую финансовую отчетность организации. Смена внешнего аудитора обычно также требует одобрения аудиторского комитета. Аудиторские комитеты также помогают гарантировать независимость внешнего аудитора, что означает отсутствие конфликтов интересов, которые могли бы помешать способности аудитора выносить свое заключение по финансовой отчетности.
- Европейский союз : Директива 2006/43/EC, статья 41.3 и 41.4: «В субъекте общественного интереса предложение административного или надзорного органа о назначении обязательного аудитора или аудиторской фирмы должно основываться на рекомендации аудиторского комитета. Уполномоченный аудитор или аудиторская фирма должны отчитываться перед аудиторским комитетом по ключевым вопросам, вытекающим из обязательного аудита, и, в частности, о существенных недостатках внутреннего контроля в отношении процесса финансовой отчетности». [3]
Роль в надзоре за соблюдением нормативных требований
Комитеты по аудиту обсуждают с руководством риски, связанные с судебными разбирательствами или соответствием нормативным требованиям, как правило, посредством брифингов или отчетов генерального юрисконсульта, главного юриста в организации. В более крупных корпорациях также может быть главный сотрудник по соблюдению нормативных требований или сотрудник по этике, который сообщает об инцидентах или рисках, связанных с кодексом поведения организации .
Роль в мониторинге эффективности процесса внутреннего контроля и внутреннего аудита
Внутренний контроль включает в себя политику и практику, используемые для контроля операций, бухгалтерского учета и соответствия нормативным требованиям организации. Руководство, а также функция внутреннего аудита и внешние аудиторы предоставляют отчеты аудиторскому комитету относительно эффективности и результативности внутреннего контроля.
- Рекомендации по практике IIA : см. PA1110-1, пункты 2 и 3 (где «совет» означает «руководящий орган организации, такой как совет директоров, наблюдательный совет, (...) любой другой назначенный орган организации, включая аудиторский комитет, которому главный аудитор может функционально подчиняться)
- Передовая европейская практика относительно роли Аудиторского комитета в надзоре за внутренним аудитом. [9]
Роль в надзоре за управлением рисками
Организации имеют множество функций, которые выполняют действия по пониманию и устранению рисков, которые угрожают достижению целей организации. Политики и практики, используемые организацией для выявления, приоритизации и реагирования на риски (или возможности), как правило, обсуждаются с аудиторским комитетом. Наличие такого обсуждения требуется для листинга на Нью-Йоркской фондовой бирже . Многие организации разрабатывают свои практики в направлении цели подхода к управлению на основе рисков, называемого управлением рисками предприятия . Участие аудиторского комитета в нефинансовых рисковых темах значительно различается в зависимости от организации. Доктор Рам Чаран выступал за системы раннего оповещения об управлении рисками на уровне корпоративного совета директоров. [10]
- Передовая европейская практика относительно роли Аудиторского комитета в управлении рисками: см. [9]
Влияние закона Сарбейнса-Оксли 2002 года
Закон Сарбейнса -Оксли 2002 года увеличил обязанности и полномочия аудиторских комитетов. Он повысил требования к членству и составу комитетов, включив в них больше независимых директоров. Компании были обязаны раскрывать, входит ли в состав комитета финансовый эксперт. Кроме того, Комиссия по ценным бумагам и биржам и фондовые биржи предложили новые положения и правила для укрепления аудиторских комитетов.
История
Ниже приведены несколько ключевых вех в развитии аудиторских комитетов: [11]
Взаимодействие с советом директоров и неисполнительными членами совета директоров
- Передовая практика Европейской конфедерации институтов внутреннего аудита (ECIIA): [9]
«Работа аудиторского комитета может быть ценной только в том случае, если в повестке дня совета директоров выделено достаточно времени для того, чтобы аудиторский комитет представил результаты своей работы. Аудиторский комитет также должен чувствовать, что совет директоров принимает соответствующие меры по его отчету».
- Передовая практика Европейского Союза : см. резолюцию Европейского парламента от 10 марта 2009 г. о реализации Директивы 2006/43/EC об обязательном аудите годовых отчетов и консолидированных отчетов (2008/2247(INI)): ''"(...) Подчеркивает, что недавний опыт показывает необходимость частого и высококачественного взаимодействия в рамках аудиторских комитетов и между независимыми директорами, наблюдательными советами и аудиторами; и что неисполнительные члены совета директоров должны тщательно рассмотреть возможность проведения заседаний без присутствия членов исполнительного совета."''
Частота взаимодействия с руководством
Многие председатели аудиторских комитетов проводят промежуточные телефонные разговоры с ключевыми членами руководства между квартальными заседаниями. Ключевые контакты могут включать генерального директора , финансового директора , главного аудитора и внешнего партнера по аудиту. Многие советы директоров также планируют ужины перед официальными заседаниями, что позволяет неформально общаться с руководством. Некоторые компании также требуют, чтобы их советы директоров тратили определенное количество времени на изучение их деятельности за пределами посещения заседаний совета директоров.
Исполнительные сессии
Это официально запланированные частные встречи между аудиторским комитетом и ключевыми членами руководства или внешним аудитором. Эти встречи обычно неструктурированы и предоставляют комитету возможность получить обратную связь от этих руководителей в частном порядке. Ключевой вопрос, который задают члены аудиторского комитета на таких сессиях: «Есть ли что-то, на что вы хотели бы обратить наше внимание?»
Оценка
Аудиторские комитеты должны ежегодно проводить самооценку, чтобы определить возможности для улучшения. Это включает сравнение деятельности комитета с его уставом, любыми формальными руководящими принципами и правилами, а также с передовой практикой. Такой обзор является конфиденциальным и может включать или не включать оценки отдельных членов. [12]
Результаты опроса
Различные консалтинговые и аудиторские фирмы проводят исследования аудиторских комитетов, чтобы предоставить данные для сравнительного анализа. [11] [13] [14] Некоторые результаты приведены ниже:
- 54% опрошенных членов комитета посчитали, что аудиторский комитет был «очень эффективным», а 38% указали «достаточно эффективным».
- Приоритетными направлениями в 2007 году были управление рисками, внутренний контроль, а также бухгалтерские оценки и суждения.
- Большинство аудиторских комитетов состоят из 3–4 членов и обычно возглавляются лицами, имеющими опыт работы в качестве финансового директора, внешнего аудитора или генерального директора.
- Аудиторские комитеты проводят заседания 6–10 раз в год, либо очно, либо посредством телеконференции. Первые заседания длятся от 1 до 4 часов, вторые — от 1 до 2 часов.
- Члены аудиторской комиссии ежегодно посвящали выполнению своих обязанностей 50–150 часов.
- Процент аудиторских комитетов, осуществляющих надзор за: соответствием ИТ-требованиям (66%), непрерывностью бизнеса (50%) и информационной безопасностью (45%).
- 41% были «очень удовлетворены» функцией внутреннего аудита, а 52% были «довольно удовлетворены».
- Две трети опрошенных посчитали, что должность главного внутреннего аудитора предназначена для профессионального внутреннего аудитора, а не является «трамплином» к другим должностям.
- 93% указали, что аудиторский комитет стал «в некоторой степени» или «гораздо более» эффективным с момента вступления в силу Закона Сарбейнса-Оксли в 2002 году.
- 58% членов комитета были «в некоторой степени удовлетворены» тем, что они понимают процессы руководства по выявлению и оценке существенных бизнес-рисков.
- Только 17% аудиторских комитетов несли основную ответственность за надзор за нефинансовыми рисками; в 56% компаний эту ответственность нес весь совет директоров.
В исследовании 2011 года [15] Совет Европы пришел к выводу, что: «Результаты сравнительного анализа выборки из 15 международных организаций в Европе показывают, что в 11 из них есть аудиторский комитет (название которого может варьироваться от аудиторского комитета, консультативного комитета по аудиту, аудиторского консультативного совета, аудиторского комитета по прогрессу, финансового и аудиторского комитета, независимого консультативного комитета по надзору, независимого аудиторского консультативного комитета экспертов), а в семи аудиторский комитет играет роль в выборе внешнего аудитора» .
Исследование 2009 года [16] 23 международных организаций показало, что 10 имели аудиторский комитет, а 3 рассматривали возможность его создания в будущем, при этом 8 из них подчинялись уровню руководящего органа, а 2 — уровню генерального директора/исполнительного директора. Размеры всех аудиторских комитетов составляли от 3 до 9 членов, при этом 5 комитетов имели смешанный состав внешних экспертов и внутренних членов.
Смотрите также
Ссылки
- ^ ab "Определение ИНТОСАИ" (PDF) . ИНТОСАИ. Архивировано из оригинала (PDF) 2011-07-25 . Получено 1 апреля 2011 .
- ^ Прасад, Суреш. «Аудиторский комитет должен быть сформирован Советом директоров указанной компании». AUBSP . Получено 2 февраля 2017 г.
- ^ abc "Европейская директива 2006/43/EC от 17 мая 2006 г.". Европейская комиссия . Получено 12 апреля 2011 г.
- ^ "Образец устава аудиторского комитета". IIA. Архивировано из оригинала 2011-07-28 . Получено 6 апреля 2011 .
- ^ AICPA «Инструментарий аудиторского комитета» Нью-Йорк; 2004.
- ^ "CPA Journal AC Responsibilities". Nysscpa.org . Получено 22.10.2011 .
- ^ "Образец устава". Dell.com . Получено 2011-10-22 .
- ^ «Эффективность аудиторского комитета: что работает лучше всего — 2-е издание». Институт внутренних аудиторов и Price Waterhouse . Альтамонте-Спрингс, Флорида; 2000.
- ^ abc "ECIIA Guidance on the 8th EU Company Law Directive" (PDF) . www.eciia.eu. Архивировано из оригинала (PDF) 2012-03-21 . Получено 12 апреля 2011 .
- ^ Чаран, Рам (2005). Доски, которые доставляют . Джосси Басс. ISBN 978-0-7879-7139-7.
- ^ ab "KPMG AC Journey 2005-2006" (PDF) . Kpmg.com . Получено 2011-10-22 .[ постоянная мертвая ссылка ]
- ^ «Эффективность аудиторского комитета: что работает лучше всего — 2-е издание» Институт внутренних аудиторов и Price Waterhouse. Альтамонте-Спрингс, Флорида; 2000.
- ^ "KPMG AC Survey 2007" (PDF) . Kpmg.com. Архивировано из оригинала (PDF) 2008-12-07 . Получено 2011-10-22 .
- ^ "KPMG AC Study 2008" (PDF) . Kpmg.com. Архивировано из оригинала (PDF) 2008-12-07 . Получено 2011-10-22 .
- ^ "Документ от 12.03.10, представленный Комитету министров Совета Европы". Совет Европы . Получено 11 апреля 2011 г.
- ^ "Сравнительный анализ финансового управления". eca.europa.eu . Получено 11 апреля 2011 г. .[ постоянная мертвая ссылка ]
Внешние ссылки
- Пример круга полномочий аудиторского комитета : в Совете Европы (1. Руководящий принцип, 2. Роль комитета, 3. Членство в комитете, 4. Условия назначения, 5. Правила и процедуры, 6. Доступ к документам, 7. Отчетность, 8. Ресурсы): wcd.coe.int/wcd/ViewDoc.jsp?id=1684131&Site=CM 12 января 2011 г.
- Образец устава аудиторского комитета от TheIIA.org Устав комитета
- Презентация PowerPoint на тему «Аудиторский комитет» от TheIIA.org: цель, процесс и профессионализм. [1]
- nacdonline.org Национальная ассоциация корпоративных директоров
- Ассоциация членов аудиторских комитетов, Inc.
